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摘 要：会计人员是重要经济信息的制造者，会计职业道德的重要性是毋庸置疑的。本文首先基于契约理论分析了会计职业道德的性质，并对会计从业人员目前的职业道德现状进行了分析。
关键词：会计；职业道德；现状分析；建设
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）10-0110-01
一、会计职业道德性质：一份隐形的公共契约
国际会计师联合会（IFAC）提出了会计职业道德五项基本原则：诚信、客观性、专业能力和谨慎性、保密性、职业行为。美国注册会计师协会（AICPA）提出了六项基本原则：责任、公众利益、诚信、客观性和独立性、应有的谨慎、服务的范围和性质。我国注册会计师协会颁布了《中国注册会计师道德规范指导意见》，其中将社会责任和公众利益列为五项基本原则之首。
以上原则说明职业会计师的行为已经演变为一种基于受托责任的契约行为。因为现代企业的组织形式大部分是公司制，股东、债权人、投资者组成了公众利益集团作为委托方参与企业各项重大决策，而经理人作为受委托方从事经营管理，今天的社会就是建立在一个巨大的受托责任网络之上的组织，由于信息的不对称，委托人和代理人之间需要借助于高质量的会计信息进行交流以检验受托责任执行的效率和效果。所以会计师的职业操守不仅仅是个人的道德问题，而是维护市场经济健康运行的一份重要的隐形契约。
二、我国会计人员职业道德观念淡薄
在庞大的会计人员队伍中，存在着少量人员缺乏道德规范，2002年财政部又对保险、烟草等行业192户企业以及相关的91家会计师事务所进行检查，查出这些企业资产不实115亿，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。反映出我国的会计师队伍中还有部分人员职业道德素养偏低。更有甚者利用职务便利和制度漏洞，非法谋取私利，如交通部原财务司副处长雷勋平自1995年至1998年期间非法挪用建设资金共计8000万元，受贿31.5万元。给国家造成了巨大的经济损失。
三、会计职业道德缺失的主要原因
企业会计人员直接受托于企业管理层，同时间接受托于企业外部相关利益者。这些利益从根本上来看是一致的，也就是要求企业的价值增加。但是这些利益在短期中时常是相互冲突的，这时候会计人员就陷入了利益冲突中的道德困境——即应该为哪一方利益负责。在天津财经大学所作的会计职业道德问卷调查中，问到“如果会计师在工作中因为依法办事和坚持原则而同单位负责人产生意见分歧的时候会怎么办？”的问题时，只有16.87%的会计人员认为应该坚持原则，也就是说83.13%的会计人员会放弃原则，提供虚假信息。可见会计人员面临的道德困境是会计职业道德问题的核心。
四、关于我国会计职业道德的建设的几点思考
（一）进一步完善我国的会计职业道德准则
美国注册会计师协会（AICPA）制定的《职业行为准则》（code of professional conduct）将职业行为分为四个层次：1、原则2、行为守则3、行为守则解释4、职业道德裁决。原则代表着会计这个职业的理想标准。往后依次是具体的行为守则和解释，具有很强的操作性，当一个会计师在处理信息的时候违反了这些守则，那么将受到道德委员会的裁决。相比较而言，我国在2002年公布的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，分为基本原则和具体要求两个层次，与美国的准则相比，无论其内容还是可操作性都有待进一步的完善。
（二）结合中国传统文化推行会计伦理教育
我国传统文化中将“正心、修身、齐家、治国、平天下”作为人生自我追求之路径，笔者认为加强会计职业道德建设需要从人的“正心”教育入手，结合我国的传统文化推行伦理教育。使会计人员逐步建立内省机制。
（三）健全会计职业道德管理机制以及监督体系
从系统论的观点看，会计人员的道德问题说到底是整个社会大系统下的一个子系统问题，解决好这一问题要建立一整套合理的管理机制和监督体系。这里我们主要强调社会监督，只有健全社会监督的机制，维护公众利益。我们才能建立有效的市场经济。
作者单位：张杨 商丘师范学院经济管理系
韩娟 商丘师范学院政法系
作者简介：张杨（1982— ），男，汉，商丘师范学院经管系助教，会计学硕士，主要研究方向：公司财务理论；韩娟（1984— ），女，汉，商丘师范学院政法系，助教。
参考文献：
[1]陈汉文,徐梦秋.企业伦理与会计职业道德[M].北京:经济科学出版社,2005:512-536.
[2]何光军.影响会计职业道德行为因素辨析[J].中国农业会计,2004(4)：12-14.
[3]王庆新,蒋立臣.中国传统文化是企业伦理建设的宝贵资源[J].济南市社会主义学报,1999(3):23-2.
[4]李志斌.会计准则执行的伦理机制[J].山西财经大学学报,2007(7):103-108.
[5]项怀诚.会计职业道德[M].北京:人民出版社,2003.
