论文部分内容阅读
【摘 要】我国施工业在经历了几十年的突飞猛进后，逐渐步入了低速发展期。新常态下，伴随着经济增速放缓，投资增速下滑，建筑市场竞争日益激烈，如何有效地降低施工企业工程成本成为关键，而材料成本占施工企业工程成本的一半以上，对材料成本的内部控制显得尤为重要。2010年4月26日，财政部发布了《企业内部控制配套指引》，连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》，共同构建了中国企业内部控制规范体系。内部控制能够有效地降低施工企业项目材料成本，促进施工企业实现发展战略。本文指出了国有施工企业项目在材料采购、验收、保管、发放、使用、回收业务层面内部控制存在的问题，并提出了相应的内部控制措施。
【关键词】国有施工企业；项目材料成本；内部控制
一、国有施工企业项目材料成本内部控制概念解析
国有施工企业，顾名思义，是指中国政府投资或参与控制的施工企业，包括中央施工企业（中央政府投资或参与控制的施工企业）和地方施工企业（地方政府投资或参与控制的施工企业）。在国有施工企业，项目是企业利润的源泉，项目部是企业最基层的利润中心，而材料成本占项目工程成本的一半以上，因此，必须加强对项目材料成本的內部控制。内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的旨在实现控制目标的过程，包括企业层面控制和业务层面控制，企业层面控制对国有施工企业来说，是企业法人层面的控制，项目部不具有法人地位，所以本文从业务层面，浅谈国有施工企业项目材料成本的内部控制。
二、国有施工企业项目材料成本内部控制存在的问题
1.材料采购环节
（1）供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，不规范，导致采购材料质次价高，出现舞弊或遭受欺诈。
（2）采购计划安排不合理，造成库存短缺或积压，可能导致施工停滞或材料的二次搬运，进而增加材料等待时间成本或二次搬运成本。
（3）市场变化趋势预测不准确，材料价格下跌前采购，材料价格上涨前未采购，导致材料成本增加。
2.材料验收、保管、发放环节
（1）材料验收时，验收人员对材料质量、技术规格没有严格要求，造成材料不能使用增加材料成本；验收人员舞弊虚增材料数量增加材料成本，此种情况在砂子验收时较容易出现。
（2）材料保管时，发生损毁，比如水泥受潮出现结块，影响使用造成浪费；材料保管时，发生失窃。
（3）材料发放时，会出现使用人多领，使用不完倒卖的情况，造成材料损失。
3.材料使用、回收环节
材料使用时，存在浪费的现象，表现在混凝土配料多投放水泥、钢筋截断后扔入废品堆、木料烧火取暖等。材料余料未及时回收，被拾荒者当做垃圾捡走，或者送当地人做人情，或者贱卖。
三、国有施工企业项目部材料成本的内部控制完善措施
1.材料采购环节
（1）选择合格供应商和合理的采购方式
国有施工企业应当建立科学的供应商评估和准入制度，确定合格供应商清单，项目部应该从企业合格供应商中选择；尚未建立供应商评估和准入制度的，项目部应该利用第三方信用评估机构评价选择合格的供应商。
国有施工企业项目部应当建立采购定价机制，采取协议采购、招标采购、谈判采购、询比价采购等多种方式合理确定采购价格。近年来，国内大型铁路建设项目，对甲控物资（钢材、水泥、粉煤灰、外加剂），由业主牵头组织各施工企业联合招标，取得了很好的效果。项目部对大宗、重要的材料应当采取招标采购，依据《工程建设项目招投标范围和规模标准》第七条的规定：重要设备、材料等货物的采购，单项合同估算价在100万元人民币以上的，必须进行招标；项目部应成立招标小组（由项目部书记、物资部长、财务部长、计划部长及具体使用人组成），遵循公开、公平、公正和诚实信用的原则，依法规范招标，招标小组相关人员与供应商有利害关系的，必须回避。
