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摘要：煤炭行业在传统会计体系下核算出来的煤炭生产成本是否真实地反映了煤炭的实际生产成本？直到环境会计的诞生，才发现传统会计核算体系下煤炭的生产成本遗漏了部分生产成本，而在环境会计体系下，真正意义上地核算出了煤炭的实际生产成本。两种核算方法的差异就在于环境成本。
关键词：环境会计；环境成本；煤炭生产成本
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01
纵观环境会计的发展，最早于20世纪70年代，比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和马林的《污染的环境问题》两篇文章，拉开了环境会计研究的序幕。从此，环境会计成为会计研究中的一个新兴热门话题，英、美等发达国家在环境会计上做了大量的研究探讨，并形成了一个比较完整的理论体系。相比之下我国在环境会计领域起步较晚，自葛家澍、李若山《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》一文，开启了我国会计学者对环境会计相关理论的研究。
环境会计在我国发展的二十多年中，学者们苦心研究探讨，一篇篇文章在会计核心期刊上發表，对这个领域做出了巨大贡献，但是一直没有形成一套完整的环境会计理论体系，难以真正被企业采用。本文就煤炭企业为减少和防治环境污染以及恢复环境而发生的成本、费用没有在生产成本中加以反映的现象予以探讨，从而核算出煤炭的实际生产成本。
一、我国煤炭行业及煤炭行业会计的概述
我国石油能源相对匮乏，却拥有丰富的煤炭资源，能源是一个国家经济发展的基础，煤炭无疑成为我国经济发展的重要保证。国家的发展必须走可持续发展的道路，煤炭是不可再生资源，在采煤和洗煤的过程中会对矿区及周围环境造成严重的环境污染，这无疑违背了国家的政策方针。为了消除煤炭行业对环境的巨大不利影响，增强煤炭企业环保意识，改善矿区环境，实现煤炭行业的可持续发展，运用环境会计成本核算体系核算煤炭的真实成本将发挥巨大作用。
我国虽开始提倡企业采用环境会计体系，但大多数煤炭企业还是采用传统会计成本核算方法，只有极个别企业开始试用新的环境会计理论体系，并且都只是试用阶段。毕竟这个体系还没有完善，还没有能真正地与企业的结构相匹配，企业没有看到其为企业创造的价值，所以还需要会计学者积极探讨研究。
二、传统会计核算体系下和环境会计核算体系下煤炭成本的比较
（一）传统会计核算体系下煤炭生产成本
传统会计核算体系下煤炭生产成本的构成：
生产成本=直接材料 直接人工 制造费用
（二）环境会计核算体系下煤炭生产成本
环境成本概念：联合国对环境成本的定义：与破坏环境和环境保护有关的全部成本，包括外部成本和内部成本。荷兰对环境成本的定义：企业为防止对环境造成不利影响所采取行为的成本。ISAR对环境成本的定义：环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取活动或被要求采取的措施的成本，以及因为企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。本文采用中国学者肖序对环境成本的定义：环境成本可被描述为货币价值计量的，为预防、减少和避免环境负荷产生或清除这些环境负荷影响等发生的各种耗费。企业环境成本是企业因履行环境保护责任，为降低企业生产经营活动中的环境负荷，或执行国家环保法规政策、企业环境目标等的要求，在一定时期内采取一系列环境保护活动所支付的旨在取得环保效果的环保经济效益的可货币计量的成本费用。
环境会计核算体系下煤炭生产成本的构成：
生产成本=直接材料 直接人工 制造费用 环境成本
对比传统会计核算体系下煤炭的生产成本与环境会计核算体系下煤炭的生产成本，可知，其差异发生在环境成本上。煤炭企业在传统会计核算体系下是不是就没有发生环境费用的支出呢，显然不是这样。煤炭企业在采煤、洗煤的过程中不可避免产生环境费用，只是它记录的科目不一样，最后核算时归集的方向就不同，传统会计核算体系下，通常是把当期的管理费用计入当期的损益。但是在环境会计核算体系下，设置了环境费用和环境负债，最后可以合理地计入环境成本，从而正确地反应煤炭的实际生产成本。
三、正确地核算煤炭的实际生产成本的重要意义
首先说明正确核算煤炭的实际生产成本对煤炭企业的意义， 当计算煤炭行业的毛利润时，若煤炭的成本中没有包含环境成本，那么煤炭的成本就会被低估，进而煤炭行业的毛利润就会被高估。而且现如今煤炭的成本关系着煤炭企业重大决策，不真实的煤炭成本将影响企业未来的预算与决策。
我国的煤炭储量高居世界第三位，保守估量10000亿吨，在国家长期经济发展中起着举足轻重的作用。煤炭的实际成本没有真实地表露在企业的报表中，就会造成巨大差异，每吨煤炭差异是10元，10000亿吨就是十万亿的差异，就破坏了会计的真实性。
煤炭的开采与洗煤过程都会对环境造成严重的污染，为了贯彻国家可持续发展的方针，煤炭企业在采煤和洗煤的过程中应该采取有效的措施保护环境，而环境会计体系就可以很好的服务于煤炭企业。环境会计体系可以督促煤炭企业就过去产生的环境污染有效地治理，在现在的生产过程中尽量减少对环境的破坏，并且采取有效措施防护环境被破坏，真正做到预防为主。
参考文献：
[1]邢薇.浅析煤炭企业环境成本会计及核算[J].财会研究，2011（11）.
[2]肖序.环境会计制度构建问题研究[M].中国财政经济出版社，2010.
