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一、新、旧会计准则不同概述
与我国原有的旧会计准则相比，新的会计准则对基本会计准则和具体会计准则都进行了较大的调整，以此提高了我国会计信息的可靠性，保证能够更好地发挥会计工作而引导资源配置，为企业科学的决策分析支持，加强企业经营管理的效果，能够提高企业的财务管理水平。新会计准则对企业会计信息质量的提高主要表现在以下方面。
（一）明确会计信息质量要求
删除了会计核算的一般原则，而代之新的会计准则中明确提出了会计信息的质量要求，具体包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八项会计信息质量要求 ，填补了我国会计信息的质量特征规定的空白，为保证企业会计信息的质量提供了必要的保证。
（二）全面运用公允价值
新会计准则中恰当地引入了公允价值计量的属性，并将应用于我国的长期股权投资，非货币性投资交换、资产减值、金融工具确认与计量等各项具体的会计准则中。新的会计准则全面运用了公允价值，这样也就提高了会计信息搜集和使用的相关性和可靠性。
（三）运用稳健性原则
新会计准则中，为了保证会计信息采集和使用的可靠性，在各项具体的会计准则中，充分体现了会计准则的稳健性原则。例如，新会计准则规定，固定资产在计提跌价准备后就不能冲回，只能在相关财产工作完成后再进行会计处理，以体现收益。这样，今后企业利用计提手法来调节利润将变得越来越难。
二、新、旧会计准则主常用准则具体内容比较
（一）《企业会计准则第1号——存货》
1.符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。这一规定体现在《企业会计准则第17号——借款费用》中，即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，也就是那些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货（如造船厂的船舶）。因为像大型船舶这样的存货，造船厂仅靠自有资金根本完不成，必须借助于银行借款，而企业取得的银行借款又分不清专门借款与非专门借款，原准则规定只允许专门借款的借款费用资本化的规定不够合理。
2.取消了后进先出法。一是因为改进后的《国际会计准则第2号——存货》取消了后进先出法；二是因为后进先出法不能反映存货流转的真实情况。
3.取消了移动加权平均法。因为移动加权平均法实质上是加权平均法的一种形式，国际会计准则也没有移动加权平均法。
4.明确了低值易耗品和包装物采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。
（二）《企业会计准则第4号——固定资产》
1.取消后续支出的确认原则。固定资产发生后续支出的确认原则与固定资产初始确认的原则相同，即该资产包含的经济利益很可能流入企业、该资产的成本能够可靠的计量。也就是说，后续支出如果进行资本化，必须符合资产确认的条件。
2.规定了未来弃置费用的会计处理。固定资产预计弃置费用等于未来处置固定资产所发生费用的现值，其应计入固定资产的成本并计提折旧。此类费用对于核电站、海上石油钻井平台等大型固定资产尤为重要。企业确认的弃置费用应计入固定资产成本，同时确认一项负债。
3.明确规定固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变均属于会计估计变更。
4.将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。
（三）《企业会计准则第6号——无形资产》
1.无形资产的定义发生了变化。新准则规定无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，把可辨认作为无形资产的基本特征，从而将商誉排除在无形资产准则之外；取消了无形资产必须是“长期资产”的限制，与国际会计准则的无形资产定义相同。
2.允许外购无形资产借款费用的资本化。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
3.改革研究开发费用的会计处理。新准则规定对企业在研究开发过程中发生的费用进行区别对待：研究过程中发生的费用应予以费用化；研究达到一定的阶段而进入开发程序后发生的费用，如果符合相关条件，允许资本化。我国关于研究、开发费用的会计处理与国际会计准则一致。
4.根据无形资产使用寿命是否能够确定分别采有不同的摊销方法。使用寿命确定的无形资产，在其使用寿命内进行摊销；使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销。
5. 取消了“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定。
（四）《企业会计准则第8号——资产减值》
1.单列准则规定资产减值的会计处理。准则主要对固定资产、无形资产、使用成本计量的投资性房地产的减值会计处理进行了规范。
2.明确资产减值迹象的判断。只有资产存在减值迹象时，才需要估计其可收回金额，但对因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
