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摘 要：随着上市公司财务造假事件的增多，注册会计师审计业越来越受到人们的关注，最近发生的康得新财务造假事件则再次将上市公司财务造假和审计失败的话题推向风口浪尖，人们开始再次审视整个审计行业，并对该行业的规范性和真实性形成质疑。所以，现阶段，如何规范审计，提高审计独立性，减少审计失败的数量，提升公众的信任程度成了当务之急。
关键词：财务造假;审计独立性;审计失败;CPA
一、独立性概述
审计独立性是指会计师事务所以及注册会计师在对被审计单位审计期间保持独立，不被被审计单位相关人员影响，保持自身独立性。具体来说，包括实质上的独立和形式上的独立。
二、康得新财务造假事件简介
2019年7月5日，康得新发布公告，称2015年到2018年，通过虚增营业收入和营业成本的方式，在这4年里累计虚增了119.21亿元的利润。
康得新在2015—2018年的4年期间累计造假的金额远超过去4年净利润总额和上市以来的所有利润。扣除虚增的利润，其在这4年的利润总额为负数，属于连续亏损的*ST企业，是可能被取消上市资格的。
三、分析瑞华事务所在审计康得新期间的独立性问题
（一）自身利益对独立性产生非常严重的不利影响
瑞华在康得新财务造假的4年里共收取了840万元的高昂的审计费用。对于瑞华事务所来说，康得新为瑞华事务所带来了丰厚的收入。瑞华事务所不愿失去这一客户，因此在很多方面都睁一只眼闭一只眼。虚增收入、虚增利润、虚增现金流，本来是调查就可以发现的事实却没有深究，从这一方面说是瑞华事务所自身利益导致了独立性的丧失。
（二）密切关系导致对审计独立性产生了非常严重的不利影响
瑞华会计师事务所从2012年起至今为康得新复合材料股份有限公司进行审计服务，在长达7年的时间里存在着业务关系，这使得瑞华会计师事务所和康得新的关系变得密切。瑞华为了不影响康得新的利益，不严格执行审计程序。虚构收入、成本，公司的大部分客户和采购对象都是假的，瑞华事务所对这些视若无睹，为投资者、债权人等财务报告预期使用者提供了错误的审计报告，给股东们造成了严重的损失。
（三）自我评价导致对审计独立性产生了非常严重的不利影响
因为会计师事务所与被审计单位關系密切，很多时候会计师事务所会为被审计单位提供代编财务信息等审计相关服务。这时候，注册会计师再去审计时会认为自己之前做的一定是对的，而在审计过程中放松警惕。从而在自我评价方面丧失了审计的独立性。
（四）外在压力导致对审计独立性产生了非常严重的不利影响
康得新股份有限公司是一家做复合材料的企业，涉及到很强的专业知识，客户对所讨论的事项更具有专长，瑞华会计师事务所面临着服从其判断的压力。瑞华会计师事务所收到康得新股份有限公司接触业务关系的威胁。因为外在压力导致对审计的独立性产生非常严重的不利影响。
四、审计独立性缺失的原因
（一）受经济利益驱使，注册会计师出具不实审计报告
一般在开展财务审计的过程中，是由被审计单位委托注册会计师，根据审计规模和量给予审计项目组一定的酬劳，在这个过程中，就极容易出现审计独立性缺失的情况，少数注册会计师为了自身利益，出具虚假的审计报告。
对于客户造假行为故意隐瞒并出具虚假审计报告，不仅严重损害了公众利益，也损害了注册会计师的职业形象和该行业的社会公信力。
（二）注册会计师的道德意识淡薄，执业素质偏低
我国注册会计师考试具有一定的局限性，只能衡量注册会计师的专业知识，而不能考察其职业道德，这样就可能造成注册会计师在利益的诱惑下，心存侥幸，在审计过程中没有坚守审计职业道德，损害了注册会计师的形象。应该加强审计人员的职业道德意识，提高其执业素质，增强审计独立性。
（三）监管和处罚机制缺失或没有能够发挥作用