[3]袁广达.环境会计与管理路径研究[M].经济科学出版社，2010.
[4]张白玲.环境核算体系研究[M].中国财政经济出版社，2003.
关键词：环境会计；环境成本；煤炭生产成本
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01
纵观环境会计的发展，最早于20世纪70年代，比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和马林的《污染的环境问题》两篇文章，拉开了环境会计研究的序幕。从此，环境会计成为会计研究中的一个新兴热门话题，英、美等发达国家在环境会计上做了大量的研究探讨，并形成了一个比较完整的理论体系。相比之下我国在环境会计领域起步较晚，自葛家澍、李若山《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》一文，开启了我国会计学者对环境会计相关理论的研究。
环境会计在我国发展的二十多年中，学者们苦心研究探讨，一篇篇文章在会计核心期刊上發表，对这个领域做出了巨大贡献，但是一直没有形成一套完整的环境会计理论体系，难以真正被企业采用。本文就煤炭企业为减少和防治环境污染以及恢复环境而发生的成本、费用没有在生产成本中加以反映的现象予以探讨，从而核算出煤炭的实际生产成本。
一、我国煤炭行业及煤炭行业会计的概述
我国石油能源相对匮乏，却拥有丰富的煤炭资源，能源是一个国家经济发展的基础，煤炭无疑成为我国经济发展的重要保证。国家的发展必须走可持续发展的道路，煤炭是不可再生资源，在采煤和洗煤的过程中会对矿区及周围环境造成严重的环境污染，这无疑违背了国家的政策方针。为了消除煤炭行业对环境的巨大不利影响，增强煤炭企业环保意识，改善矿区环境，实现煤炭行业的可持续发展，运用环境会计成本核算体系核算煤炭的真实成本将发挥巨大作用。
我国虽开始提倡企业采用环境会计体系，但大多数煤炭企业还是采用传统会计成本核算方法，只有极个别企业开始试用新的环境会计理论体系，并且都只是试用阶段。毕竟这个体系还没有完善，还没有能真正地与企业的结构相匹配，企业没有看到其为企业创造的价值，所以还需要会计学者积极探讨研究。
二、传统会计核算体系下和环境会计核算体系下煤炭成本的比较
（一）传统会计核算体系下煤炭生产成本
传统会计核算体系下煤炭生产成本的构成：
生产成本=直接材料 直接人工 制造费用
（二）环境会计核算体系下煤炭生产成本
环境成本概念：联合国对环境成本的定义：与破坏环境和环境保护有关的全部成本，包括外部成本和内部成本。荷兰对环境成本的定义：企业为防止对环境造成不利影响所采取行为的成本。ISAR对环境成本的定义：环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取活动或被要求采取的措施的成本，以及因为企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。本文采用中国学者肖序对环境成本的定义：环境成本可被描述为货币价值计量的，为预防、减少和避免环境负荷产生或清除这些环境负荷影响等发生的各种耗费。企业环境成本是企业因履行环境保护责任，为降低企业生产经营活动中的环境负荷，或执行国家环保法规政策、企业环境目标等的要求，在一定时期内采取一系列环境保护活动所支付的旨在取得环保效果的环保经济效益的可货币计量的成本费用。
环境会计核算体系下煤炭生产成本的构成：
生产成本=直接材料 直接人工 制造费用 环境成本
对比传统会计核算体系下煤炭的生产成本与环境会计核算体系下煤炭的生产成本，可知，其差异发生在环境成本上。煤炭企业在传统会计核算体系下是不是就没有发生环境费用的支出呢，显然不是这样。煤炭企业在采煤、洗煤的过程中不可避免产生环境费用，只是它记录的科目不一样，最后核算时归集的方向就不同，传统会计核算体系下，通常是把当期的管理费用计入当期的损益。但是在环境会计核算体系下，设置了环境费用和环境负债，最后可以合理地计入环境成本，从而正确地反应煤炭的实际生产成本。
三、正确地核算煤炭的实际生产成本的重要意义
首先说明正确核算煤炭的实际生产成本对煤炭企业的意义， 当计算煤炭行业的毛利润时，若煤炭的成本中没有包含环境成本，那么煤炭的成本就会被低估，进而煤炭行业的毛利润就会被高估。而且现如今煤炭的成本关系着煤炭企业重大决策，不真实的煤炭成本将影响企业未来的预算与决策。
我国的煤炭储量高居世界第三位，保守估量10000亿吨，在国家长期经济发展中起着举足轻重的作用。煤炭的实际成本没有真实地表露在企业的报表中，就会造成巨大差异，每吨煤炭差异是10元，10000亿吨就是十万亿的差异，就破坏了会计的真实性。
煤炭的开采与洗煤过程都会对环境造成严重的污染，为了贯彻国家可持续发展的方针，煤炭企业在采煤和洗煤的过程中应该采取有效的措施保护环境，而环境会计体系就可以很好的服务于煤炭企业。环境会计体系可以督促煤炭企业就过去产生的环境污染有效地治理，在现在的生产过程中尽量减少对环境的破坏，并且采取有效措施防护环境被破坏，真正做到预防为主。
参考文献：
[1]邢薇.浅析煤炭企业环境成本会计及核算[J].财会研究，2011（11）.
[2]肖序.环境会计制度构建问题研究[M].中国财政经济出版社，2010.
[3]袁广达.环境会计与管理路径研究[M].经济科学出版社，2010.
[4]张白玲.环境核算体系研究[M].中国财政经济出版社，2003.