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摘 要：对高校处级领导干部经济责任审计的评价方法，应根据不同岗位经济管理活动特点，定性评价与定量评价相结合，单项评价与综合评价相结合。文章分析了高校处级领导干部经济责任审计的内容、评价原则，同时提出了相关建议。
关键词：高校处级干部 经济责任 审计
中图分类号：F239 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）02-110-02
一、高校处级领导干部经济责任审计的内容
高校处级领导干部经济责任审计的对象主要包括事业和企业领导人员，前者包括各院、系、所、中心负责人，财务、资产、建设、教务、科研、人事、学工等行政部门负责人，附属中小学校长等；后者包括实行企业化管理的后勤服务集团、资产运营公司（校办企业）等。
根据中办发[2010]32号《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，对事业单位主要领导干部经济责任审计的主要内容是：本部门（系统）、本单位预算执行和其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况；重要投资项目的建设和管理情况；重要经济事项管理制度的建立和执行情况；对下属单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。对国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是：本企业财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。同时，还要关注贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；制定和执行重大经济决策情况；与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；遵守有关廉洁从政（从业）规定情况等。
具体到高校不同的处级岗位，经济责任审计的内容应有所侧重，以经济管理责任重大的岗位为例：
1.财务部门负责人经济责任审计的主要内容。学校财务管理、会计核算制度及财务内部控制制度是否健全、合理、有效；会计基础工作是否符合规范；是否按照国家有关规定和学校具体情况，科学、合理编制预算，并对预算执行过程进行有效控制与科学管理；年度决算和财务报告的有关内容是否真实、完整、合法，有无隐瞒、遗漏或弄虚作假；是否依法组织收入，控制、监督支出；各项收费是否符合物价部门批准的收费项目和标准，票据使用是否合法、规范；投资、融资活动是否符合国家规定；是否对学校二级及以下财务进行有效监督。
2.资产管理部门负责人经济责任审计的主要内容。学校资产管理制度和单位内部控制制度是否健全、合法、有效；是否按学校年度预算编制设备采购计划并认真组织实施，是否按规定进行政府采购；资产管理各环节管理是否规范、合法，手续是否健全，资产处置、租借收入是否按规定入账；是否定期组织资产清查盘点，与财务账资产数据核对一致。
3.教学管理部门负责人经济责任审计的主要内容。学校教学管理和单位内部控制制度是否健全、合法、有效；预算经费使用是否合法、合规；各项经办收入是否及时、足额纳入学校财务统一核算，收费项目和标准是否合法合规；课程建设等专项经费使用是否规范，效益如何；学生教材采购、保管、发放管理是否规范，款项收取、支付和采购折扣是否纳入学校财务统一核算。
4.科研管理部门负责人经济责任审计的主要内容。学校科研管理制度和单位内部控制制度是否健全、合法、有效；是否积极组织科研事业收入；对科研经费使用的管理是否规范、有效；对设备费、实验室建设费的二次划拨是否及时、合理；对科研成果和知识产权的管理是否规范，相关收入是否纳入学校财务统一核算；对科研设备管理是否到位。
5.学生管理部门负责人经济责任审计的主要内容。学校学生管理和单位内部控制制度是否健全、合法、有效；学生奖学金评定、贷款管理是否规范，学生补贴发放、社会实践、勤工助学经费使用是否符合有关规定，有无虚报冒领现象；各项收入是否符合国家规定和政策，是否及时、足额纳入学校财务统一核算。
6.学院院长经济责任审计的主要内容。学院内部控制制度是否健全、合法和有效；各项经费使用是否符合预算和有关规定，效益如何；各种创收收入来源是否合法合规，是否全部纳入学校预算统一管理和核算，票据使用是否合法合规，是否按规定纳税；资产是否安全、完整；重大经济决策程序是否规范，效果如何。