首先，对注册会计师的处罚和监管力度较多，结合我国现在社会主义初级阶段的国情可以发现，法律法规不健全，监督手段不成熟，力度较弱，事后惩罚机制薄弱，起到的作用微乎其微。
其次，没有形成完整的市场监督机制，现阶段市场监督机制不完善，以及财务造假对审计和被审计单位带来的巨大的经济利益的诱惑，使上市公司财务造假不容易发现。
五、提高审计独立性的对策
（一）加强对审计工作人员的再教育
国家应重视对管理人员的再教育，定期地组织培训活动，不断更新和充实其专业知识的同时，还应该扩展审计人员的知识层面，使其对特殊行业以及特殊上市公司的相关知识都有相关涉猎，扩充审计人员的知识层面，扩大审计人员的知识范围，使其在对各行业中的任何企业进行审计时，都能够很好的运用相关知识，不会因为自身知识结构的缺陷而产生不得不听从被审计单位人员，从而提高审计人员在审计过程中的独立性。
（二）加强职业道德教育，提高职业道德素质。
我国注册会计师考试并没有涉及到对职业道德的考量，这就会造成注册会计师职业道德素质低，容易出现审计造假。国家应该重视注册会计师的职业道德素质教育，并出台相应的考核方法，培养出更多业务能力强、职业素质高的注册会计师。全社会应该营造一个诚信的外部环境，重视诚信行为，从学生阶段就开始培养学生的道德素质，只有让学生意识到诚信、道德的重要性，才能够从更大层面上抑制失信行为的增长。
（三）改进会计师事务所的组织形式
促进会计师事务所的组织形式的改善，促进其向有限责任合伙制会计师事务所转变，这样一来，不仅可以聚集水平相对较高的注册会计师，还能够在一定程度上抑制审计人员的造假行为，因为改制成功，就意味着审计人员需要对自己的行为负无限责任，说的通俗一点，就是一切后果由审计人员自行承担，这样就会加强审计人员的责任意识，从而增强审计的独立性，在审计的过程中，更加客观和公正。
六、结论
本文通过对瑞华会计师事务所对康得新审计失败的案例分析原因，我们知道了独立性的重要性。瑞华事务所就是因为在审计过程中丧失了审计独立性，从而导致了审计的失败。
我们现在在完善审计独立性方面仍然有很多工作，审计人员需要提高对独立性的重视程度，相关法律法规要不断完善，加强外部监管，只有这样才能够提升独立性，增强注册会计师行业的可信度。
关键词：财务造假;审计独立性;审计失败;CPA
一、独立性概述
审计独立性是指会计师事务所以及注册会计师在对被审计单位审计期间保持独立，不被被审计单位相关人员影响，保持自身独立性。具体来说，包括实质上的独立和形式上的独立。
二、康得新财务造假事件简介
2019年7月5日，康得新发布公告，称2015年到2018年，通过虚增营业收入和营业成本的方式，在这4年里累计虚增了119.21亿元的利润。
康得新在2015—2018年的4年期间累计造假的金额远超过去4年净利润总额和上市以来的所有利润。扣除虚增的利润，其在这4年的利润总额为负数，属于连续亏损的*ST企业，是可能被取消上市资格的。
三、分析瑞华事务所在审计康得新期间的独立性问题
（一）自身利益对独立性产生非常严重的不利影响
瑞华在康得新财务造假的4年里共收取了840万元的高昂的审计费用。对于瑞华事务所来说，康得新为瑞华事务所带来了丰厚的收入。瑞华事务所不愿失去这一客户，因此在很多方面都睁一只眼闭一只眼。虚增收入、虚增利润、虚增现金流，本来是调查就可以发现的事实却没有深究，从这一方面说是瑞华事务所自身利益导致了独立性的丧失。
（二）密切关系导致对审计独立性产生了非常严重的不利影响
瑞华会计师事务所从2012年起至今为康得新复合材料股份有限公司进行审计服务，在长达7年的时间里存在着业务关系，这使得瑞华会计师事务所和康得新的关系变得密切。瑞华为了不影响康得新的利益，不严格执行审计程序。虚构收入、成本，公司的大部分客户和采购对象都是假的，瑞华事务所对这些视若无睹，为投资者、债权人等财务报告预期使用者提供了错误的审计报告，给股东们造成了严重的损失。
