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摘 要：本研究中主要针对“营改增”之后，增值税抵扣链环节的问题及情况进行分析，并加以证实。营改增执行之后，金融债券、资管以及相关行业之中抵扣中间业务收入比重明显提升，息转费渠道仍然存在，采取减税以及转移等途径增加。建筑服务减税难，主要表现在分包环节多以及简易计税较差产生的V形齿合等问题上。为了能够更好的解决此类问题，本研究具体分析了全面“营改增”之后增值税抵扣链的相关问题，希望能够对未来研究提供借鉴和帮助。
關键词：营改增 增值税 抵扣链
一、“营改增”后增值税抵扣链的问题
各种类型的税率以及征收率等方法之间进行重新组合，建立交叉组合方式。这种综合方法可以被广泛应用到生产、劳务、服务等各个环节。但是这样一来也可能会造成平移以及衔接工作中的掣肘制约。单一节点以及原营业税比率可能减低税额，但是，其他环节中则由于未能够获得抵扣而出现税费增加的情况。为此，就需要采取博弈的方式完成税负转嫁，但，采取何种形式转嫁都会造成博弈成本的进一步增加。“营改增”实际产生的减税效果也会因此而降低。凭票扣税所形成增值税表现更加明显。“营改增”之后所形成的结点税负也将会进一步增加，碎片化环节过程中也将会需要更多的补丁。本研究结合四大行业以及区域性样本企业“营改增”前后涉税信息的规整，典型调查等，综合试点环节相关政策衔接产生的缺陷等问题进行分析，形成了有效改革减税目的、平衡税负以及运行效率反面的对策。本研究中还分析了多家上市银行企业之中的财报涉税指标数据，金融领域之中的“营改增”减税目标无法很好实现并非是个案。银行利息净收入可以达到营业收入总比重之中的80%，小规模企业所能够达到的比重将会更大。职工薪酬所能够达到经营收入比重普遍为20%上下，均值为18%，这个比重明显优于制造业。税后利润率则可以达到经营收入总体的35%左右。因为利润、职工、薪酬以及利息等费用均属于增值税税基，高净值决定了高税负情况，为此，针对银行领域采取单一减免，本身并不能够满足实际情况。
银行营业收入之中所产生的高利息收入所能能够够达到的比重以及高利润率等收入情况比重较高，且并非个案。除了前述中涉及上市银行企业，相关数据显示，其中非上市股份制银行营业收入中净利息收入占比年度均值为 80. 25% ，最高的达到 96. 1% ，高于上市银行。税后净利润率年度均值 27. 6% ，最高的47. 4% ，均值、最大值均低于上市银行。可见，虽然以此套算的非上市股份制银行增值税税基会小于上市银行，但其体现的银行业高净值特征仍很明显。囿于企业报表没有透露职工薪酬，但从 2015 年度各行业平均薪酬网络排名看，可以推定，高利润率条件下职工薪酬占比也不会低。然而，“营改增”真要给银行业减税也并非没有途径。数据显示，16 家上市银行 2015年平均不良贷款率达到 1. 46% ，最高的农业银行达到 2. 39% ，26 家非上市股份制银行平均不良贷款率为 1. 69% ，最高的大连银行达 3. 69% 。按本次“营改增”财税 36 号文对非正常损失的界定，只有因纳税人管理不善引起的被盗、丢失、霉烂损失或因违反法律引起的被没收、销毁、拆除造成的损失方被认定为非正常损失。金融业是个高风险、高收益行业，引起不良和坏账的不可控因素很多，不仅仅是管理不善问题。
二、全面“营改增”后增值税面临问题的完善建议
本次营改增为了能够确保完成相同节点位置上税负的良好过度，更加为了能够确保简易征收方面的多通道建设。需要了解，建筑行业之中所有链条上的节点税负以及下游房地产行业所具有的税负等都始终保持紧密关系，确保链条能够具有完整性。前后所有环节中，税负相对较低，后道环节之中所能够抵扣的将会更少，税负也将会因此而出现更高水平。前道环节之中通常采取计税税负更高的方式确定，后道环节中包括简易计税等，进项税抵扣票则无法发挥作用。建筑行业之中所采取的是计税方式除了需要分析自身税收产生的收益，也需要对比相关行业的上下游情况产生的制约。还需要分析是否存在综合税负最低的最佳组合形式，更加应当考虑多种比例参数数据，因为实际纳税额以及计税依据还有税率等形成了不连续的函数特征，为此在理论构建过程中则也难建立最优模型，这就需要通过选定科学合理的机制，在实践中找寻答案。
