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摘要：本文以PPP项目（Public—Private—Partnership）会计核算为切入点，从政府主体、PPP项目公司主体及范围界定不明三个层面作为主要研究对象，分析PPP项目会计核算中存在的问题，并针对上述三方面问题，从界定范畴会计核算、加强政府主体会计核算、加强PPP项目公司主体核算、等方面提出有针对性对策和优化建议。
关键词：PPP项目；会计核算；会计主体
引言
PPP作为一种新兴的融资模式，近些年方兴未艾，可以弥补政府管理效率不高、建设资金投入不足的缺陷，特别是在基础设施建设方面，成为各地方政府采取的行之有效的融資模式之一。在对PPP模式进行大力推广与应用的同时，从财务角度来看，还需对该模式项目涉及的会计核算问题予以关注和重视，确保PPP项目会计核算结果的精准客观，满足各方需求的同时，最大限度的发挥会计的核算、监督、管理、反馈等职能，充分防范财务风险、提高资金使用效率和效益，为PPP项目的可持续发展奠定基础。
一、目前PPP项目会计核算中存在的主要问题
PPP项目通过政府与企业两者的协作，提供公共服务、产品等满足社会成员共同需要，在此过程中收益与风险均由双方共同分配和承担。在PPP项目中，涉及两方主体，一方是政府，一方是企业。政府主要是发挥管理和调控职能，为社会提供更多更好的服务。而企业处于投资方角色，在履行社会职责的同时，归根到底是为了追求利益。两个主体的存在，导致在会计核算中不可避免存在一些问题。
（一）会计核算范围界定不明
PPP项目会计核算范围界定不明是目前实施过程中比较突出的问题之一。目前PPP应用的外延呈现逐步拓展趋势，涉及越来越多的领域，在教育设施、城市规划、民生工程、养老医疗等方面尤为明显，在看到PPP项目应用优势的同时，根据谨慎性原则要求也需要对其所暴露的风险做出清醒估判，因涉及政府与企业两方核算主体，且双方在会计政策方面的差异，导致各自的核算范围、内容不明确，对于风险、预计负债等未知因素核算欠缺，尤其是双方从规避风险和责任角度出发，都不愿将其纳入各自核算范围。
（二）政府主体问题
PPP项目会计核算问题还表现在政府主体核算这一层面。现阶段，我国的经济核算模式随着市场经济的发展发生了深刻变革，但是从政府角度看，当前基础设施等固定资产的核算模式，传统的现金收付制仍旧是主要方式。以PPP项目为基础的公共基础设施建设的所有者是政府，公司所持有的权益主要包括三方面，即占有权、使用权、收益权。
（三）公司主体问题
PPP项目会计核算问题表现在范围界定不明、政府主体问题这两方面之外，还表现在PPP项目公司主体这一层面。对于公司来说，PPP项目的开展主要分为成立、建成、运营、建设四个阶段，在初始阶段，会计核算以公司整体为对象，产权主体划分不清晰是比较显著的问题，这对公司项目目标的实现极为不利。建成阶段，PPP项目会计核算的问题也会随着时间的推移逐步显露，如产权资产与仅有的经营权资产混淆，所得出的结果必然是会计核算范围不清、收益不定、精准足。
二、优化PPP项目会计核算的对策和建议
（一）明确界定政企双方会计核算范畴
确定PPP项目会计核算的界定范畴，是提高PPP项目会计核算水平的重要举措。要确定公司所提供的PPP项目服务的相关内容，根据其各项投入明确各项成本细则，在占有权到期之后，将公共基础设施剩下的控制权转移到政府手中。
（二）加强政府主体会计核算
加强对政府主体会计核算管理，通过各项权利的明确进一步提高PPP项目会计核算质量。现阶段，在PPP项目实际运作过程中政府所拥有的权利为所有权，在项目双方所签订合同到期之后，公共部门将会获得项目资产的拥有权。由此可见，政府还掌握一定的剩余权利。假设，政府以强制的方式对服务公司的项目价格进行明确规定之后，政府手中所掌握的权利主要为所有权、收益控制权。此刻，政府则可以将所有权看做是固定资产，将此作为基础设施所有权的重要表现，由政府和公司双方承担。
（三）加强公司主体会计核算
加强对PPP项目公司主体会计核算管理，根据公司的实际情况，从PPP项目运行程序的各个环节入手进行优化界定，达到提高PPP项目会计核算结果精准性的效果。首先，在成立阶段要明确产权主体，对其相关标准作出明确说明，其中包括政府和公司的利益范畴，确保资产负债与利润收入处于清晰化的范畴内。其次，在建成阶段要在无形资产范畴内适当性的增加部分借款，并对其进行会计核算，确保所得到的会计核算结果精准客观。最后，在建设阶段要对各项资产进行完整合理的划分，特别是要区分固定资产与无形资产，以核算标准为依据开展有针对性的PPP项目公司会计核算工作。
三、结束语
综上所述，PPP项目会计核算以确认项目会计问题为重点内容，根据所呈现的财务报表或者财务报告信息对基础设施项目建设的情况有所了解，确保授权人获得应有的控制权。在合同中所提及方案完成之后，企业需要在规定的时间内及时将自身的经营权交到政府这一授权人手中。因此，在PPP项目会计核算工作中要对其进行进一步的修订与完善，提高PPP项目会计核算水平。
参考文献：
[1]王苛.PPP项目会计核算的完善措施分析[J].财会学，2018，（06）：98-99.
[2]徐硕，徐玉德，田琳.特许经营协议（IFRIC 12）运营方的会计核算与启示——以PPP项目为视角[J].会计之友，2018，（04）：26-31.
