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[摘 要] 随着经济体制的不断深入,会计信息已成为经济发展的重要资源,会计信息失真将影响会计信息使用者的正确决策,进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和发展。因此,找出会计信息失真的原因,制定可行的措施,保证会计信息的真实性,有着非常重要的现实意义。
[关键词] 会计信息 会计信息失真 原因 对策
会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法,通过会计工作的实践获得反映会计状况的一种经济信息。会计信息作为经济生活中的“通用商业语言”,是政府部门据以进行宏观调控,经营者提高管理水平和经济效益,投资人、债权人及其他信息使用者评价企事业单位财务状况,防范风险,作出决策的重要依据。
一、会计信息失真的含义
所谓会计信息失真,是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动,给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。目前,经济学上认为,可以从产生过程将会计信息失真分为两类:会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。前者是指会计事项未能真实反映客观经济活动,会计事项本身就不真实,从而引起会计信息失真,通常所说的“假账真算”就是指的这种情况,后者是指虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动,但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真,即“真账假算”。当然也有二者同时存在的可能,即“假账假算”。
二、会计信息失真的成因分析
从逻辑上讲,不真实的会计信息都是“失真”的信息。在会计实务中,不符合会计准则、会计制度要求的会计信息,均属于失真的会计信息。违法性会计信息失真的主要原因在于:
(一)会计法规、准则、制度本身存在缺陷
1.规章制度过于宽松
现行会计准则和制度中,对于同一事项允许采用的会计方法很多,允许会计人员凭职业能力自由选择。如发出存货的成本计算就有个别计价法、后进先出法、加权平均法多种方法。固定资产折旧方法分别有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。选择不同的方法,计算结果是不相同的,有的甚至差异很大。直接造成会计信息的不可比,导致会计信息失真。
2.会计规范尚不完善
会计准则规定了会计确认、计量、对外提供财务报表的基本规范要求,但是受准则的广泛适用性和准则本身某些既定原则的影响,会造成会计信息不实。比如:成本效益原则的应用,由于忽略了那些相对不重要的信息,而使得会计信息与业务原貌有所出入;谨慎性原则的应用,如果资产估价低于真实成本,负债估价高于实际金额,可能的收入在将来实现,可能的损失在将来不发生,加上信息披露不完全、不及时,这也会造成会计信息不实。历史成本计价原则的应用,会计账面上反映的是过去的价值。对于会计信息的使用者来讲,他们需要当前的资料及未来的会计信息,以帮助他们做出正确的经营决策。历史成本计价原则下提供的会计信息的有用性值得怀疑。虽然稳健性原则允许企业在资产可变现价值降低时,计提资产减值准备,并在会计报表上同时列示资产账面价值(历史成本)和已经计提资产减值准备金额。但是,没有考虑资产升值的因素,提供的会计信息带有片面性。所以,许多会计原则在具体应用时往往会出现些偏差。同时,由于已有的制度法规都是根据一定时期的政治、经济环境的具体情况制定的,不免带有一定的主观性和“时滞性”,也会造成会计信息不实。
(二)企业内部监督机制乏力,外部监督作用弱化
1.企业内部监督机制乏力
企业内部审计部门本来对企业内部的财务状况进行独立审计,从而履行职能,而内部各部门只是在其主要负责人领导下行使职权开展工作的,故内部审计人员往往出于自身利益考虑,无法独立行使审计职能。
2.外部监督作用弱化
企业外部虽有许多监督机构,但各自为完成自身任务,各有取舍。如工商部门对单位的监督,往往就是一年一次的工商年检,而财政部门平时与企业几乎无联系,税务仅监督其是否如实纳税等,都没有对企业会计工作实施具体全面的监督,企业外部未能形成一个对会计信息质量进行有效的整体监督的体系。另外,会计师事务所、审计师事务所等中介机构其独立性远未达到市场经济发展的要求。一方面受注册会计师队伍素质方面的制约,未能充分发挥客观监督作用;另一方面,由于国家对会计师事务所、审计师事务所等中介机构管理的不规范以及一些中介机构出于商业的目的,为企业虚假、粉饰过的财务报告出具审计报告。
三、会计信息失真的治理对策
会计信息失真的原因是多方面的,但是加强会计工作的管理,保证会计工作的有序运行,是提高会计信息质量的重要举措。
(一)完善会计制度和准则,统一计量标准,减少人为的判断和估计
