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摘要：本文对国有企业内部经济效益审计实际工作中需要运用的考核指标、评价标准和评价时应注意的主要问题提出了自已的一些见解。
关键词：内部审计 经济效益审计 评价标准
▲▲一、目前国有企业内部审计发展的新趋势——经济效益审计
在建设现代市场经济条件下，内部审计日益成为公司治理体系中的重要组成部分，其作用也在逐步扩大。但在实际工作中，内部审计工作还存在着诸多问题，制约着内部审计职能的发挥，致使内部审计没有达到其应有的效果。届时，开展经济效益将成为内部审计的主要任务。同时由于市场经济各项法律制度的健全和企业内部控制体系的完善，经济违规现象将大大减少，财务审计在内部审计中的重要性将逐渐被经济效益审计所替代。因此经济效益审计将逐步占据内部审计的主导地位，成为内部审计的重要任务。
▲▲二、国有企业内部经济效益审计的内容
国有企业内部经济效益审计的内容非常广泛, 既不能局限于急功近利的短期效益项目, 又不能面面俱到,而是要抓影响企业经济效益的重点问题。 在当前我国经济发展状况下，国有企业开展经济效益审计，应重点考虑以下几个方面：
1、是在投资领域开展经济效益审计
投资领域的经济效益审计，应主要关注投资决策、投资管理、资金使用、投资效果等环节。通过审计监督及评价，揭示有关部门因决策不科学、不合理造成无效投资，或违规动用建设资金搞“ 政绩工程”、“ 形象工程”，通过对一些经济指标的科学测算，评价生产周期长短，成本高低，回报早晚，质量和综合效益的好坏。
2、是在企业经营过程中开展经济效益审计
企业效益审计应从资产的完整性、经营活动的合法性、会计资料的真实性以及利润情况等方面入手，维护国家财经纪律、评价企业管理水平，保证资产保值增值，促进企业改进生产技术，变革经营方式和调整管理机能，提高经营决策的科学性，建立健全内部控制制度，从而增强竞争能力。
3、是在专项资金的使用中开展经济效益审计
随着市场经济体制的发展，公共部门、公共资金的分配使用成为财政资金运行的主要渠道，在财政支出中安排了大量的专项资金。一些专项资金具有数额大、逐层下放流动的特点，应抓住资金的主要脉络，对项目立项、项目管理、预期效益等，深入追踪，从中揭示立项不当，假项目、空项目，资金拨付迟缓或不落实，违规挪用挤占等一系列影响资金使用效益的问题，评价专项资金管理使用的效益性。
▲▲三、国有企业内部经济效益审计评价现状
1、 评价标准缺乏统一性与客观性
评价标准是关于经济效益审计能否深入有效进行的最直接的因素, 是完整意义上的经济效益审计必不可少的技术要件, 其功能在于为保证审计人员的专业判断的一致性和客观性提供指导。没有科学可行的经济效益评价标准就不能科学地衡量经济效益的高低, 审计人员就无法作出经济效益高低、优劣的结论, 无法对经济活动的合理性、有效性进行评价, 也无法监督评价经济活动中存在的损失浪费现象和只顾本单位微观效益, 而忽视国家宏观效益的情况的发生。
2、评价缺乏成熟、明确的专业指南
经济效益审计的对象千差万别, 衡量审计对象效率性、效果性和经济性的标准很难统一, 甚至同一项目会有多种不同的衡量标准, 而采用不同的衡量标准, 得出的结论也会有所差别。在进行经济效益审计评价时, 评价标准单一、多重视定量评价等情况, 造成了经济效益审计结果不全面、准确性差。
3、经济效益审计注重职能监督，弱化标准规范的评价
我国国有企业的内部经济审计初期，以查错防弊的合理性财务审计为主，其基本职能是监督，一切经济活动都是围绕着监督进行的。内部经济审计在部门、单位内部实行经济监督，就是以财经纪律、法规和制度规定为依据，对被审查单位的财务收支和其他经济活动进行检查，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审计单位纠错查弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。企业经营管理水平的优劣及经营成果的好坏则没有统一的规范评价标准。
4、企业领导对内部审计的重要性认识不够，支持不够，审计人员自身业务素质有待提高