7.附属幼儿园、中、小学校长负责人经济责任审计的主要内容。是否根据单位实际建立、健全内部控制制度并有效执行；各项财政财务收支是否真实、合法、完整，有无私设“小金库”；是否执行教育收费公示制度，各项收费是否符合物价部门批准的收费项目和标准，票据使用是否合法、规范；服务性收费和代收费是否坚持自愿和非营利原则；重大经济决策程序是否规范，效果如何；学校合作、联合办学情况；校务公开情况等。
8.后勤服务集团、校办企业负责人负责人经济责任审计的主要内容。单位各项经济活动的内部控制制度是否健全、合法、有效；经营决策是否按程序进行，效果如何，有无重大决策失误；财务状况和经营成果是否真实、合法、完整；资产管理、使用和保值增值情况，产权变动过程中有无因领导人员责任造成国有资产流失；经营目标完成情况；债权债务和遗留经济纠纷情况等。
二、高校处级领导干部经济责任审计的评价原则
1.坚持“审什么，评什么”的原则，紧扣“经济责任”的主题，以经济活动和经济事项为范围，主要围绕内部控制、财政财务收支、重大经济决策和其他经济活动事项。对审计过程中未涉及到或超出审计职责范围的事项，或虽涉及但最终审计证据不充分或判断标准不明确的，不进行评价，做到审计评价与审计内容相统一，评价结论有充分的审计证据支持。
2.坚持客观公正的原则，尽量以写实的方式，实事求是、不偏不倚评价被审计对象的功过是非，做到成绩说够、问题讲透、定性准确。要结合国家政策背景、学校客观条件、实际工作环境来分析问题、评价责任，做到不脱离特定条件，不孤立地看待问题，既不夸大成绩、回避问题，又不脱离实际、妄加评论，做到以理服人。 3.坚持权责一致的原则，分清任期前与任期内的界限，分清直接责任与主管责任、领导责任的界限，分清主观和客观责任的界限，分清工作失误与违法违纪的界限，分清法律法规不健全、不配套导致工作出现断层与错误的执行法律法规方针政策的界限。
三、高校处级领导干部经济责任审计评价方法
对高校处级领导干部经济责任审计的评价方法，应根据不同岗位经济管理活动特点，定性评价与定量评价相结合，单项评价与综合评价相结合。
举例说明：学校审计部门接受党委组织部委托，对某学院院长进行离任经济责任审计，以评价其院长经济责任履行情况。审计部门根据审计目的，组成审计组，送达审计通知书，开展审前调查，编制审计实施方案并据此开展项目审计工作，进行现场审计，取证并盖章、编制审计工作底稿，形成了经济责任审计评价表（如表1）。
1.评价表中七个单项审计评价内容按照重要性设置系数，各项内容中的分解指标分别赋予分值，如：财政财务收支情况系数为30%，其中真实性、合法合规性和效益性各占10%。
2.单项定性指标主要按真实（好）9～10分（以10分满分计，下同）、基本真实（较好）6～8分、不真实（较差）5分及以下共三个档次评定，如对财政财务收支合法合规性的评定，审计证据表明除存在个别违反国家规定的财政财务行为外，能较好地遵守有关财政法规，评定为基本合法合规，评分8分；单项定量指标按实际比率乘以项目系数计算得出；如：经济政策执行率，审计中共涉及10项国家和单位主要经济政策，其中9项执行良好，执行率90%×分值10=9分。
3.按各单项评价内容分别小计得分，评定单项等次，最后合计总分。
4.综合评价，设好、良好、一般和较差四个等次。前三个等次的基本条件为：单项审计未发现有严重经济违法违规情况和被审计领导干部没有违法违纪行为且审计整改到位；如果七个单项审计评价全部在第二等以上，且第一等数量达到70%以上（含）的综合评价为好，如果七个单项审计评价第二等次以上的数量达到75%以上（含），且第一等次数量达到25%以上（含）的综合评价为良好，如果期个单项审计评价第二等次以上的数量达到50%以上（含）的综合评价为一般。不满足基本条件的综合评价为较差。
审计评价：该学院院长经济责任评价得分92分，七个单项评价内容中，第一等次4项，分别为执行经济政策、内部控制制度、资产状况和个人廉政情况；第二等次3项，分别为财政财务收支、重大经济决策和创收情况。在学院内部控制建设和资产管理方面做得非常到位，存在的主要问题：一是预算经费特别是专项经费使用率低；二是与校外培训机构新联合举办培训的收入未纳入学校财务统一核算，但在审计指出问题后，及时将收入缴存学校财务。根据评价办法，对该院长的综合评价等次为良好。
总之，构建完善的经济责任审计指标体系任重道远，但不应脱离几个原则：一是要根据领导干部的不同类型来设计评价体系，如行政部门型、教学研究型和企业型；二是要符合高校内部审计的实际情况，具有良好的可操作性；三是要不断补充、完善、修订评价体系中的具体指标和分值。
[本文为广西教育科学“十二五”规划2013年度广西教育财务管理研究专项课题成果《广西高校内部审计质量管理研究》（2013ZCW066）]
参考文献：
[1] 党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定，2011.4.16
[2] 中共中央办公厅、国务院办公厅关于印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的通知.司法业务文选，2011.2