作者简介：
第一作者：洪利军，江苏省苏州地方税务局。
第二作者：阚德泉，山东信息职业技术学院。
关键词：PPP项目；会计核算；会计主体
引言
PPP作为一种新兴的融资模式，近些年方兴未艾，可以弥补政府管理效率不高、建设资金投入不足的缺陷，特别是在基础设施建设方面，成为各地方政府采取的行之有效的融資模式之一。在对PPP模式进行大力推广与应用的同时，从财务角度来看，还需对该模式项目涉及的会计核算问题予以关注和重视，确保PPP项目会计核算结果的精准客观，满足各方需求的同时，最大限度的发挥会计的核算、监督、管理、反馈等职能，充分防范财务风险、提高资金使用效率和效益，为PPP项目的可持续发展奠定基础。
一、目前PPP项目会计核算中存在的主要问题
PPP项目通过政府与企业两者的协作，提供公共服务、产品等满足社会成员共同需要，在此过程中收益与风险均由双方共同分配和承担。在PPP项目中，涉及两方主体，一方是政府，一方是企业。政府主要是发挥管理和调控职能，为社会提供更多更好的服务。而企业处于投资方角色，在履行社会职责的同时，归根到底是为了追求利益。两个主体的存在，导致在会计核算中不可避免存在一些问题。
（一）会计核算范围界定不明
PPP项目会计核算范围界定不明是目前实施过程中比较突出的问题之一。目前PPP应用的外延呈现逐步拓展趋势，涉及越来越多的领域，在教育设施、城市规划、民生工程、养老医疗等方面尤为明显，在看到PPP项目应用优势的同时，根据谨慎性原则要求也需要对其所暴露的风险做出清醒估判，因涉及政府与企业两方核算主体，且双方在会计政策方面的差异，导致各自的核算范围、内容不明确，对于风险、预计负债等未知因素核算欠缺，尤其是双方从规避风险和责任角度出发，都不愿将其纳入各自核算范围。
（二）政府主体问题
PPP项目会计核算问题还表现在政府主体核算这一层面。现阶段，我国的经济核算模式随着市场经济的发展发生了深刻变革，但是从政府角度看，当前基础设施等固定资产的核算模式，传统的现金收付制仍旧是主要方式。以PPP项目为基础的公共基础设施建设的所有者是政府，公司所持有的权益主要包括三方面，即占有权、使用权、收益权。
（三）公司主体问题
PPP项目会计核算问题表现在范围界定不明、政府主体问题这两方面之外，还表现在PPP项目公司主体这一层面。对于公司来说，PPP项目的开展主要分为成立、建成、运营、建设四个阶段，在初始阶段，会计核算以公司整体为对象，产权主体划分不清晰是比较显著的问题，这对公司项目目标的实现极为不利。建成阶段，PPP项目会计核算的问题也会随着时间的推移逐步显露，如产权资产与仅有的经营权资产混淆，所得出的结果必然是会计核算范围不清、收益不定、精准足。
二、优化PPP项目会计核算的对策和建议
（一）明确界定政企双方会计核算范畴
确定PPP项目会计核算的界定范畴，是提高PPP项目会计核算水平的重要举措。要确定公司所提供的PPP项目服务的相关内容，根据其各项投入明确各项成本细则，在占有权到期之后，将公共基础设施剩下的控制权转移到政府手中。
（二）加强政府主体会计核算
加强对政府主体会计核算管理，通过各项权利的明确进一步提高PPP项目会计核算质量。现阶段，在PPP项目实际运作过程中政府所拥有的权利为所有权，在项目双方所签订合同到期之后，公共部门将会获得项目资产的拥有权。由此可见，政府还掌握一定的剩余权利。假设，政府以强制的方式对服务公司的项目价格进行明确规定之后，政府手中所掌握的权利主要为所有权、收益控制权。此刻，政府则可以将所有权看做是固定资产，将此作为基础设施所有权的重要表现，由政府和公司双方承担。
（三）加强公司主体会计核算
加强对PPP项目公司主体会计核算管理，根据公司的实际情况，从PPP项目运行程序的各个环节入手进行优化界定，达到提高PPP项目会计核算结果精准性的效果。首先，在成立阶段要明确产权主体，对其相关标准作出明确说明，其中包括政府和公司的利益范畴，确保资产负债与利润收入处于清晰化的范畴内。其次，在建成阶段要在无形资产范畴内适当性的增加部分借款，并对其进行会计核算，确保所得到的会计核算结果精准客观。最后，在建设阶段要对各项资产进行完整合理的划分，特别是要区分固定资产与无形资产，以核算标准为依据开展有针对性的PPP项目公司会计核算工作。
三、结束语
综上所述，PPP项目会计核算以确认项目会计问题为重点内容，根据所呈现的财务报表或者财务报告信息对基础设施项目建设的情况有所了解，确保授权人获得应有的控制权。在合同中所提及方案完成之后，企业需要在规定的时间内及时将自身的经营权交到政府这一授权人手中。因此，在PPP项目会计核算工作中要对其进行进一步的修订与完善，提高PPP项目会计核算水平。
参考文献：
[1]王苛.PPP项目会计核算的完善措施分析[J].财会学，2018，（06）：98-99.
[2]徐硕，徐玉德，田琳.特许经营协议（IFRIC 12）运营方的会计核算与启示——以PPP项目为视角[J].会计之友，2018，（04）：26-31.
作者简介：
第一作者：洪利军，江苏省苏州地方税务局。
第二作者：阚德泉，山东信息职业技术学院。