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【摘 要】2016年5月1日，“营改增”在我国全面扩围，营业税正式退出历史舞台。绿化施工是建筑业中较为主要的组成部分，由于绿化工程的成本中主要以苗木成本为主，而对于苗木成本的进项税抵扣政策，税法规定较为繁杂，很大程度上会造成企业的税负上升和纳税风险增加。基于此，绿化施工企业应加强“营改增”管理，全程研究流转税税负结构，以优化税收负担。本文首先分析了“营改增”对绿化施工行业的影响，进而阐明了“营改增”后绿化施工行业税务管理存在的主要问题，最后针对问题提出了加强绿化施工企业“营改增”税务管理的主要措施。
【关键词】“营改增”；绿化施工行业；影响
绿化施工企业是我国建筑工程的主要组成部分，在很多市政基础设施及企业环境建设中都需要开展绿化工程。“营改增”全面扩围后，施工企业的增值税率为11%，增长幅度较大，同时相关的税法政策要求较为复杂。“营改增”在很大程度上使绿化施工企业的增值税税负产生了较大的压力，影响其现金流入，最终对绿化施工企业的经营成果产生影响。绿化施工企业应加强增值税政策研究，通过加强绿化工程产业链上下游企业的研究与流程梳理，不断优化绿化施工企业的税负结构，实现行业的健康持续发展。
一、“营改增”对绿化施工行业的影响分析
1.对税负的影响
绿化施工企业的增值税税负为11%，而其在执行营业税时税率为3%，税率的上升幅度较大，需要绿化施工企业增加进项税抵扣，实现税负的下降。而在增值税进项税抵扣中，政策要求较为复杂。一是苗木发票是增值税专用发票，根据发票上的税额进行抵扣。二是苗木发票是非免税的增值税普通发票，不能计算进项税额进行抵扣。三是苗木发票是免税的增值税普通发票，且符合税法规定的农副产品产销、三流统一、用于一般计税项目等政策，可以根据农副产品买价和13%的扣除率计算的进项税额进行抵扣。四是苗木发票是免税的增值税普通发票，但不符合上述三中的任何一点，则不能计算抵扣。由于绿化施工企业过去的实行营业税时，较少关注进货渠道的发票等因素，在进项税管理方面，存在较大的不确定性，而苗木成本基本是绿化施工项目的主要成本，一旦进项税较少，将直接造成绿化施工企业增值税税负的大幅提升，甚至形成绿化施工企业的纳税稽查风险。
2.对现金流的影响
由于工程施工企业基本为建设项目的乙方，市场化程度相对较高，利润率较低。从增值税应税义务发生时间看，增值税缴纳时间为开具发票的当天，而大多数绿化施工项目中，建设方往往要求留有10%以上的养护保证金。这些尾款一般会在保证期到期时才能支付。由于增值税缴纳金额较高，加之税款先行缴付、工程款收取滞后的影响，绿化施工企业的现金流并不乐观，很大程度上造成其资金压力骤升。
3.对经营成果的影响
经营成果往往体现在绿化施工企业收入、成本、利润等方面，由于增值税是价外税，工程的产值收入与实际的现金流入相差较大，对于绿化施工企业的盈利指标影响较大，一般为下降的效果体现，这也使得绿化施工企业的资产负债率上升。由于“营改增”在这一方面带来的对经营成果的影响，将进一步对绿化施工企业的资信评级、行业排名均产生负面影响。
二、“营改增”后绿化施工行业税务管理存在的主要问题
1.税务政策研究不到位
增值税相较于营业税，其计算程序、申报纳税、发票管理等方面都有更为复杂的要求，也为长期以来执行营业税的绿化施工企业带来很大的挑战。在绿化施工企业的“营改增”过程中，有的绿化施工企业对增值税政策学习不到位，很多政策不知道如何执行，如在过渡期间，对于新老项目的确认与税金计算要求，绿化施工企业如不能提供相关的证据，则其按照简易征收办法执行增值税计算存在纳税风险，造成税务稽查成本的上升。也有的绿化施工企业缺乏对增值税政策的跟踪学习，特别是近期，国家对增值税发票的管理又提出了进一步的严格规定，如果绿化施工企业对政策跟踪学习不到位，将直接造成绿化施工企业所得税等其他税种的税负上升，导致企业资金压力增加。