（作者单位：广西师范大学审计处 广西桂林 541004）
（责编：若佳）
关键词：高校处级干部 经济责任 审计
中图分类号：F239 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）02-110-02
一、高校处级领导干部经济责任审计的内容
高校处级领导干部经济责任审计的对象主要包括事业和企业领导人员，前者包括各院、系、所、中心负责人，财务、资产、建设、教务、科研、人事、学工等行政部门负责人，附属中小学校长等；后者包括实行企业化管理的后勤服务集团、资产运营公司（校办企业）等。
根据中办发[2010]32号《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，对事业单位主要领导干部经济责任审计的主要内容是：本部门（系统）、本单位预算执行和其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况；重要投资项目的建设和管理情况；重要经济事项管理制度的建立和执行情况；对下属单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。对国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是：本企业财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。同时，还要关注贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；制定和执行重大经济决策情况；与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；遵守有关廉洁从政（从业）规定情况等。
具体到高校不同的处级岗位，经济责任审计的内容应有所侧重，以经济管理责任重大的岗位为例：
1.财务部门负责人经济责任审计的主要内容。学校财务管理、会计核算制度及财务内部控制制度是否健全、合理、有效；会计基础工作是否符合规范；是否按照国家有关规定和学校具体情况，科学、合理编制预算，并对预算执行过程进行有效控制与科学管理；年度决算和财务报告的有关内容是否真实、完整、合法，有无隐瞒、遗漏或弄虚作假；是否依法组织收入，控制、监督支出；各项收费是否符合物价部门批准的收费项目和标准，票据使用是否合法、规范；投资、融资活动是否符合国家规定；是否对学校二级及以下财务进行有效监督。
2.资产管理部门负责人经济责任审计的主要内容。学校资产管理制度和单位内部控制制度是否健全、合法、有效；是否按学校年度预算编制设备采购计划并认真组织实施，是否按规定进行政府采购；资产管理各环节管理是否规范、合法，手续是否健全，资产处置、租借收入是否按规定入账；是否定期组织资产清查盘点，与财务账资产数据核对一致。
3.教学管理部门负责人经济责任审计的主要内容。学校教学管理和单位内部控制制度是否健全、合法、有效；预算经费使用是否合法、合规；各项经办收入是否及时、足额纳入学校财务统一核算，收费项目和标准是否合法合规；课程建设等专项经费使用是否规范，效益如何；学生教材采购、保管、发放管理是否规范，款项收取、支付和采购折扣是否纳入学校财务统一核算。
4.科研管理部门负责人经济责任审计的主要内容。学校科研管理制度和单位内部控制制度是否健全、合法、有效；是否积极组织科研事业收入；对科研经费使用的管理是否规范、有效；对设备费、实验室建设费的二次划拨是否及时、合理；对科研成果和知识产权的管理是否规范，相关收入是否纳入学校财务统一核算；对科研设备管理是否到位。
5.学生管理部门负责人经济责任审计的主要内容。学校学生管理和单位内部控制制度是否健全、合法、有效；学生奖学金评定、贷款管理是否规范，学生补贴发放、社会实践、勤工助学经费使用是否符合有关规定，有无虚报冒领现象；各项收入是否符合国家规定和政策，是否及时、足额纳入学校财务统一核算。
6.学院院长经济责任审计的主要内容。学院内部控制制度是否健全、合法和有效；各项经费使用是否符合预算和有关规定，效益如何；各种创收收入来源是否合法合规，是否全部纳入学校预算统一管理和核算，票据使用是否合法合规，是否按规定纳税；资产是否安全、完整；重大经济决策程序是否规范，效果如何。
7.附属幼儿园、中、小学校长负责人经济责任审计的主要内容。是否根据单位实际建立、健全内部控制制度并有效执行；各项财政财务收支是否真实、合法、完整，有无私设“小金库”；是否执行教育收费公示制度，各项收费是否符合物价部门批准的收费项目和标准，票据使用是否合法、规范；服务性收费和代收费是否坚持自愿和非营利原则；重大经济决策程序是否规范，效果如何；学校合作、联合办学情况；校务公开情况等。