建筑服务行业之中存在大量小规模的纳税人群体，行业之中不同环节彼此之间同样存在家常的分包链条，差额扣除以及简易征收过程中也更多解决的是任一环节的问题，但是如抵扣链各环节都按照11%的方式以及按照3%的简易计税V形交叉齿合，一方面会造成平滑性不足，另一方面，则全链条之中税负则也将可能发生断崖结构的起伏。明显将会发生大起大落形式的税附接口调整。价格夹杂税负因素将会经过多环节传导之后产生一个节点的攀升，为此，需要给予更多的监测以及效应研究。
建筑工程领域之中采取计税方式选择中更多受到材料进项价款比例的影响。例如对样本企业相关数据进行呈现，一般计税普通建筑业务项以及专业服务项可能会受到料工费等结构之间的差异性以及分保比例差异性而造成进一步的差别。
而一般计税方式中涉及普通家住服务税负区间实际是3.47%～4.2%范围之间，另外，施工场地各项基础费用以及市场零星采购等产生的进项发票等能够进一步降低，且还可以优于原营业税，则此时下游税负将会明显更优，如果根据40%的比例完成计算，则税负可以达到4.2%左右。通常计税方式下建筑服务领域“营改增”之后产生的税负将会提高，主要是由于人力成本所达到的比例在提升，而多环节分包形式将会造成抵扣链条不平滑。根据相关数据分析可知，一般工业纳税人所产生的人力成本比重为6%左右，建筑行业实际平均比重可以达到35%左右。专业建筑安装服务领域所能够达到的比重应当为45%左右。结合样本数据静态实际产生的测算数据情况，确定一般计税所能达到税负平衡点材料，应当可以达到总比重中的48%。材料所能够达到的比重超过60%的情况下，将会产生税负倒挂的问题。但是前提都是机械化进一步提升，劳务成本比重进一步下降。此时材料进项都需要抵扣发票。
三、结语
总而言之，我国开始执行“营改增”制度以后，着手从建筑、房地产、金融与生活服务领域开始，对这几个领域方面进行税制调整和减免，确保可以实现平稳过度。理论层面分析，采取营业税改革增值税平移的策略最为稳妥，且保持良好衔接还需要能够确保原增值税率的基本结构。希望通过本研究能够对未来“营改增”的发展提供借鉴和帮助。
参考文献：
[1]戴旭中. 电力施工企业“营改增”税负测算及应对措施[J]. 财会学习，2017，（19）：157-158.
[2]王友丽.“营改增”对物流企业税负的影响——基于沪深A股上市公司的实证研究[J]. 福建师范大学学报（哲学社会科学版），2017，（05）：10-15+59+167.
[3]向大翠. 营改增对企业会计核算的影响及合理应对方式研究[J]. 现代营销（下旬刊），2017，（08）：170.
[4]唐艳秋.“营改增”下铁路PPP项目纳税筹划研究[J]. 现代商业，：1-2.
作者简介：马萌（1986.10—）女。民族：汉。陕西咸阳人。硕士。讲师。研究方向：高等教育、会计。
關键词：营改增 增值税 抵扣链
一、“营改增”后增值税抵扣链的问题
各种类型的税率以及征收率等方法之间进行重新组合，建立交叉组合方式。这种综合方法可以被广泛应用到生产、劳务、服务等各个环节。但是这样一来也可能会造成平移以及衔接工作中的掣肘制约。单一节点以及原营业税比率可能减低税额，但是，其他环节中则由于未能够获得抵扣而出现税费增加的情况。为此，就需要采取博弈的方式完成税负转嫁，但，采取何种形式转嫁都会造成博弈成本的进一步增加。“营改增”实际产生的减税效果也会因此而降低。凭票扣税所形成增值税表现更加明显。“营改增”之后所形成的结点税负也将会进一步增加，碎片化环节过程中也将会需要更多的补丁。本研究结合四大行业以及区域性样本企业“营改增”前后涉税信息的规整，典型调查等，综合试点环节相关政策衔接产生的缺陷等问题进行分析，形成了有效改革减税目的、平衡税负以及运行效率反面的对策。本研究中还分析了多家上市银行企业之中的财报涉税指标数据，金融领域之中的“营改增”减税目标无法很好实现并非是个案。银行利息净收入可以达到营业收入总比重之中的80%，小规模企业所能够达到的比重将会更大。职工薪酬所能够达到经营收入比重普遍为20%上下，均值为18%，这个比重明显优于制造业。税后利润率则可以达到经营收入总体的35%左右。因为利润、职工、薪酬以及利息等费用均属于增值税税基，高净值决定了高税负情况，为此，针对银行领域采取单一减免，本身并不能够满足实际情况。