2.与绿化施工企业结合不到位
“营改增”后，绿化施工企业执行增值税政策，应与企业的实际情况结合，特别是与上下游企业结合到一起，以不断优化税负成本。由于绿化施工企业长期以来的粗放发展与管理，有的绿化施工企业在生产经营中，继续按照原有模式进行管理，没有及时针对税负的增加，提出应有的改进措施，如向建设工程业主等提价、增加可抵扣进项税纳税人的比重等措施，使得绿化施工企业的增值税税负长期处于高位，现金情况恶化。同时，绿化施工企业的税负增长导致的现金流压力，将增加企业的对外融资规模，该等事项造成的企业利息成本增加，如果不能及时转嫁，将进一步增加绿化施工企业的成本压力，导致经营成果的下滑。
三、加强绿化施工企业“营改增”税务管理的主要措施
1.加强培训学习，实施筹划研究
绿化施工企业应对其财务部门、采購部门、成本造价部门等员工加强“营改增”相关政策培训，围绕票据、资金、合同梳理公司的流程和模式，重构财务系统，分析供应商能力和成本，知晓材料的价税剥离后对成本的影响，从而制定最经济的采购策略；明确建设方、施工方、供应方之间的票据流、时间节点，防范税负不能转移风险，并保证最优的现金存量；打通岗位之间的壁垒，协同工作，形成财务统领、筹划先行、造采同步的局面。
2.加强沟通交流，做好税收筹划
绿化施工企业应加强与建设方和税务机关的沟通交流，向税务部门反馈行业现状，用好简易征收和进项税抵扣政策。加强与建设方的沟通，对于新项目成本的报价，要进行模拟测算，特别对一些甲供、甲指材料的税负要有提前的协商。加强税收筹划，“营改增”要实现税收闭环，使得每一项资源、每一个环节都在预设好的税控之中，要运用好苗木的免税政策、处理好关联交易、实现垂直整合下的利润最大化。
四、结束语
绿化施工企业在“营改增”后面临的政策风险和市场风险增加，很大程度上将影响企业的税负成本和现金管理，需要绿化施工企业加强政策影响的预测，采取有效措施，通过税收筹划管理，实现企业的健康持续发展。
【关键词】“营改增”；绿化施工行业；影响
绿化施工企业是我国建筑工程的主要组成部分，在很多市政基础设施及企业环境建设中都需要开展绿化工程。“营改增”全面扩围后，施工企业的增值税率为11%，增长幅度较大，同时相关的税法政策要求较为复杂。“营改增”在很大程度上使绿化施工企业的增值税税负产生了较大的压力，影响其现金流入，最终对绿化施工企业的经营成果产生影响。绿化施工企业应加强增值税政策研究，通过加强绿化工程产业链上下游企业的研究与流程梳理，不断优化绿化施工企业的税负结构，实现行业的健康持续发展。
一、“营改增”对绿化施工行业的影响分析
1.对税负的影响
绿化施工企业的增值税税负为11%，而其在执行营业税时税率为3%，税率的上升幅度较大，需要绿化施工企业增加进项税抵扣，实现税负的下降。而在增值税进项税抵扣中，政策要求较为复杂。一是苗木发票是增值税专用发票，根据发票上的税额进行抵扣。二是苗木发票是非免税的增值税普通发票，不能计算进项税额进行抵扣。三是苗木发票是免税的增值税普通发票，且符合税法规定的农副产品产销、三流统一、用于一般计税项目等政策，可以根据农副产品买价和13%的扣除率计算的进项税额进行抵扣。四是苗木发票是免税的增值税普通发票，但不符合上述三中的任何一点，则不能计算抵扣。由于绿化施工企业过去的实行营业税时，较少关注进货渠道的发票等因素，在进项税管理方面，存在较大的不确定性，而苗木成本基本是绿化施工项目的主要成本，一旦进项税较少，将直接造成绿化施工企业增值税税负的大幅提升，甚至形成绿化施工企业的纳税稽查风险。
