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【摘 要】“小金库”是指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。小金库是很多腐败现象得以蔓延的“财政支柱”。中央虽三令五申，却依然未能阻止小金库的扩张和蔓延。作者从六个方面谈了自己的看法，以供参考。
【关键词】小金库；治理；长效机制；思考
“小金库”的存在，不仅造成国家财政收入和国有资产的流失，而且导致会计信息失真，扰乱市场经济秩序，诱发和滋生了一系列的腐败现象，严重败坏了党风、政风和社会风气。面对“小金库”现象，党和政府始终是关注和重视的，也是一直坚决打击的。早在1995年5月财政部、审计署、中国人民银行就曾联合发布《关于清理检查“小金库”的意见》（国办发[1995]29号），尤其还先后印发了《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》、《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》和《“小金库”治理工作举报奖励办法》，而且中央治理“小金库”工作领导小组组长、财政部部长谢旭人还就“小金库”治理工作等，曾专程赴吉林考察调研，这都充分体现了党和政府坚决要把妨碍经济健康发展、影响社会和谐稳定、危害党和国家各项事业发展的毒瘤铲除掉的决心。那么，如何从根本上杜绝“小金库”的发生，构建防治的长效机制呢？笔者有如下六点思考：
一、领导重视，全员参与
作为单位领导者要带头学习防治小金库的各项政策、法规，深入、透彻地进行理解、消化，特别要结合本单位实际，进行查遗补漏，还要有意识地主动剖析一些典型案例，并从中汲取教训。各单位领导要按照党风廉政建设责任制要求，切实担负起“小金库”治理工作的领导责任，把防治“小金库”工作摆在重要位置，做到重要工作亲自部署、重大问题亲自过问、重要环节亲自协调、重要案件亲自督办，认真抓好本单位的防治工作。各单位“小金库”治理领导机构要按照力度不减、机构不撤、队伍不散的要求，切实履行职责，认真抓好“小金库”防治的具体组织工作。另一方面，要注意培养全员防治“小金库”的意识。单位全体工作人员都应学习防治“小金库”的知识。单位可以为每一位工作人员配发治理“小金库”法规汇编手册，使每一位工作人员都掌握相关的知识。同时开展全员培训，在单位范围内掀起“人人学防治、人人讲防治、个个受监督”的良好氛围。
二、加强资金管理
单位要严格执行国家统一的会计制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务报表的处理程序，保证会计资料真实完整。资金管理严格执行不相容职务分离制度，相关人员要定期轮岗。货币资金管理的基本要求就是钱账分管，管理货币资金的人员与记录支出的人员相分离。要求货币资金实物收付及保管只能由经授权的出纳人员负责处理，其他岗位人员不得接触未经支付的货币资金。出纳人员应将每天收到和支出的现金数登记现金出纳备查簿，现金日记账与现金总账应由其他人员登记。规模较小的单位，可用现金日记账代替现金出纳备查簿，由出纳登记，但现金总账的登记工作须由其他岗位人员担任。单位还应建立银行存款管理责任制，由专人负责办理银行存款的收付业务。银行存款账户管理要点在于审批、审核、结算、复核、记账、核对和对账环节。此外，还要加强对各种票据的审核和管理，并定期进行督导检查。对资金的使用安排，具体到收入、报销都可以适时进行公示，接受监督。
三、健全单位内部控制制度
各单位要建立完善内部控制制度，特别是健全授权审批控制、预算控制、财务系统控制和绩效考评控制等，其中，财务系统控制是单位内控体系中的核心。只有这样才能形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。另外，工作人员要明确权责，正确行使职权，禁止一个人独立处理业务的全过程。要提高财会人员的综合素质，加强财会内控规范学习。积极推进单位信息系统建设，推进集中式财务管理，进行重点分析监控，做到防患于未然。单位内控建设，要结合实际，本着成本效益原则，力求部门及岗位设置科学合理，流程简洁严密。