（2）建立采购申请制度，合理安排材料采购计划
国有施工企业项目部应当建立采购申请制度，明确工程部门制定工程计划，计划部门按月编制材料滚动预算，物资部门申请采购、项目经理审批的权限及请购和审批程序。项目部应当严格按照预算执行进度办理请购手续。对于超预算和预算外采购，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。在项目部施工过程中，施工计划要随着工程进度的变化不断调整，项目部物资部门要做好与工程部门、计划部门的协调工作，依据施工计划逐月调整的滚动预算，合理安排采购计划，避免造成库存短缺和积压。
（3）关注政策和价格变化，及时采购或延时采购
随着国家环保力度的加大，国家环保督查每到一地，都会对关停一批存在污染或违法企业，其中就包括给项目部供应砂子、石料的厂家，导致货源紧缺，地材价格上调。项目部一定要有政治敏感性，提前采购这些材料；国家发展改革委员会综合考虑国际市场原油平均价格变化情况，对成品油价格作出适当调整，2014年11月石油输出国组织未达成减产协议，国际市场油价大幅下跌，12月12日国家发改委对柴汽油价格进行了下调。石油价格的变化，归根结底是供需关系的变化，随着美国页岩油大幅增长，及中东IS覆灭后原IS占领区叙利亚、伊拉克恢复石油生产，预计未来石油的供给会更充足，石油价格长期趋势也会下跌，项目部应在保持正常施工生产的情况下，不应过多储存燃油。
2.材料验收、保管、发放环节
（1）加强对材料验收、保管、发放人员的选拔和廉洁自律教育
在国有施工企业项目部，从事材料验收、保管、发放的人员，大多都是老职工，文化程度不高，项目部要加强对他们的业务培训，对不能胜任、责任心差的要坚决调整岗位，增加选拔青年职工充实岗位；同时，加强对他们的廉洁自律教育，严禁在材料验收、保管、发放环节受贿，验收时虚增材料数量、发放时多发材料数量，给单位造成材料损失。 （2）规范材料验收程序和方法
在国有施工企业项目部，材料的验收工作由专业工程师、质检员和材料员共同负责。验收需两人以上办理，对入库材料的质量进行外观检测，无质量缺陷的，按照规定需要取样的由项目试验员进行材质复验，数量按件数的，堆码整齐进行数量验收，数量按重量的，必须由电子过磅，电脑打印过磅单，配备监控器，防止验收过程的舞弊行为。材料验收必须留下检验记录，在现场保管人员验收之前，由验收人员负责，在现场保管人员验收保管之后，由保管员负责，验收单签字不全也由保管员负责。在检验过程中发现的不合格材料，原则上做退货处理，只有材料质量、数量、规格验收无误后，方可由保管员验收入库。
（3）建立材料保管制度和盘点清查制度
国有施工企业项目部应建立材料保管制度，对水泥等怕潮材料要做到上苫下垫，注意防潮防湿；对易爆易燃品，要單独存放，注意防火；对于温、湿度要求高的材料，配备空调，做好温度湿度的调节工作，高温季节要防暑降温，梅雨季节要防潮防霉，寒冷季节要防冻保温。材料保管员要经常检查，随时掌握和发现材料的变质情况，并积极采取补救措施。在材料保管时，应该配备看门狗、报警器、监控设备，特殊情况应配备专业安保人员，严格限制未经授权的人员靠近，保证材料的安全。
国有企业项目部应建立材料盘点清查制度，结合项目部的实际情况确定盘点周期、盘点流程等相关内容，核查材料数量，及时发现材料减值迹象。项目部至少应当与每年年度终了开展全面盘点清查，盘点清查结果应当形成书面报告。盘点清查中发现的材料盘盈、盘亏、毁损、闲置、以及需要报废的材料，应当查明原因，落实并追究责任，按照规定权限批准后处置。
（4）建立限额领料制度