我国许多企业对内部审计所提供的各种管理、服务缺乏理解，把内部经济审计当成给自己挑毛病找麻烦的机构，心理上存在排斥内部经济审计的观念。我国许多企业设立内部经济审计机构主要迫于政府压力，并非自觉地认识，因此积极性不够，抵触情绪较大，变现机构人员东拼西凑或随意撤并、精简，这就使许多公司内部审计机构极不稳定，力量单薄，难以发挥内部审计的监督作用。此外，在许多国有企业审计人员自身业务素质不高，知识更新速度慢这一客观事实也影响了企业内部经济效益审计的效果。
▲▲四、 国有企业内部经济效益审计的评价标准
在我国审计活动中,财务审计的评价标准比较明确和具体,而经济效益审计的评价标准,由于经济效益审计在我国兴起不久,可以说目前尚处在探索阶段,有关理论还不够完善,因而具有很大的模糊性。根据我国企业的实际, 笔者认为一般可采用以下几个方面作为评价其经济效益高低、优劣的标准。
1、 国家政策、法律法规和国民经济计划
这些属于强制性标准，是目前最有效、最具说服力的评价依据，被审计单位和审计人员也较易接受。国家的经济政策和法令规定, 不仅可以直接用来衡量被审计单位对其遵守状况, 而且还可以用来评价对被审计单位经济效益高低优劣的影响程度。国家的产业政策随着外部环境的变化而调整，相应地企业经济效益评价标准也应随之改变。国家计划具有强制性特点，如果被审事项违背了产业政策，即使它的微观效益可能是好的，但它可能影响了宏观效益的提高，所以应予低评价。
2、行业、部门、单位制订的制度、规范或标准
( 1) 企业制定的目标、任务及经营方向, 如服务宗旨、经营政策、品种结构、产品服务质量、社会效益等, 均可以引用为评价经济效益优劣的指标, 也只有在此基础上, 才有可能对照其他标准做出效益高低的评价。
( 2) 企业经济计划和财务预算确定各项指标, 包括长期、中期、短期的经营计划及预算, 都是企业在计划或预算期间应当实现的目标, 可以用来作为评价经济效益优劣的标准。
( 3) 企业以往年度的主要经济指标的平均水平、最高水平、最低水平或同期水平, 这些指标均可以作为评价当时经济效益水平高低的标准。
3、技术经济标准
主要体现为一系列的经济效益评价指标, 如能源消耗指标、原材料消耗定额、固定资产投入产出比率、销售利润率、存货周转率、社会贡献率等, 它们是对经济事项进行评价时必须采用的标准。
4、科学管理依据
在评价被审计单位的管理决策时,经常会运用科学管理的模型来进行评价,并运用数量经济对经济效益进行定性评价和定量评价。
▲▲五、运用以上评价标准时应注意的问题
1、要与被审单位的特点相结合, 适当地增加或选用一些符合各自特点和需要的具体专用标准,以适应不同行业和企业的具体要求
注意收集有关资料时, 须进行认真分析, 剔除不合理的因素。如企业在制定某些指标时, 过于保守或人为夸大, 因此应根据实际情况作出必要的调整。
2、要注意将一般标准与具体标准紧密结合, 根据企业实际情况各有侧重, 但应避免片面性
经济效益的评价标准只是为我们对企业效益的评价提供了依据, 但无法说明企业效益的实现程度, 因为还需要设置与之相适应的评价指标。经济效益审计的指标体系是评价标准的量化表现, 是将企业的经济效益通过有关的绝对数或相对数具体表现出来。由于经济效益的实现是一个复杂的过程, 因而反映经济效益的指标也很多。由于审计对象的不同, 在衡量经济效益时, 必须具有一个多层次、全方位的指标体系, 以达到对企业效益的全面衡量评价。
3、各类标准要结合使用
在具体分析评价时要注意将反映经济效益的指标与非经济效益标准、价值标准与实物标准相结合, 以全面反映企业效益。
综上所述,我国国有企业目前只有建立、健全科学合理的经济效益评价标准, 才能对企业经济效益进行科学的评价以达到不断提高企业效益的最终目的，这样国有企业内部审计活动才能很好地发挥其监督评价的作用。
参考文献：
[1]2008年度注册会计师考试辅导教材.北京：中国财政经济出版社，2008
[2]中国内部审计协会.内部审计基本准则，2003
[3]杨文丽.试论建立经济效益审计评价指标体系和标准.商业经济,2008年第5期
[4]徐臣涛.浅析经济效益审计评价标准.财会通讯，2003年第3期
[5]吴欢.经济效益审计指标评价体系浅析.财会通讯，2008年第8期