四、强化审计功能，完善监督机制
审计是防治“小金库”的有效手段，是防治监督体系的重要组成部分。审计工作要形成制度化、程序化，特别对被审计单位财政财务收支的真实性和合法合规性进行审查，纠正错误、防止舞弊。具体来说，审计不仅包括财政预算执行审计、财政决算审计和其他财政收支审计，也包括对企事业单位的资产、负债和损益的真实性和合法合规性进行审查。如发现被审单位和人员存在私设“小金库”，严重违反国家财经法规、侵占国家资财、损害国家利益的行为，要立专案进行深入审查，以查清违法违纪事实，作出相应处罚。审计工作是站在客观、公允的立场上对单位的财务状况做出客观、公正、合理合法的评价。审计工作不仅要事后进行，更要注重事前和事中审计，比如对财政预算编制的合理性、重大投资项目的可行性等进行的审查；对费用预算、经济合同的执行情况进行审查等，都能有效防止“小金库”的发生。对“小金库”的防治，还要不断完善各项监督机制，发挥纪检、监察部门的功能，并且切实贯彻执行好《“小金库”治理工作举报奖励办法》，发动广大人民群众，发动媒体的力量，进行舆论监督。同时，利用计算机网络技术，建立信息共享平台，可以随时查询、验证各种可公开的信息，包括财务预算、收支信息等，推行“阳光”工程。
五、注重思想道德建设
深入推进“小金库”治理工作，是贯彻落实科学发展观、完善社会主义经济体制的需要，是切实解决损害群众利益的突出问题、促进社会和谐稳定的需要，是建立惩治和预防腐败体系、推进党风廉政建设和反腐败工作的需要。在进行思想道德建设的过程中，要充分发挥党团组织的先锋作用，积极组织、开展科学发展观和爱国主义教育活动，使广大工作人员树立大局意识、服务意识、责任意识，发扬立足本岗无私奉献的精神，正确处理好个人和集体、集体和国家及人民之间的关系。思想道德建设的目的就是培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导爱岗敬业、开拓创新、诚实守信和团队协作精神，并以此引导和规范工作人员的行为。单位思想道德建设要融入单位工作的全过程，切实做到思想道德建设与单位实际工作的有机结合，增强工作人员的责任感和使命感。良好的思想道德氛围的形成，有利于避免舞弊事件的发生，也有利于单位“小金库”防治工作的顺利开展。“小金库”现象之所以屡禁不止，根源还在思想上，特别是领导者的思想觉悟，只有通过加强思想道德建设，大力开展廉政教育活动，才能使之树立正确的人生观、价值观，产生“反腐抗体”，自觉建立起一道抵御腐败的精神防线。同时，也要加大对全体工作人员的反腐教育、财经纪律教育和法规教育，不断提高他们的思想道德修养和遵章守纪的自觉性。
六、进一步加大惩处力度
加大对“小金库”的执法力度，执法必严，杜绝以补代罚、以罚代刑；加大对“小金库”的处罚力度，对查出的小金库，不仅要予以没收，还要对单位及个人处以相应罚款，同时追究责任人和领导者的行政责任，情节严重的还要送交司法机关处理。加大对使用“小金库”款项挥霍浪费、谋取私利等行为的追究力度，从源头上削弱设立“小金库”的利益驱动力。对“小金库”的治理，一定要执法严、处罚重，严格按照党纪政纪法纪处理，决不姑息迁就，并始终保持高压态势，提高违纪违法的成本，只有这样才能起到震慑作用。
总之，“小金库”各项防治措施的建立和完善不能仅仅停留在文本上，关键还是在行动上，相信只要把各项防治工作落到实处，真正以人民群众的利益为出发点，一定可以铲除“小金库”这一毒瘤。
参 考 文 献
[1]郭宏.资金内部控制在防治教育单位“小金库”中的运用[J].会计之友.2011（1）
[2]高彪堂.浅议“小金库”造成的危害及防治对策[J].现代商业.2011（2）