国有施工企业项目部应当建立限额领料制度，工程中使用材料由工程部、计划部、物资部共同控制，工程部确定工程量，计划部编制材料预算量，物资部根据预算限额发料；工程中机械设备使用汽柴油由设备部、计划部、物资部共同控制，设备部确定机械设备台班，计划部编制预算燃油消耗，物资部根据预算限额发放燃油。
3.材料使用、回收环节
（1）实行用料交底，工完料清，余料回收制度和材料节约制度
国有施工企业项目部，施工现场的物料管理，应由工长负责，要求施工班组按规定进行限额领料和工序交接，严格执行混凝土配合比，做到随用随清，工完料退场地清，余料及时回收。
国有施工企业项目部实行材料节约制度，对钢材、木材、水泥的节约一定要严格落实，对50cm以上的钢筋余料单独堆放，做到二次利用；木材合理使用，严禁优材劣用，大材小用，乱拿乱放，或者烧火取暖；水泥严格执行混凝土配合比投料。施工现场和作业面周围的落地砂浆及时回收利用，禁止落地灰和隔夜砂浆存在。禁止将钢模板、竹胶板、脚手架铺路架桥。
（2）建立余料管理制度
国有施工企业项目部建立余料管理制度，班组余料必须回收，及时办理退料手续，并在限额领料单中登记扣除。项目部材料员应做好现场材料的修旧利废工作，对施工余料、废料进行分拣、回收和利用，减少材料浪费、节约资源。在工程接近收尾阶段，计划部要结合现场库存材料，合理控制材料预算，控制现场进料，防止余料积压；对因建设工程变更，造成材料多余积压的，应积极做好经济损失索赔工作。工程余料应尽可能用到后续工程项目上，由上级材料部门调剂，冲减项目部成本。
国有施工企业项目部竣工后无后续工程的余料，或者虽有后续工程但综合考虑运输费用后材料成本大于重置成本的，由项目部提出申请公司批准后就地出售。在余料出售过程中，项目部核定余料的账面价值，对经整理、修复、保养后可再次使用的材料，结合市场价值，项目部采取招标或拍卖等形式处理；对严重损坏，不能再次使用的废料，项目部必须由财务部门会同物资部门两人以上办理出售给废品收购公司。余料出售的价值冲减项目部的工程成本。
总之，国有施工企业项目部，在业务层面，通过在材料采购、验收、保管、发放、使用、回收环节的内部控制措施，可以最大限度的对材料成本进行控制。
参考文献：
[1]财政部.企业内部控制应用指引.2010年.
[2]李秋萍.谈工程项目中的建筑材料管理.2014.8.
[3]彭雪飞.加强内部控制提高材料物资成本管理水平.会计审计.2016年第3期.
【关键词】国有施工企业；项目材料成本；内部控制
一、国有施工企业项目材料成本内部控制概念解析
国有施工企业，顾名思义，是指中国政府投资或参与控制的施工企业，包括中央施工企业（中央政府投资或参与控制的施工企业）和地方施工企业（地方政府投资或参与控制的施工企业）。在国有施工企业，项目是企业利润的源泉，项目部是企业最基层的利润中心，而材料成本占项目工程成本的一半以上，因此，必须加强对项目材料成本的內部控制。内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的旨在实现控制目标的过程，包括企业层面控制和业务层面控制，企业层面控制对国有施工企业来说，是企业法人层面的控制，项目部不具有法人地位，所以本文从业务层面，浅谈国有施工企业项目材料成本的内部控制。
二、国有施工企业项目材料成本内部控制存在的问题
1.材料采购环节
（1）供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，不规范，导致采购材料质次价高，出现舞弊或遭受欺诈。
（2）采购计划安排不合理，造成库存短缺或积压，可能导致施工停滞或材料的二次搬运，进而增加材料等待时间成本或二次搬运成本。
（3）市场变化趋势预测不准确，材料价格下跌前采购，材料价格上涨前未采购，导致材料成本增加。
2.材料验收、保管、发放环节