[6]周立.刍议企业经济效益审计的指标体系及评价标准．商情教育经济研究，2008
（责任编辑：曾超）
关键词：内部审计 经济效益审计 评价标准
▲▲一、目前国有企业内部审计发展的新趋势——经济效益审计
在建设现代市场经济条件下，内部审计日益成为公司治理体系中的重要组成部分，其作用也在逐步扩大。但在实际工作中，内部审计工作还存在着诸多问题，制约着内部审计职能的发挥，致使内部审计没有达到其应有的效果。届时，开展经济效益将成为内部审计的主要任务。同时由于市场经济各项法律制度的健全和企业内部控制体系的完善，经济违规现象将大大减少，财务审计在内部审计中的重要性将逐渐被经济效益审计所替代。因此经济效益审计将逐步占据内部审计的主导地位，成为内部审计的重要任务。
▲▲二、国有企业内部经济效益审计的内容
国有企业内部经济效益审计的内容非常广泛, 既不能局限于急功近利的短期效益项目, 又不能面面俱到,而是要抓影响企业经济效益的重点问题。 在当前我国经济发展状况下，国有企业开展经济效益审计，应重点考虑以下几个方面：
1、是在投资领域开展经济效益审计
投资领域的经济效益审计，应主要关注投资决策、投资管理、资金使用、投资效果等环节。通过审计监督及评价，揭示有关部门因决策不科学、不合理造成无效投资，或违规动用建设资金搞“ 政绩工程”、“ 形象工程”，通过对一些经济指标的科学测算，评价生产周期长短，成本高低，回报早晚，质量和综合效益的好坏。
2、是在企业经营过程中开展经济效益审计
企业效益审计应从资产的完整性、经营活动的合法性、会计资料的真实性以及利润情况等方面入手，维护国家财经纪律、评价企业管理水平，保证资产保值增值，促进企业改进生产技术，变革经营方式和调整管理机能，提高经营决策的科学性，建立健全内部控制制度，从而增强竞争能力。
3、是在专项资金的使用中开展经济效益审计
随着市场经济体制的发展，公共部门、公共资金的分配使用成为财政资金运行的主要渠道，在财政支出中安排了大量的专项资金。一些专项资金具有数额大、逐层下放流动的特点，应抓住资金的主要脉络，对项目立项、项目管理、预期效益等，深入追踪，从中揭示立项不当，假项目、空项目，资金拨付迟缓或不落实，违规挪用挤占等一系列影响资金使用效益的问题，评价专项资金管理使用的效益性。
▲▲三、国有企业内部经济效益审计评价现状
1、 评价标准缺乏统一性与客观性
评价标准是关于经济效益审计能否深入有效进行的最直接的因素, 是完整意义上的经济效益审计必不可少的技术要件, 其功能在于为保证审计人员的专业判断的一致性和客观性提供指导。没有科学可行的经济效益评价标准就不能科学地衡量经济效益的高低, 审计人员就无法作出经济效益高低、优劣的结论, 无法对经济活动的合理性、有效性进行评价, 也无法监督评价经济活动中存在的损失浪费现象和只顾本单位微观效益, 而忽视国家宏观效益的情况的发生。
2、评价缺乏成熟、明确的专业指南
经济效益审计的对象千差万别, 衡量审计对象效率性、效果性和经济性的标准很难统一, 甚至同一项目会有多种不同的衡量标准, 而采用不同的衡量标准, 得出的结论也会有所差别。在进行经济效益审计评价时, 评价标准单一、多重视定量评价等情况, 造成了经济效益审计结果不全面、准确性差。
3、经济效益审计注重职能监督，弱化标准规范的评价
我国国有企业的内部经济审计初期，以查错防弊的合理性财务审计为主，其基本职能是监督，一切经济活动都是围绕着监督进行的。内部经济审计在部门、单位内部实行经济监督，就是以财经纪律、法规和制度规定为依据，对被审查单位的财务收支和其他经济活动进行检查，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审计单位纠错查弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。企业经营管理水平的优劣及经营成果的好坏则没有统一的规范评价标准。
4、企业领导对内部审计的重要性认识不够，支持不够，审计人员自身业务素质有待提高