银行营业收入之中所产生的高利息收入所能能够够达到的比重以及高利润率等收入情况比重较高，且并非个案。除了前述中涉及上市银行企业，相关数据显示，其中非上市股份制银行营业收入中净利息收入占比年度均值为 80. 25% ，最高的达到 96. 1% ，高于上市银行。税后净利润率年度均值 27. 6% ，最高的47. 4% ，均值、最大值均低于上市银行。可见，虽然以此套算的非上市股份制银行增值税税基会小于上市银行，但其体现的银行业高净值特征仍很明显。囿于企业报表没有透露职工薪酬，但从 2015 年度各行业平均薪酬网络排名看，可以推定，高利润率条件下职工薪酬占比也不会低。然而，“营改增”真要给银行业减税也并非没有途径。数据显示，16 家上市银行 2015年平均不良贷款率达到 1. 46% ，最高的农业银行达到 2. 39% ，26 家非上市股份制银行平均不良贷款率为 1. 69% ，最高的大连银行达 3. 69% 。按本次“营改增”财税 36 号文对非正常损失的界定，只有因纳税人管理不善引起的被盗、丢失、霉烂损失或因违反法律引起的被没收、销毁、拆除造成的损失方被认定为非正常损失。金融业是个高风险、高收益行业，引起不良和坏账的不可控因素很多，不仅仅是管理不善问题。
二、全面“营改增”后增值税面临问题的完善建议
本次营改增为了能够确保完成相同节点位置上税负的良好过度，更加为了能够确保简易征收方面的多通道建设。需要了解，建筑行业之中所有链条上的节点税负以及下游房地产行业所具有的税负等都始终保持紧密关系，确保链条能够具有完整性。前后所有环节中，税负相对较低，后道环节之中所能够抵扣的将会更少，税负也将会因此而出现更高水平。前道环节之中通常采取计税税负更高的方式确定，后道环节中包括简易计税等，进项税抵扣票则无法发挥作用。建筑行业之中所采取的是计税方式除了需要分析自身税收产生的收益，也需要对比相关行业的上下游情况产生的制约。还需要分析是否存在综合税负最低的最佳组合形式，更加应当考虑多种比例参数数据，因为实际纳税额以及计税依据还有税率等形成了不连续的函数特征，为此在理论构建过程中则也难建立最优模型，这就需要通过选定科学合理的机制，在实践中找寻答案。
建筑服务行业之中存在大量小规模的纳税人群体，行业之中不同环节彼此之间同样存在家常的分包链条，差额扣除以及简易征收过程中也更多解决的是任一环节的问题，但是如抵扣链各环节都按照11%的方式以及按照3%的简易计税V形交叉齿合，一方面会造成平滑性不足，另一方面，则全链条之中税负则也将可能发生断崖结构的起伏。明显将会发生大起大落形式的税附接口调整。价格夹杂税负因素将会经过多环节传导之后产生一个节点的攀升，为此，需要给予更多的监测以及效应研究。
建筑工程领域之中采取计税方式选择中更多受到材料进项价款比例的影响。例如对样本企业相关数据进行呈现，一般计税普通建筑业务项以及专业服务项可能会受到料工费等结构之间的差异性以及分保比例差异性而造成进一步的差别。
而一般计税方式中涉及普通家住服务税负区间实际是3.47%～4.2%范围之间，另外，施工场地各项基础费用以及市场零星采购等产生的进项发票等能够进一步降低，且还可以优于原营业税，则此时下游税负将会明显更优，如果根据40%的比例完成计算，则税负可以达到4.2%左右。通常计税方式下建筑服务领域“营改增”之后产生的税负将会提高，主要是由于人力成本所达到的比例在提升，而多环节分包形式将会造成抵扣链条不平滑。根据相关数据分析可知，一般工业纳税人所产生的人力成本比重为6%左右，建筑行业实际平均比重可以达到35%左右。专业建筑安装服务领域所能够达到的比重应当为45%左右。结合样本数据静态实际产生的测算数据情况，确定一般计税所能达到税负平衡点材料，应当可以达到总比重中的48%。材料所能够达到的比重超过60%的情况下，将会产生税负倒挂的问题。但是前提都是机械化进一步提升，劳务成本比重进一步下降。此时材料进项都需要抵扣发票。
三、结语
总而言之，我国开始执行“营改增”制度以后，着手从建筑、房地产、金融与生活服务领域开始，对这几个领域方面进行税制调整和减免，确保可以实现平稳过度。理论层面分析，采取营业税改革增值税平移的策略最为稳妥，且保持良好衔接还需要能够确保原增值税率的基本结构。希望通过本研究能够对未来“营改增”的发展提供借鉴和帮助。
参考文献：
[1]戴旭中. 电力施工企业“营改增”税负测算及应对措施[J]. 财会学习，2017，（19）：157-158.
[2]王友丽.“营改增”对物流企业税负的影响——基于沪深A股上市公司的实证研究[J]. 福建师范大学学报（哲学社会科学版），2017，（05）：10-15+59+167.
[3]向大翠. 营改增对企业会计核算的影响及合理应对方式研究[J]. 现代营销（下旬刊），2017，（08）：170.
[4]唐艳秋.“营改增”下铁路PPP项目纳税筹划研究[J]. 现代商业，：1-2.
作者简介：马萌（1986.10—）女。民族：汉。陕西咸阳人。硕士。讲师。研究方向：高等教育、会计。