（1）材料验收时，验收人员对材料质量、技术规格没有严格要求，造成材料不能使用增加材料成本；验收人员舞弊虚增材料数量增加材料成本，此种情况在砂子验收时较容易出现。
（2）材料保管时，发生损毁，比如水泥受潮出现结块，影响使用造成浪费；材料保管时，发生失窃。
（3）材料发放时，会出现使用人多领，使用不完倒卖的情况，造成材料损失。
3.材料使用、回收环节
材料使用时，存在浪费的现象，表现在混凝土配料多投放水泥、钢筋截断后扔入废品堆、木料烧火取暖等。材料余料未及时回收，被拾荒者当做垃圾捡走，或者送当地人做人情，或者贱卖。
三、国有施工企业项目部材料成本的内部控制完善措施
1.材料采购环节
（1）选择合格供应商和合理的采购方式
国有施工企业应当建立科学的供应商评估和准入制度，确定合格供应商清单，项目部应该从企业合格供应商中选择；尚未建立供应商评估和准入制度的，项目部应该利用第三方信用评估机构评价选择合格的供应商。
国有施工企业项目部应当建立采购定价机制，采取协议采购、招标采购、谈判采购、询比价采购等多种方式合理确定采购价格。近年来，国内大型铁路建设项目，对甲控物资（钢材、水泥、粉煤灰、外加剂），由业主牵头组织各施工企业联合招标，取得了很好的效果。项目部对大宗、重要的材料应当采取招标采购，依据《工程建设项目招投标范围和规模标准》第七条的规定：重要设备、材料等货物的采购，单项合同估算价在100万元人民币以上的，必须进行招标；项目部应成立招标小组（由项目部书记、物资部长、财务部长、计划部长及具体使用人组成），遵循公开、公平、公正和诚实信用的原则，依法规范招标，招标小组相关人员与供应商有利害关系的，必须回避。
（2）建立采购申请制度，合理安排材料采购计划
国有施工企业项目部应当建立采购申请制度，明确工程部门制定工程计划，计划部门按月编制材料滚动预算，物资部门申请采购、项目经理审批的权限及请购和审批程序。项目部应当严格按照预算执行进度办理请购手续。对于超预算和预算外采购，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。在项目部施工过程中，施工计划要随着工程进度的变化不断调整，项目部物资部门要做好与工程部门、计划部门的协调工作，依据施工计划逐月调整的滚动预算，合理安排采购计划，避免造成库存短缺和积压。
（3）关注政策和价格变化，及时采购或延时采购
随着国家环保力度的加大，国家环保督查每到一地，都会对关停一批存在污染或违法企业，其中就包括给项目部供应砂子、石料的厂家，导致货源紧缺，地材价格上调。项目部一定要有政治敏感性，提前采购这些材料；国家发展改革委员会综合考虑国际市场原油平均价格变化情况，对成品油价格作出适当调整，2014年11月石油输出国组织未达成减产协议，国际市场油价大幅下跌，12月12日国家发改委对柴汽油价格进行了下调。石油价格的变化，归根结底是供需关系的变化，随着美国页岩油大幅增长，及中东IS覆灭后原IS占领区叙利亚、伊拉克恢复石油生产，预计未来石油的供给会更充足，石油价格长期趋势也会下跌，项目部应在保持正常施工生产的情况下，不应过多储存燃油。
2.材料验收、保管、发放环节
（1）加强对材料验收、保管、发放人员的选拔和廉洁自律教育
在国有施工企业项目部，从事材料验收、保管、发放的人员，大多都是老职工，文化程度不高，项目部要加强对他们的业务培训，对不能胜任、责任心差的要坚决调整岗位，增加选拔青年职工充实岗位；同时，加强对他们的廉洁自律教育，严禁在材料验收、保管、发放环节受贿，验收时虚增材料数量、发放时多发材料数量，给单位造成材料损失。 （2）规范材料验收程序和方法