[3]姜娜.事业单位“小金库”的成因及防治对策[J].企业导报.2010（12上）：112
[4]杨延萍.谈单位内部控制与“小金库”的治理[J].发展.2011（6）
【关键词】小金库；治理；长效机制；思考
“小金库”的存在，不仅造成国家财政收入和国有资产的流失，而且导致会计信息失真，扰乱市场经济秩序，诱发和滋生了一系列的腐败现象，严重败坏了党风、政风和社会风气。面对“小金库”现象，党和政府始终是关注和重视的，也是一直坚决打击的。早在1995年5月财政部、审计署、中国人民银行就曾联合发布《关于清理检查“小金库”的意见》（国办发[1995]29号），尤其还先后印发了《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》、《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》和《“小金库”治理工作举报奖励办法》，而且中央治理“小金库”工作领导小组组长、财政部部长谢旭人还就“小金库”治理工作等，曾专程赴吉林考察调研，这都充分体现了党和政府坚决要把妨碍经济健康发展、影响社会和谐稳定、危害党和国家各项事业发展的毒瘤铲除掉的决心。那么，如何从根本上杜绝“小金库”的发生，构建防治的长效机制呢？笔者有如下六点思考：
一、领导重视，全员参与
作为单位领导者要带头学习防治小金库的各项政策、法规，深入、透彻地进行理解、消化，特别要结合本单位实际，进行查遗补漏，还要有意识地主动剖析一些典型案例，并从中汲取教训。各单位领导要按照党风廉政建设责任制要求，切实担负起“小金库”治理工作的领导责任，把防治“小金库”工作摆在重要位置，做到重要工作亲自部署、重大问题亲自过问、重要环节亲自协调、重要案件亲自督办，认真抓好本单位的防治工作。各单位“小金库”治理领导机构要按照力度不减、机构不撤、队伍不散的要求，切实履行职责，认真抓好“小金库”防治的具体组织工作。另一方面，要注意培养全员防治“小金库”的意识。单位全体工作人员都应学习防治“小金库”的知识。单位可以为每一位工作人员配发治理“小金库”法规汇编手册，使每一位工作人员都掌握相关的知识。同时开展全员培训，在单位范围内掀起“人人学防治、人人讲防治、个个受监督”的良好氛围。
二、加强资金管理
单位要严格执行国家统一的会计制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务报表的处理程序，保证会计资料真实完整。资金管理严格执行不相容职务分离制度，相关人员要定期轮岗。货币资金管理的基本要求就是钱账分管，管理货币资金的人员与记录支出的人员相分离。要求货币资金实物收付及保管只能由经授权的出纳人员负责处理，其他岗位人员不得接触未经支付的货币资金。出纳人员应将每天收到和支出的现金数登记现金出纳备查簿，现金日记账与现金总账应由其他人员登记。规模较小的单位，可用现金日记账代替现金出纳备查簿，由出纳登记，但现金总账的登记工作须由其他岗位人员担任。单位还应建立银行存款管理责任制，由专人负责办理银行存款的收付业务。银行存款账户管理要点在于审批、审核、结算、复核、记账、核对和对账环节。此外，还要加强对各种票据的审核和管理，并定期进行督导检查。对资金的使用安排，具体到收入、报销都可以适时进行公示，接受监督。
三、健全单位内部控制制度
各单位要建立完善内部控制制度，特别是健全授权审批控制、预算控制、财务系统控制和绩效考评控制等，其中，财务系统控制是单位内控体系中的核心。只有这样才能形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。另外，工作人员要明确权责，正确行使职权，禁止一个人独立处理业务的全过程。要提高财会人员的综合素质，加强财会内控规范学习。积极推进单位信息系统建设，推进集中式财务管理，进行重点分析监控，做到防患于未然。单位内控建设，要结合实际，本着成本效益原则，力求部门及岗位设置科学合理，流程简洁严密。