（三）自我评价导致对审计独立性产生了非常严重的不利影响
因为会计师事务所与被审计单位關系密切，很多时候会计师事务所会为被审计单位提供代编财务信息等审计相关服务。这时候，注册会计师再去审计时会认为自己之前做的一定是对的，而在审计过程中放松警惕。从而在自我评价方面丧失了审计的独立性。
（四）外在压力导致对审计独立性产生了非常严重的不利影响
康得新股份有限公司是一家做复合材料的企业，涉及到很强的专业知识，客户对所讨论的事项更具有专长，瑞华会计师事务所面临着服从其判断的压力。瑞华会计师事务所收到康得新股份有限公司接触业务关系的威胁。因为外在压力导致对审计的独立性产生非常严重的不利影响。
四、审计独立性缺失的原因
（一）受经济利益驱使，注册会计师出具不实审计报告
一般在开展财务审计的过程中，是由被审计单位委托注册会计师，根据审计规模和量给予审计项目组一定的酬劳，在这个过程中，就极容易出现审计独立性缺失的情况，少数注册会计师为了自身利益，出具虚假的审计报告。
对于客户造假行为故意隐瞒并出具虚假审计报告，不仅严重损害了公众利益，也损害了注册会计师的职业形象和该行业的社会公信力。
（二）注册会计师的道德意识淡薄，执业素质偏低
我国注册会计师考试具有一定的局限性，只能衡量注册会计师的专业知识，而不能考察其职业道德，这样就可能造成注册会计师在利益的诱惑下，心存侥幸，在审计过程中没有坚守审计职业道德，损害了注册会计师的形象。应该加强审计人员的职业道德意识，提高其执业素质，增强审计独立性。
（三）监管和处罚机制缺失或没有能够发挥作用
首先，对注册会计师的处罚和监管力度较多，结合我国现在社会主义初级阶段的国情可以发现，法律法规不健全，监督手段不成熟，力度较弱，事后惩罚机制薄弱，起到的作用微乎其微。
其次，没有形成完整的市场监督机制，现阶段市场监督机制不完善，以及财务造假对审计和被审计单位带来的巨大的经济利益的诱惑，使上市公司财务造假不容易发现。
五、提高审计独立性的对策
（一）加强对审计工作人员的再教育
国家应重视对管理人员的再教育，定期地组织培训活动，不断更新和充实其专业知识的同时，还应该扩展审计人员的知识层面，使其对特殊行业以及特殊上市公司的相关知识都有相关涉猎，扩充审计人员的知识层面，扩大审计人员的知识范围，使其在对各行业中的任何企业进行审计时，都能够很好的运用相关知识，不会因为自身知识结构的缺陷而产生不得不听从被审计单位人员，从而提高审计人员在审计过程中的独立性。
（二）加强职业道德教育，提高职业道德素质。
我国注册会计师考试并没有涉及到对职业道德的考量，这就会造成注册会计师职业道德素质低，容易出现审计造假。国家应该重视注册会计师的职业道德素质教育，并出台相应的考核方法，培养出更多业务能力强、职业素质高的注册会计师。全社会应该营造一个诚信的外部环境，重视诚信行为，从学生阶段就开始培养学生的道德素质，只有让学生意识到诚信、道德的重要性，才能够从更大层面上抑制失信行为的增长。
（三）改进会计师事务所的组织形式
促进会计师事务所的组织形式的改善，促进其向有限责任合伙制会计师事务所转变，这样一来，不仅可以聚集水平相对较高的注册会计师，还能够在一定程度上抑制审计人员的造假行为，因为改制成功，就意味着审计人员需要对自己的行为负无限责任，说的通俗一点，就是一切后果由审计人员自行承担，这样就会加强审计人员的责任意识，从而增强审计的独立性，在审计的过程中，更加客观和公正。
六、结论
本文通过对瑞华会计师事务所对康得新审计失败的案例分析原因，我们知道了独立性的重要性。瑞华事务所就是因为在审计过程中丧失了审计独立性，从而导致了审计的失败。
我们现在在完善审计独立性方面仍然有很多工作，审计人员需要提高对独立性的重视程度，相关法律法规要不断完善，加强外部监管，只有这样才能够提升独立性，增强注册会计师行业的可信度。