2.对现金流的影响
由于工程施工企业基本为建设项目的乙方，市场化程度相对较高，利润率较低。从增值税应税义务发生时间看，增值税缴纳时间为开具发票的当天，而大多数绿化施工项目中，建设方往往要求留有10%以上的养护保证金。这些尾款一般会在保证期到期时才能支付。由于增值税缴纳金额较高，加之税款先行缴付、工程款收取滞后的影响，绿化施工企业的现金流并不乐观，很大程度上造成其资金压力骤升。
3.对经营成果的影响
经营成果往往体现在绿化施工企业收入、成本、利润等方面，由于增值税是价外税，工程的产值收入与实际的现金流入相差较大，对于绿化施工企业的盈利指标影响较大，一般为下降的效果体现，这也使得绿化施工企业的资产负债率上升。由于“营改增”在这一方面带来的对经营成果的影响，将进一步对绿化施工企业的资信评级、行业排名均产生负面影响。
二、“营改增”后绿化施工行业税务管理存在的主要问题
1.税务政策研究不到位
增值税相较于营业税，其计算程序、申报纳税、发票管理等方面都有更为复杂的要求，也为长期以来执行营业税的绿化施工企业带来很大的挑战。在绿化施工企业的“营改增”过程中，有的绿化施工企业对增值税政策学习不到位，很多政策不知道如何执行，如在过渡期间，对于新老项目的确认与税金计算要求，绿化施工企业如不能提供相关的证据，则其按照简易征收办法执行增值税计算存在纳税风险，造成税务稽查成本的上升。也有的绿化施工企业缺乏对增值税政策的跟踪学习，特别是近期，国家对增值税发票的管理又提出了进一步的严格规定，如果绿化施工企业对政策跟踪学习不到位，将直接造成绿化施工企业所得税等其他税种的税负上升，导致企业资金压力增加。
2.与绿化施工企业结合不到位
“营改增”后，绿化施工企业执行增值税政策，应与企业的实际情况结合，特别是与上下游企业结合到一起，以不断优化税负成本。由于绿化施工企业长期以来的粗放发展与管理，有的绿化施工企业在生产经营中，继续按照原有模式进行管理，没有及时针对税负的增加，提出应有的改进措施，如向建设工程业主等提价、增加可抵扣进项税纳税人的比重等措施，使得绿化施工企业的增值税税负长期处于高位，现金情况恶化。同时，绿化施工企业的税负增长导致的现金流压力，将增加企业的对外融资规模，该等事项造成的企业利息成本增加，如果不能及时转嫁，将进一步增加绿化施工企业的成本压力，导致经营成果的下滑。
三、加强绿化施工企业“营改增”税务管理的主要措施
1.加强培训学习，实施筹划研究
绿化施工企业应对其财务部门、采購部门、成本造价部门等员工加强“营改增”相关政策培训，围绕票据、资金、合同梳理公司的流程和模式，重构财务系统，分析供应商能力和成本，知晓材料的价税剥离后对成本的影响，从而制定最经济的采购策略；明确建设方、施工方、供应方之间的票据流、时间节点，防范税负不能转移风险，并保证最优的现金存量；打通岗位之间的壁垒，协同工作，形成财务统领、筹划先行、造采同步的局面。
2.加强沟通交流，做好税收筹划
绿化施工企业应加强与建设方和税务机关的沟通交流，向税务部门反馈行业现状，用好简易征收和进项税抵扣政策。加强与建设方的沟通，对于新项目成本的报价，要进行模拟测算，特别对一些甲供、甲指材料的税负要有提前的协商。加强税收筹划，“营改增”要实现税收闭环，使得每一项资源、每一个环节都在预设好的税控之中，要运用好苗木的免税政策、处理好关联交易、实现垂直整合下的利润最大化。
四、结束语
绿化施工企业在“营改增”后面临的政策风险和市场风险增加，很大程度上将影响企业的税负成本和现金管理，需要绿化施工企业加强政策影响的预测，采取有效措施，通过税收筹划管理，实现企业的健康持续发展。