四、强化审计功能，完善监督机制
审计是防治“小金库”的有效手段，是防治监督体系的重要组成部分。审计工作要形成制度化、程序化，特别对被审计单位财政财务收支的真实性和合法合规性进行审查，纠正错误、防止舞弊。具体来说，审计不仅包括财政预算执行审计、财政决算审计和其他财政收支审计，也包括对企事业单位的资产、负债和损益的真实性和合法合规性进行审查。如发现被审单位和人员存在私设“小金库”，严重违反国家财经法规、侵占国家资财、损害国家利益的行为，要立专案进行深入审查，以查清违法违纪事实，作出相应处罚。审计工作是站在客观、公允的立场上对单位的财务状况做出客观、公正、合理合法的评价。审计工作不仅要事后进行，更要注重事前和事中审计，比如对财政预算编制的合理性、重大投资项目的可行性等进行的审查；对费用预算、经济合同的执行情况进行审查等，都能有效防止“小金库”的发生。对“小金库”的防治，还要不断完善各项监督机制，发挥纪检、监察部门的功能，并且切实贯彻执行好《“小金库”治理工作举报奖励办法》，发动广大人民群众，发动媒体的力量，进行舆论监督。同时，利用计算机网络技术，建立信息共享平台，可以随时查询、验证各种可公开的信息，包括财务预算、收支信息等，推行“阳光”工程。
五、注重思想道德建设
深入推进“小金库”治理工作，是贯彻落实科学发展观、完善社会主义经济体制的需要，是切实解决损害群众利益的突出问题、促进社会和谐稳定的需要，是建立惩治和预防腐败体系、推进党风廉政建设和反腐败工作的需要。在进行思想道德建设的过程中，要充分发挥党团组织的先锋作用，积极组织、开展科学发展观和爱国主义教育活动，使广大工作人员树立大局意识、服务意识、责任意识，发扬立足本岗无私奉献的精神，正确处理好个人和集体、集体和国家及人民之间的关系。思想道德建设的目的就是培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导爱岗敬业、开拓创新、诚实守信和团队协作精神，并以此引导和规范工作人员的行为。单位思想道德建设要融入单位工作的全过程，切实做到思想道德建设与单位实际工作的有机结合，增强工作人员的责任感和使命感。良好的思想道德氛围的形成，有利于避免舞弊事件的发生，也有利于单位“小金库”防治工作的顺利开展。“小金库”现象之所以屡禁不止，根源还在思想上，特别是领导者的思想觉悟，只有通过加强思想道德建设，大力开展廉政教育活动，才能使之树立正确的人生观、价值观，产生“反腐抗体”，自觉建立起一道抵御腐败的精神防线。同时，也要加大对全体工作人员的反腐教育、财经纪律教育和法规教育，不断提高他们的思想道德修养和遵章守纪的自觉性。
六、进一步加大惩处力度
加大对“小金库”的执法力度，执法必严，杜绝以补代罚、以罚代刑；加大对“小金库”的处罚力度，对查出的小金库，不仅要予以没收，还要对单位及个人处以相应罚款，同时追究责任人和领导者的行政责任，情节严重的还要送交司法机关处理。加大对使用“小金库”款项挥霍浪费、谋取私利等行为的追究力度，从源头上削弱设立“小金库”的利益驱动力。对“小金库”的治理，一定要执法严、处罚重，严格按照党纪政纪法纪处理，决不姑息迁就，并始终保持高压态势，提高违纪违法的成本，只有这样才能起到震慑作用。
总之，“小金库”各项防治措施的建立和完善不能仅仅停留在文本上，关键还是在行动上，相信只要把各项防治工作落到实处，真正以人民群众的利益为出发点，一定可以铲除“小金库”这一毒瘤。
参 考 文 献
[1]郭宏.资金内部控制在防治教育单位“小金库”中的运用[J].会计之友.2011（1）
[2]高彪堂.浅议“小金库”造成的危害及防治对策[J].现代商业.2011（2）
[3]姜娜.事业单位“小金库”的成因及防治对策[J].企业导报.2010（12上）：112
[4]杨延萍.谈单位内部控制与“小金库”的治理[J].发展.2011（6）