为减少资产减值准备中的人为操纵,有关部门应进一步明确会计制度和会计准则的相关规定,使减值准备的计提方法和计提比例更先进、更科学、更严格限制可能导致会计信息模糊和失真的处理方法,尽可能缩小会计人员人为估计和判断的范围,避免企业执行会计政策的主观随意性,统一和规范资产减值准备的计提方法和计提比例,尽可能减少同类业务处理方法的多样性和选择权,从而增强会计信息的统一性和可比性,尽量控制企业对会计政策的选择权,以避免使政策的灵活性成为企业操纵利润的手段。
(二)建立健全单位内部会计控制制度
内部会计控制制度是各单位正确贯彻执行国家会计法律、法规、规章、制度的重要基础。建立健全内部会计控制制度,加强对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度,可及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题,提高会计信息质量,真实完整地反映单位经济管理活动。完善内部监督机制,强化会计监督,主要包括以下三个方面:第一、必须对现行会计人员管理制度进行改革,实行委派制。同时要加强对财会人员的培养教育,提高他们的政治素质,业务水平和职业道德。能正确有效地实施会计监督,为实现企业经济目标出谋划策当好参谋,确保国有资产的保值增值。第二、建立健全监督制度。企业应分别制定日常监督,临时监督,事前、事中、事后监督及跟踪监督的具体内容和要求并加以落实,使会计监督工作做到经常化、制度化。第三、是要正确处理企业与国家利益的关系。企业领导人要积极支持会计人员行使监督职责,带头遵守财经纪律和财务制度,自觉服从监督,优先考虑国家利益,同时要帮助会计人员克服困难,排除监督的干扰和压力。
(三)完善社会监督体系
外部监督,首先在监督范围上、监督内容上应有合理的分工,各司其责。各监督部门应认真搞好其部门之间的协调配合,处理好监督检查的交叉、重复和执法疏漏的矛盾,要加强社会监督的力量,特别要加快发展我国的注册会计师事业,迅速建立一支素质高、信誉好、客观公正、数最充足的注册会计师队伍,使之与政府、财政、银行、审计、税务、企业等经济监督有机地结合起来,实现对企业经济活动的再确认,对会计的再监督。
总之,有效的会计管理是一项复杂的系统工程,必须从各个方面进行统一协调、综合平衡。只有这样才能保证会计工作的有序进行,最大限度地杜绝会计信息失真带来的危害,不断提高会计信息的真实性和准确性。
参 考 文 献
[1] 樊珂辰.如何看待会计信息失真问题[J].财政与发展,2006,(5).
[2] 宾雪玲.《浅谈会计信息质量现状与对策》[J].《消费导刊》,2007,(11).
[3] 石如意.企业会计信息现状的再分析[J].财务与会计导刊,2006,(3).
[4] 张晓文.会计信息失真的现状、原因及治理对策[J].现代管理科學,2005,(5).■
[关键词] 会计信息 会计信息失真 原因 对策
会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法,通过会计工作的实践获得反映会计状况的一种经济信息。会计信息作为经济生活中的“通用商业语言”,是政府部门据以进行宏观调控,经营者提高管理水平和经济效益,投资人、债权人及其他信息使用者评价企事业单位财务状况,防范风险,作出决策的重要依据。
一、会计信息失真的含义
所谓会计信息失真,是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动,给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。目前,经济学上认为,可以从产生过程将会计信息失真分为两类:会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。前者是指会计事项未能真实反映客观经济活动,会计事项本身就不真实,从而引起会计信息失真,通常所说的“假账真算”就是指的这种情况,后者是指虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动,但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真,即“真账假算”。当然也有二者同时存在的可能,即“假账假算”。
二、会计信息失真的成因分析
从逻辑上讲,不真实的会计信息都是“失真”的信息。在会计实务中,不符合会计准则、会计制度要求的会计信息,均属于失真的会计信息。违法性会计信息失真的主要原因在于:
(一)会计法规、准则、制度本身存在缺陷
1.规章制度过于宽松
现行会计准则和制度中,对于同一事项允许采用的会计方法很多,允许会计人员凭职业能力自由选择。如发出存货的成本计算就有个别计价法、后进先出法、加权平均法多种方法。固定资产折旧方法分别有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。选择不同的方法,计算结果是不相同的,有的甚至差异很大。直接造成会计信息的不可比,导致会计信息失真。
2.会计规范尚不完善
