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摘要：以某县级公立医院本期盈余与预算结余调节表编制实例，通过其在执行《政府会计制度》过程中对“平行记账”业务判断、确认时点以及差异调节过程中出现的难点，反映出《政府会计制度》背景下的县级公立医院理解政策浮于表面、财务信息软件相对孤立的问题，对此提出相关建议，为《政府会计制度》在县级公立医院落地及持续平稳运行提供参考。
关键词：《政府会计制度》;县级公立医院;平行记账;差异调节表
引言
2019年1月1日起，《政府会计制度》在全国各级各类行政事业单位全面执行。《政府会计制度》构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式，如何保证预算会计和财务会计在“双基础”的会计核算模式下，账、证、表、实四大要素核对相符，实现“双功能”，揭示“双报告”分离与衔接的内在联系，报表附注中的“本期盈余与预算结余差异调节表”是关键，也是政府会计制度在医院落地的难点。
一、本期盈余与预算结余差异调节表编制的意义
“本期盈余与预算结余差异调节表”是《政府会计制度》区别于以往政府会计核算体系的重要特征之一。我国在2019年之前执行的政府会计核算体系多项会计制度并存，体系繁杂，核算口径不一，会计核算基础也不同。各部门以各自的会计核算基础调整编制的决算报告相互可比性不高，政府汇总决算报告信息质量较低，难以实现政府会计的“控制职能”“管理职能”“披露职能”。为了反映政府的运行费用和履职成本，《政府会计制度》在完善传统预算会计功能上强化政府财务会计功能，有机统一现行单位各项会计制度，通过构建“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的新型会计核算模式，提高政府会计信息的准确性，全面性，相关性，可比性，从而达到提高政府会计信息质量的目的。
二、本期盈余与预算结余差异调节表编制（以某县级公立医为例）
表1本年盈余与预算结余差异调节表描述了将2019年度“本年预算收支差额”调节为“本期盈余”的过程。医院对本年度发生的各类影响收入和费用（财务会计），预算收入和预算支出（预算会计）的业务进行分析，通过“平行记账”将差异项纳入“本年盈余与预算结余差异调节表”进行调节从而达到衔接财务会计与预算会计的目的。
三、本期盈余与预算结余差异调节表编制难点
如图1所示。
（一）“平行记账”业务理解难点
公立医院现金收支业务大部分都应纳入部门预算管理，需要在预算会计中核算。但在实务操作中，如何判断现金收支业务是否纳入预算管理是难点，例如：医院处置固定资产的处理收入小于相关处置费用时，此时现金的流出是否纳入预算，进行预算会计处理，向炎珍，陈隽[1]认为：处置报废固定资产过程中不论发生的收入或支出是否会涉及现金流，都只需做财务会计分录。而李晓燕[2]则认为：处理收支结清，处理收入大于相关费用时，预算会计不予处理;处理收入小于相关费用时，财务会计和预算会计同时核算、平行记账。
（二）“平行记账”时点确认难点
有些业务场景中，预算会计确认的收入（支出）时点与资金实际流入（流出）时点存在差异，现金收付时点不作为预算收入（预算支出）的确认时点。例如：发生职工借款出差等暂付款项业务，单位支付借款，单位财务会计在“其他应收款”科目核算，这个时点虽有资金的流出，但因不符合预算支出确认，因此预算会计不做处理;待职工实际报销时，按实际报销金额，财务会计借：业务活动费用（单位管理费用）贷：其他应收款;此时点虽没有资金的流出，但预算支出情景出现，所以，预算会计做借：事业支出
关键词：《政府会计制度》;县级公立医院;平行记账;差异调节表
引言
2019年1月1日起，《政府会计制度》在全国各级各类行政事业单位全面执行。《政府会计制度》构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式，如何保证预算会计和财务会计在“双基础”的会计核算模式下，账、证、表、实四大要素核对相符，实现“双功能”，揭示“双报告”分离与衔接的内在联系，报表附注中的“本期盈余与预算结余差异调节表”是关键，也是政府会计制度在医院落地的难点。
一、本期盈余与预算结余差异调节表编制的意义
“本期盈余与预算结余差异调节表”是《政府会计制度》区别于以往政府会计核算体系的重要特征之一。我国在2019年之前执行的政府会计核算体系多项会计制度并存，体系繁杂，核算口径不一，会计核算基础也不同。各部门以各自的会计核算基础调整编制的决算报告相互可比性不高，政府汇总决算报告信息质量较低，难以实现政府会计的“控制职能”“管理职能”“披露职能”。为了反映政府的运行费用和履职成本，《政府会计制度》在完善传统预算会计功能上强化政府财务会计功能，有机统一现行单位各项会计制度，通过构建“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的新型会计核算模式，提高政府会计信息的准确性，全面性，相关性，可比性，从而达到提高政府会计信息质量的目的。
二、本期盈余与预算结余差异调节表编制（以某县级公立医为例）
表1本年盈余与预算结余差异调节表描述了将2019年度“本年预算收支差额”调节为“本期盈余”的过程。医院对本年度发生的各类影响收入和费用（财务会计），预算收入和预算支出（预算会计）的业务进行分析，通过“平行记账”将差异项纳入“本年盈余与预算结余差异调节表”进行调节从而达到衔接财务会计与预算会计的目的。
三、本期盈余与预算结余差异调节表编制难点
如图1所示。
（一）“平行记账”业务理解难点
公立医院现金收支业务大部分都应纳入部门预算管理，需要在预算会计中核算。但在实务操作中，如何判断现金收支业务是否纳入预算管理是难点，例如：医院处置固定资产的处理收入小于相关处置费用时，此时现金的流出是否纳入预算，进行预算会计处理，向炎珍，陈隽[1]认为：处置报废固定资产过程中不论发生的收入或支出是否会涉及现金流，都只需做财务会计分录。而李晓燕[2]则认为：处理收支结清，处理收入大于相关费用时，预算会计不予处理;处理收入小于相关费用时，财务会计和预算会计同时核算、平行记账。
（二）“平行记账”时点确认难点
有些业务场景中，预算会计确认的收入（支出）时点与资金实际流入（流出）时点存在差异，现金收付时点不作为预算收入（预算支出）的确认时点。例如：发生职工借款出差等暂付款项业务，单位支付借款，单位财务会计在“其他应收款”科目核算，这个时点虽有资金的流出，但因不符合预算支出确认，因此预算会计不做处理;待职工实际报销时，按实际报销金额，财务会计借：业务活动费用（单位管理费用）贷：其他应收款;此时点虽没有资金的流出，但预算支出情景出现，所以，预算会计做借：事业支出