在国有施工企业项目部，材料的验收工作由专业工程师、质检员和材料员共同负责。验收需两人以上办理，对入库材料的质量进行外观检测，无质量缺陷的，按照规定需要取样的由项目试验员进行材质复验，数量按件数的，堆码整齐进行数量验收，数量按重量的，必须由电子过磅，电脑打印过磅单，配备监控器，防止验收过程的舞弊行为。材料验收必须留下检验记录，在现场保管人员验收之前，由验收人员负责，在现场保管人员验收保管之后，由保管员负责，验收单签字不全也由保管员负责。在检验过程中发现的不合格材料，原则上做退货处理，只有材料质量、数量、规格验收无误后，方可由保管员验收入库。
（3）建立材料保管制度和盘点清查制度
国有施工企业项目部应建立材料保管制度，对水泥等怕潮材料要做到上苫下垫，注意防潮防湿；对易爆易燃品，要單独存放，注意防火；对于温、湿度要求高的材料，配备空调，做好温度湿度的调节工作，高温季节要防暑降温，梅雨季节要防潮防霉，寒冷季节要防冻保温。材料保管员要经常检查，随时掌握和发现材料的变质情况，并积极采取补救措施。在材料保管时，应该配备看门狗、报警器、监控设备，特殊情况应配备专业安保人员，严格限制未经授权的人员靠近，保证材料的安全。
国有企业项目部应建立材料盘点清查制度，结合项目部的实际情况确定盘点周期、盘点流程等相关内容，核查材料数量，及时发现材料减值迹象。项目部至少应当与每年年度终了开展全面盘点清查，盘点清查结果应当形成书面报告。盘点清查中发现的材料盘盈、盘亏、毁损、闲置、以及需要报废的材料，应当查明原因，落实并追究责任，按照规定权限批准后处置。
（4）建立限额领料制度
国有施工企业项目部应当建立限额领料制度，工程中使用材料由工程部、计划部、物资部共同控制，工程部确定工程量，计划部编制材料预算量，物资部根据预算限额发料；工程中机械设备使用汽柴油由设备部、计划部、物资部共同控制，设备部确定机械设备台班，计划部编制预算燃油消耗，物资部根据预算限额发放燃油。
3.材料使用、回收环节
（1）实行用料交底，工完料清，余料回收制度和材料节约制度
国有施工企业项目部，施工现场的物料管理，应由工长负责，要求施工班组按规定进行限额领料和工序交接，严格执行混凝土配合比，做到随用随清，工完料退场地清，余料及时回收。
国有施工企业项目部实行材料节约制度，对钢材、木材、水泥的节约一定要严格落实，对50cm以上的钢筋余料单独堆放，做到二次利用；木材合理使用，严禁优材劣用，大材小用，乱拿乱放，或者烧火取暖；水泥严格执行混凝土配合比投料。施工现场和作业面周围的落地砂浆及时回收利用，禁止落地灰和隔夜砂浆存在。禁止将钢模板、竹胶板、脚手架铺路架桥。
（2）建立余料管理制度
国有施工企业项目部建立余料管理制度，班组余料必须回收，及时办理退料手续，并在限额领料单中登记扣除。项目部材料员应做好现场材料的修旧利废工作，对施工余料、废料进行分拣、回收和利用，减少材料浪费、节约资源。在工程接近收尾阶段，计划部要结合现场库存材料，合理控制材料预算，控制现场进料，防止余料积压；对因建设工程变更，造成材料多余积压的，应积极做好经济损失索赔工作。工程余料应尽可能用到后续工程项目上，由上级材料部门调剂，冲减项目部成本。
国有施工企业项目部竣工后无后续工程的余料，或者虽有后续工程但综合考虑运输费用后材料成本大于重置成本的，由项目部提出申请公司批准后就地出售。在余料出售过程中，项目部核定余料的账面价值，对经整理、修复、保养后可再次使用的材料，结合市场价值，项目部采取招标或拍卖等形式处理；对严重损坏，不能再次使用的废料，项目部必须由财务部门会同物资部门两人以上办理出售给废品收购公司。余料出售的价值冲减项目部的工程成本。
总之，国有施工企业项目部，在业务层面，通过在材料采购、验收、保管、发放、使用、回收环节的内部控制措施，可以最大限度的对材料成本进行控制。
参考文献：
[1]财政部.企业内部控制应用指引.2010年.
[2]李秋萍.谈工程项目中的建筑材料管理.2014.8.
[3]彭雪飞.加强内部控制提高材料物资成本管理水平.会计审计.2016年第3期.