[6]韩传模.会计人员职业道德与自律机制研究[M].北京:中国财政经济出版社,2002.
关键词：会计；职业道德；现状分析；建设
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）10-0110-01
一、会计职业道德性质：一份隐形的公共契约
国际会计师联合会（IFAC）提出了会计职业道德五项基本原则：诚信、客观性、专业能力和谨慎性、保密性、职业行为。美国注册会计师协会（AICPA）提出了六项基本原则：责任、公众利益、诚信、客观性和独立性、应有的谨慎、服务的范围和性质。我国注册会计师协会颁布了《中国注册会计师道德规范指导意见》，其中将社会责任和公众利益列为五项基本原则之首。
以上原则说明职业会计师的行为已经演变为一种基于受托责任的契约行为。因为现代企业的组织形式大部分是公司制，股东、债权人、投资者组成了公众利益集团作为委托方参与企业各项重大决策，而经理人作为受委托方从事经营管理，今天的社会就是建立在一个巨大的受托责任网络之上的组织，由于信息的不对称，委托人和代理人之间需要借助于高质量的会计信息进行交流以检验受托责任执行的效率和效果。所以会计师的职业操守不仅仅是个人的道德问题，而是维护市场经济健康运行的一份重要的隐形契约。
二、我国会计人员职业道德观念淡薄
在庞大的会计人员队伍中，存在着少量人员缺乏道德规范，2002年财政部又对保险、烟草等行业192户企业以及相关的91家会计师事务所进行检查，查出这些企业资产不实115亿，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。反映出我国的会计师队伍中还有部分人员职业道德素养偏低。更有甚者利用职务便利和制度漏洞，非法谋取私利，如交通部原财务司副处长雷勋平自1995年至1998年期间非法挪用建设资金共计8000万元，受贿31.5万元。给国家造成了巨大的经济损失。
三、会计职业道德缺失的主要原因
企业会计人员直接受托于企业管理层，同时间接受托于企业外部相关利益者。这些利益从根本上来看是一致的，也就是要求企业的价值增加。但是这些利益在短期中时常是相互冲突的，这时候会计人员就陷入了利益冲突中的道德困境——即应该为哪一方利益负责。在天津财经大学所作的会计职业道德问卷调查中，问到“如果会计师在工作中因为依法办事和坚持原则而同单位负责人产生意见分歧的时候会怎么办？”的问题时，只有16.87%的会计人员认为应该坚持原则，也就是说83.13%的会计人员会放弃原则，提供虚假信息。可见会计人员面临的道德困境是会计职业道德问题的核心。
四、关于我国会计职业道德的建设的几点思考
（一）进一步完善我国的会计职业道德准则
美国注册会计师协会（AICPA）制定的《职业行为准则》（code of professional conduct）将职业行为分为四个层次：1、原则2、行为守则3、行为守则解释4、职业道德裁决。原则代表着会计这个职业的理想标准。往后依次是具体的行为守则和解释，具有很强的操作性，当一个会计师在处理信息的时候违反了这些守则，那么将受到道德委员会的裁决。相比较而言，我国在2002年公布的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，分为基本原则和具体要求两个层次，与美国的准则相比，无论其内容还是可操作性都有待进一步的完善。
（二）结合中国传统文化推行会计伦理教育
我国传统文化中将“正心、修身、齐家、治国、平天下”作为人生自我追求之路径，笔者认为加强会计职业道德建设需要从人的“正心”教育入手，结合我国的传统文化推行伦理教育。使会计人员逐步建立内省机制。
（三）健全会计职业道德管理机制以及监督体系
从系统论的观点看，会计人员的道德问题说到底是整个社会大系统下的一个子系统问题，解决好这一问题要建立一整套合理的管理机制和监督体系。这里我们主要强调社会监督，只有健全社会监督的机制，维护公众利益。我们才能建立有效的市场经济。
作者单位：张杨 商丘师范学院经济管理系
韩娟 商丘师范学院政法系
作者简介：张杨（1982— ），男，汉，商丘师范学院经管系助教，会计学硕士，主要研究方向：公司财务理论；韩娟（1984— ），女，汉，商丘师范学院政法系，助教。
参考文献：
[1]陈汉文,徐梦秋.企业伦理与会计职业道德[M].北京:经济科学出版社,2005:512-536.
[2]何光军.影响会计职业道德行为因素辨析[J].中国农业会计,2004(4)：12-14.
[3]王庆新,蒋立臣.中国传统文化是企业伦理建设的宝贵资源[J].济南市社会主义学报,1999(3):23-2.
[4]李志斌.会计准则执行的伦理机制[J].山西财经大学学报,2007(7):103-108.
[5]项怀诚.会计职业道德[M].北京:人民出版社,2003.
[6]韩传模.会计人员职业道德与自律机制研究[M].北京:中国财政经济出版社,2002.