8.后勤服务集团、校办企业负责人负责人经济责任审计的主要内容。单位各项经济活动的内部控制制度是否健全、合法、有效；经营决策是否按程序进行，效果如何，有无重大决策失误；财务状况和经营成果是否真实、合法、完整；资产管理、使用和保值增值情况，产权变动过程中有无因领导人员责任造成国有资产流失；经营目标完成情况；债权债务和遗留经济纠纷情况等。
二、高校处级领导干部经济责任审计的评价原则
1.坚持“审什么，评什么”的原则，紧扣“经济责任”的主题，以经济活动和经济事项为范围，主要围绕内部控制、财政财务收支、重大经济决策和其他经济活动事项。对审计过程中未涉及到或超出审计职责范围的事项，或虽涉及但最终审计证据不充分或判断标准不明确的，不进行评价，做到审计评价与审计内容相统一，评价结论有充分的审计证据支持。
2.坚持客观公正的原则，尽量以写实的方式，实事求是、不偏不倚评价被审计对象的功过是非，做到成绩说够、问题讲透、定性准确。要结合国家政策背景、学校客观条件、实际工作环境来分析问题、评价责任，做到不脱离特定条件，不孤立地看待问题，既不夸大成绩、回避问题，又不脱离实际、妄加评论，做到以理服人。 3.坚持权责一致的原则，分清任期前与任期内的界限，分清直接责任与主管责任、领导责任的界限，分清主观和客观责任的界限，分清工作失误与违法违纪的界限，分清法律法规不健全、不配套导致工作出现断层与错误的执行法律法规方针政策的界限。
三、高校处级领导干部经济责任审计评价方法
对高校处级领导干部经济责任审计的评价方法，应根据不同岗位经济管理活动特点，定性评价与定量评价相结合，单项评价与综合评价相结合。
举例说明：学校审计部门接受党委组织部委托，对某学院院长进行离任经济责任审计，以评价其院长经济责任履行情况。审计部门根据审计目的，组成审计组，送达审计通知书，开展审前调查，编制审计实施方案并据此开展项目审计工作，进行现场审计，取证并盖章、编制审计工作底稿，形成了经济责任审计评价表（如表1）。
1.评价表中七个单项审计评价内容按照重要性设置系数，各项内容中的分解指标分别赋予分值，如：财政财务收支情况系数为30%，其中真实性、合法合规性和效益性各占10%。
2.单项定性指标主要按真实（好）9～10分（以10分满分计，下同）、基本真实（较好）6～8分、不真实（较差）5分及以下共三个档次评定，如对财政财务收支合法合规性的评定，审计证据表明除存在个别违反国家规定的财政财务行为外，能较好地遵守有关财政法规，评定为基本合法合规，评分8分；单项定量指标按实际比率乘以项目系数计算得出；如：经济政策执行率，审计中共涉及10项国家和单位主要经济政策，其中9项执行良好，执行率90%×分值10=9分。
3.按各单项评价内容分别小计得分，评定单项等次，最后合计总分。
4.综合评价，设好、良好、一般和较差四个等次。前三个等次的基本条件为：单项审计未发现有严重经济违法违规情况和被审计领导干部没有违法违纪行为且审计整改到位；如果七个单项审计评价全部在第二等以上，且第一等数量达到70%以上（含）的综合评价为好，如果七个单项审计评价第二等次以上的数量达到75%以上（含），且第一等次数量达到25%以上（含）的综合评价为良好，如果期个单项审计评价第二等次以上的数量达到50%以上（含）的综合评价为一般。不满足基本条件的综合评价为较差。
审计评价：该学院院长经济责任评价得分92分，七个单项评价内容中，第一等次4项，分别为执行经济政策、内部控制制度、资产状况和个人廉政情况；第二等次3项，分别为财政财务收支、重大经济决策和创收情况。在学院内部控制建设和资产管理方面做得非常到位，存在的主要问题：一是预算经费特别是专项经费使用率低；二是与校外培训机构新联合举办培训的收入未纳入学校财务统一核算，但在审计指出问题后，及时将收入缴存学校财务。根据评价办法，对该院长的综合评价等次为良好。
总之，构建完善的经济责任审计指标体系任重道远，但不应脱离几个原则：一是要根据领导干部的不同类型来设计评价体系，如行政部门型、教学研究型和企业型；二是要符合高校内部审计的实际情况，具有良好的可操作性；三是要不断补充、完善、修订评价体系中的具体指标和分值。
[本文为广西教育科学“十二五”规划2013年度广西教育财务管理研究专项课题成果《广西高校内部审计质量管理研究》（2013ZCW066）]
参考文献：
[1] 党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定，2011.4.16
[2] 中共中央办公厅、国务院办公厅关于印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的通知.司法业务文选，2011.2
（作者单位：广西师范大学审计处 广西桂林 541004）
（责编：若佳）