3.详细规定了可收回金额的计量。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产账面价值小于可收回金额时，资产即发生减值。
4.明确计提的减值准备不得转回。主要是为了防止利润操纵，这也是我国新会计准则体系与国际会计准则的实质性差异之一，但与美国公认会计准则的相关规定相同。必须注意的是，根据该准则的规定，不得转回的减值准备只包括固定资产减值准备、无形资产减值准备和按成本计量的投资性房地产的减值准备；根据《企业会计准则第5号——生物资产》规定，消耗性生物资产和生产性生物资产提取的减值准备不得转回；根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产的减值损失，不得转回。根据《企业会计准则第2号——存货》规定，存货跌价准备可以转回；根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，以摊余成本计量的金融资产减值损失可以转回，计入当期损益；可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回；对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
5.单独规定商誉减值。企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。国际会计准则也规定商誉只能进行减值测试，不得摊销。
（五）《企业会计准则第9号——职工薪酬》
1.规范了职工薪酬所涵盖的内容。职工薪酬是企业付给职工的所有报酬。值得注意的是，新准则规定非货币性福利也属于职工薪酬的范围，意味着企业必须确认职工带薪休假等类似福利所产生的负债。
2. 统一了各项社会保险支出的列支渠道。目前，对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等，有些企业全部计入管理费用，有些企业根据职工岗位分别计入成本费用。本准则规定所有的职工薪酬均应根据职工岗位分别计入成本或费用。
3. 单独规定企业与职工解除劳动关系相关支出的会计处理。对于满足一定条件的解除劳动关系的相关支出，企业应确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用。
参考文献
[1]企业会计准则——应用指南（2006）.（2006年10月30日财政部发布，自2007年1月1日起施行）.
[2]刘虹.浅析新会计准则对财务管理的影响[J].新财经，2011(10).
作者简介：李艳梅（1974-），女，赤峰五甲万京置业有限公司，会计师，研究方向：会计。
（责任编辑：唐荣波）
与我国原有的旧会计准则相比，新的会计准则对基本会计准则和具体会计准则都进行了较大的调整，以此提高了我国会计信息的可靠性，保证能够更好地发挥会计工作而引导资源配置，为企业科学的决策分析支持，加强企业经营管理的效果，能够提高企业的财务管理水平。新会计准则对企业会计信息质量的提高主要表现在以下方面。
（一）明确会计信息质量要求
删除了会计核算的一般原则，而代之新的会计准则中明确提出了会计信息的质量要求，具体包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八项会计信息质量要求 ，填补了我国会计信息的质量特征规定的空白，为保证企业会计信息的质量提供了必要的保证。
（二）全面运用公允价值
新会计准则中恰当地引入了公允价值计量的属性，并将应用于我国的长期股权投资，非货币性投资交换、资产减值、金融工具确认与计量等各项具体的会计准则中。新的会计准则全面运用了公允价值，这样也就提高了会计信息搜集和使用的相关性和可靠性。
（三）运用稳健性原则
新会计准则中，为了保证会计信息采集和使用的可靠性，在各项具体的会计准则中，充分体现了会计准则的稳健性原则。例如，新会计准则规定，固定资产在计提跌价准备后就不能冲回，只能在相关财产工作完成后再进行会计处理，以体现收益。这样，今后企业利用计提手法来调节利润将变得越来越难。
二、新、旧会计准则主常用准则具体内容比较
（一）《企业会计准则第1号——存货》
1.符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。这一规定体现在《企业会计准则第17号——借款费用》中，即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，也就是那些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货（如造船厂的船舶）。因为像大型船舶这样的存货，造船厂仅靠自有资金根本完不成，必须借助于银行借款，而企业取得的银行借款又分不清专门借款与非专门借款，原准则规定只允许专门借款的借款费用资本化的规定不够合理。
2.取消了后进先出法。一是因为改进后的《国际会计准则第2号——存货》取消了后进先出法；二是因为后进先出法不能反映存货流转的真实情况。
3.取消了移动加权平均法。因为移动加权平均法实质上是加权平均法的一种形式，国际会计准则也没有移动加权平均法。
4.明确了低值易耗品和包装物采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。