我国许多企业对内部审计所提供的各种管理、服务缺乏理解，把内部经济审计当成给自己挑毛病找麻烦的机构，心理上存在排斥内部经济审计的观念。我国许多企业设立内部经济审计机构主要迫于政府压力，并非自觉地认识，因此积极性不够，抵触情绪较大，变现机构人员东拼西凑或随意撤并、精简，这就使许多公司内部审计机构极不稳定，力量单薄，难以发挥内部审计的监督作用。此外，在许多国有企业审计人员自身业务素质不高，知识更新速度慢这一客观事实也影响了企业内部经济效益审计的效果。
▲▲四、 国有企业内部经济效益审计的评价标准
在我国审计活动中,财务审计的评价标准比较明确和具体,而经济效益审计的评价标准,由于经济效益审计在我国兴起不久,可以说目前尚处在探索阶段,有关理论还不够完善,因而具有很大的模糊性。根据我国企业的实际, 笔者认为一般可采用以下几个方面作为评价其经济效益高低、优劣的标准。
1、 国家政策、法律法规和国民经济计划
这些属于强制性标准，是目前最有效、最具说服力的评价依据，被审计单位和审计人员也较易接受。国家的经济政策和法令规定, 不仅可以直接用来衡量被审计单位对其遵守状况, 而且还可以用来评价对被审计单位经济效益高低优劣的影响程度。国家的产业政策随着外部环境的变化而调整，相应地企业经济效益评价标准也应随之改变。国家计划具有强制性特点，如果被审事项违背了产业政策，即使它的微观效益可能是好的，但它可能影响了宏观效益的提高，所以应予低评价。
2、行业、部门、单位制订的制度、规范或标准
( 1) 企业制定的目标、任务及经营方向, 如服务宗旨、经营政策、品种结构、产品服务质量、社会效益等, 均可以引用为评价经济效益优劣的指标, 也只有在此基础上, 才有可能对照其他标准做出效益高低的评价。
( 2) 企业经济计划和财务预算确定各项指标, 包括长期、中期、短期的经营计划及预算, 都是企业在计划或预算期间应当实现的目标, 可以用来作为评价经济效益优劣的标准。
( 3) 企业以往年度的主要经济指标的平均水平、最高水平、最低水平或同期水平, 这些指标均可以作为评价当时经济效益水平高低的标准。
3、技术经济标准
主要体现为一系列的经济效益评价指标, 如能源消耗指标、原材料消耗定额、固定资产投入产出比率、销售利润率、存货周转率、社会贡献率等, 它们是对经济事项进行评价时必须采用的标准。
4、科学管理依据
在评价被审计单位的管理决策时,经常会运用科学管理的模型来进行评价,并运用数量经济对经济效益进行定性评价和定量评价。
▲▲五、运用以上评价标准时应注意的问题
1、要与被审单位的特点相结合, 适当地增加或选用一些符合各自特点和需要的具体专用标准,以适应不同行业和企业的具体要求
注意收集有关资料时, 须进行认真分析, 剔除不合理的因素。如企业在制定某些指标时, 过于保守或人为夸大, 因此应根据实际情况作出必要的调整。
2、要注意将一般标准与具体标准紧密结合, 根据企业实际情况各有侧重, 但应避免片面性
经济效益的评价标准只是为我们对企业效益的评价提供了依据, 但无法说明企业效益的实现程度, 因为还需要设置与之相适应的评价指标。经济效益审计的指标体系是评价标准的量化表现, 是将企业的经济效益通过有关的绝对数或相对数具体表现出来。由于经济效益的实现是一个复杂的过程, 因而反映经济效益的指标也很多。由于审计对象的不同, 在衡量经济效益时, 必须具有一个多层次、全方位的指标体系, 以达到对企业效益的全面衡量评价。
3、各类标准要结合使用
在具体分析评价时要注意将反映经济效益的指标与非经济效益标准、价值标准与实物标准相结合, 以全面反映企业效益。
综上所述,我国国有企业目前只有建立、健全科学合理的经济效益评价标准, 才能对企业经济效益进行科学的评价以达到不断提高企业效益的最终目的，这样国有企业内部审计活动才能很好地发挥其监督评价的作用。
参考文献：
[1]2008年度注册会计师考试辅导教材.北京：中国财政经济出版社，2008
[2]中国内部审计协会.内部审计基本准则，2003
[3]杨文丽.试论建立经济效益审计评价指标体系和标准.商业经济,2008年第5期
[4]徐臣涛.浅析经济效益审计评价标准.财会通讯，2003年第3期
[5]吴欢.经济效益审计指标评价体系浅析.财会通讯，2008年第8期
[6]周立.刍议企业经济效益审计的指标体系及评价标准．商情教育经济研究，2008
（责任编辑：曾超）