会计准则规定了会计确认、计量、对外提供财务报表的基本规范要求,但是受准则的广泛适用性和准则本身某些既定原则的影响,会造成会计信息不实。比如:成本效益原则的应用,由于忽略了那些相对不重要的信息,而使得会计信息与业务原貌有所出入;谨慎性原则的应用,如果资产估价低于真实成本,负债估价高于实际金额,可能的收入在将来实现,可能的损失在将来不发生,加上信息披露不完全、不及时,这也会造成会计信息不实。历史成本计价原则的应用,会计账面上反映的是过去的价值。对于会计信息的使用者来讲,他们需要当前的资料及未来的会计信息,以帮助他们做出正确的经营决策。历史成本计价原则下提供的会计信息的有用性值得怀疑。虽然稳健性原则允许企业在资产可变现价值降低时,计提资产减值准备,并在会计报表上同时列示资产账面价值(历史成本)和已经计提资产减值准备金额。但是,没有考虑资产升值的因素,提供的会计信息带有片面性。所以,许多会计原则在具体应用时往往会出现些偏差。同时,由于已有的制度法规都是根据一定时期的政治、经济环境的具体情况制定的,不免带有一定的主观性和“时滞性”,也会造成会计信息不实。
(二)企业内部监督机制乏力,外部监督作用弱化
1.企业内部监督机制乏力
企业内部审计部门本来对企业内部的财务状况进行独立审计,从而履行职能,而内部各部门只是在其主要负责人领导下行使职权开展工作的,故内部审计人员往往出于自身利益考虑,无法独立行使审计职能。
2.外部监督作用弱化
企业外部虽有许多监督机构,但各自为完成自身任务,各有取舍。如工商部门对单位的监督,往往就是一年一次的工商年检,而财政部门平时与企业几乎无联系,税务仅监督其是否如实纳税等,都没有对企业会计工作实施具体全面的监督,企业外部未能形成一个对会计信息质量进行有效的整体监督的体系。另外,会计师事务所、审计师事务所等中介机构其独立性远未达到市场经济发展的要求。一方面受注册会计师队伍素质方面的制约,未能充分发挥客观监督作用;另一方面,由于国家对会计师事务所、审计师事务所等中介机构管理的不规范以及一些中介机构出于商业的目的,为企业虚假、粉饰过的财务报告出具审计报告。
三、会计信息失真的治理对策
会计信息失真的原因是多方面的,但是加强会计工作的管理,保证会计工作的有序运行,是提高会计信息质量的重要举措。
(一)完善会计制度和准则,统一计量标准,减少人为的判断和估计
为减少资产减值准备中的人为操纵,有关部门应进一步明确会计制度和会计准则的相关规定,使减值准备的计提方法和计提比例更先进、更科学、更严格限制可能导致会计信息模糊和失真的处理方法,尽可能缩小会计人员人为估计和判断的范围,避免企业执行会计政策的主观随意性,统一和规范资产减值准备的计提方法和计提比例,尽可能减少同类业务处理方法的多样性和选择权,从而增强会计信息的统一性和可比性,尽量控制企业对会计政策的选择权,以避免使政策的灵活性成为企业操纵利润的手段。
(二)建立健全单位内部会计控制制度
内部会计控制制度是各单位正确贯彻执行国家会计法律、法规、规章、制度的重要基础。建立健全内部会计控制制度,加强对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度,可及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题,提高会计信息质量,真实完整地反映单位经济管理活动。完善内部监督机制,强化会计监督,主要包括以下三个方面:第一、必须对现行会计人员管理制度进行改革,实行委派制。同时要加强对财会人员的培养教育,提高他们的政治素质,业务水平和职业道德。能正确有效地实施会计监督,为实现企业经济目标出谋划策当好参谋,确保国有资产的保值增值。第二、建立健全监督制度。企业应分别制定日常监督,临时监督,事前、事中、事后监督及跟踪监督的具体内容和要求并加以落实,使会计监督工作做到经常化、制度化。第三、是要正确处理企业与国家利益的关系。企业领导人要积极支持会计人员行使监督职责,带头遵守财经纪律和财务制度,自觉服从监督,优先考虑国家利益,同时要帮助会计人员克服困难,排除监督的干扰和压力。
(三)完善社会监督体系
外部监督,首先在监督范围上、监督内容上应有合理的分工,各司其责。各监督部门应认真搞好其部门之间的协调配合,处理好监督检查的交叉、重复和执法疏漏的矛盾,要加强社会监督的力量,特别要加快发展我国的注册会计师事业,迅速建立一支素质高、信誉好、客观公正、数最充足的注册会计师队伍,使之与政府、财政、银行、审计、税务、企业等经济监督有机地结合起来,实现对企业经济活动的再确认,对会计的再监督。
总之,有效的会计管理是一项复杂的系统工程,必须从各个方面进行统一协调、综合平衡。只有这样才能保证会计工作的有序进行,最大限度地杜绝会计信息失真带来的危害,不断提高会计信息的真实性和准确性。
参 考 文 献
[1] 樊珂辰.如何看待会计信息失真问题[J].财政与发展,2006,(5).
[2] 宾雪玲.《浅谈会计信息质量现状与对策》[J].《消费导刊》,2007,(11).
[3] 石如意.企业会计信息现状的再分析[J].财务与会计导刊,2006,(3).
[4] 张晓文.会计信息失真的现状、原因及治理对策[J].现代管理科學,2005,(5).■