（二）《企业会计准则第4号——固定资产》
1.取消后续支出的确认原则。固定资产发生后续支出的确认原则与固定资产初始确认的原则相同，即该资产包含的经济利益很可能流入企业、该资产的成本能够可靠的计量。也就是说，后续支出如果进行资本化，必须符合资产确认的条件。
2.规定了未来弃置费用的会计处理。固定资产预计弃置费用等于未来处置固定资产所发生费用的现值，其应计入固定资产的成本并计提折旧。此类费用对于核电站、海上石油钻井平台等大型固定资产尤为重要。企业确认的弃置费用应计入固定资产成本，同时确认一项负债。
3.明确规定固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变均属于会计估计变更。
4.将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。
（三）《企业会计准则第6号——无形资产》
1.无形资产的定义发生了变化。新准则规定无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，把可辨认作为无形资产的基本特征，从而将商誉排除在无形资产准则之外；取消了无形资产必须是“长期资产”的限制，与国际会计准则的无形资产定义相同。
2.允许外购无形资产借款费用的资本化。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
3.改革研究开发费用的会计处理。新准则规定对企业在研究开发过程中发生的费用进行区别对待：研究过程中发生的费用应予以费用化；研究达到一定的阶段而进入开发程序后发生的费用，如果符合相关条件，允许资本化。我国关于研究、开发费用的会计处理与国际会计准则一致。
4.根据无形资产使用寿命是否能够确定分别采有不同的摊销方法。使用寿命确定的无形资产，在其使用寿命内进行摊销；使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销。
5. 取消了“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定。
（四）《企业会计准则第8号——资产减值》
1.单列准则规定资产减值的会计处理。准则主要对固定资产、无形资产、使用成本计量的投资性房地产的减值会计处理进行了规范。
2.明确资产减值迹象的判断。只有资产存在减值迹象时，才需要估计其可收回金额，但对因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
3.详细规定了可收回金额的计量。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产账面价值小于可收回金额时，资产即发生减值。
4.明确计提的减值准备不得转回。主要是为了防止利润操纵，这也是我国新会计准则体系与国际会计准则的实质性差异之一，但与美国公认会计准则的相关规定相同。必须注意的是，根据该准则的规定，不得转回的减值准备只包括固定资产减值准备、无形资产减值准备和按成本计量的投资性房地产的减值准备；根据《企业会计准则第5号——生物资产》规定，消耗性生物资产和生产性生物资产提取的减值准备不得转回；根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产的减值损失，不得转回。根据《企业会计准则第2号——存货》规定，存货跌价准备可以转回；根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，以摊余成本计量的金融资产减值损失可以转回，计入当期损益；可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回；对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
5.单独规定商誉减值。企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。国际会计准则也规定商誉只能进行减值测试，不得摊销。
（五）《企业会计准则第9号——职工薪酬》
1.规范了职工薪酬所涵盖的内容。职工薪酬是企业付给职工的所有报酬。值得注意的是，新准则规定非货币性福利也属于职工薪酬的范围，意味着企业必须确认职工带薪休假等类似福利所产生的负债。
2. 统一了各项社会保险支出的列支渠道。目前，对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等，有些企业全部计入管理费用，有些企业根据职工岗位分别计入成本费用。本准则规定所有的职工薪酬均应根据职工岗位分别计入成本或费用。
3. 单独规定企业与职工解除劳动关系相关支出的会计处理。对于满足一定条件的解除劳动关系的相关支出，企业应确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用。
参考文献
[1]企业会计准则——应用指南（2006）.（2006年10月30日财政部发布，自2007年1月1日起施行）.
[2]刘虹.浅析新会计准则对财务管理的影响[J].新财经，2011(10).
作者简介：李艳梅（1974-），女，赤峰五甲万京置业有限公司，会计师，研究方向：会计。
（责任编辑：唐荣波）