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摘要：本文从发展的眼光、制度的角度，以马克思制度变迁的经济学分析为理论指导，用新制度经济学理论分析中国会计制度的变迁。研究发现，中国会计制度变迁主要包括以需求诱致性为基础、渐进式发生、增量变迁向存量变迁的转变、具有较强的“路径依赖”四个特征。
关键词：中国会计制度 变迁 特征分析
本文根据新制度经济学的制度变迁理论，从马克思主义经济学的视角出发，总结归纳出中国会计制度变迁的四个特征，以期预测中国会计制度的变迁方向。
一、需求诱致性变革是中国会计制度变迁的先导
按照林毅夫制度变迁的两类划分观点，一种是诱致性制度变迁，也就是指在市场中人们自发形成的，为了利益而驱动的变迁；另一种是强制性制度变迁，主要是靠政府强制力推进，是通过法令实现的变迁。上世纪八十年代以来，中国经济发生变革，以稳步推进的方式逐渐前行。随着经济制度的改革，会计制度首先在原有制度的基础上产生一些改变，是从边缘推进的类型，以作为旧制度的改良版，然后新的制度更适应中国经济国情，逐渐淘汰掉旧制度，最终达到改头换面的效果。上述可知，会计制度在中国的变迁是诱致性制度改革，当然，这种变迁的方式有其稳妥性，但是，也有滞后性，往往是在市场经济秩序变化后，相应制度才会跟随变化，而很难做到前瞻先行。
二、会计制度变迁在中国是渐进式发生的
中国经济有其特殊性，中国国情决定了中国各种制度的变迁改革必须符合其实际，不能全面学习、替换所谓的西方先进制度。中国经济要稳步发展，各种制度尤其是会计制度，就不能疾风暴雨般一日千里的变革，会计制度的变迁需要土壤的适应，渐进式变迁，即通过分散聚焦，逐步增加各点权利和利益，以使整体存量改善、整体布局变化的一个过程。从上世纪八十年代开始，中国的会计制度一步一步进行着变迁，实践着走向先进的步伐，从有人建议改革，到制定法律，再到执行，如《关于会计业务改革的设想（讨论稿）》、《会计改革纲要（试行）》、《企业会计准则（基本准则）》、《公司法》。这显著体现了中国会计制度变革是一步一步走来的，不是整体推进的，并且是因地制宜，反复验证讨论试行，最后才全面执行。上述变迁史体现中国会计制度的变迁走的是缓步、渐进的模式。
三、会计制度变迁在中国是增量变迁向存量变迁转变的过程
中国会计制度变迁走的是先“增量”，后“存量”的战略。所谓“增量”模式，既是指先从原本的旧体制之外寻找到新鲜血液，以加入到旧体制之中，以解决旧体制不适应新经济实际的情况。进而伴随这种“增量”的加大，新的改革的力量从最初的薄弱变成强大，并且这种力量大到对旧体制“存量”发起挑战，对旧体制有了控制力甚至遏制力。伴随这种新力量的积累，旧体制“存量”的改革自然水到渠成，最终实现制度改革，以新代旧。这种“增量”到改革“存量”的变迁特征同样适用于中国会计制度。在中国，由计划经济变革为市场经济，会计制度随之变革，促进证券业迅猛发展，中国崭新的资源分配形式由此产生，这体现出会计制度及其结构体系在中国的深远作用，并且这是一种从未体现过的关键必要要素。随着中国资本市场逐渐运行正规且庞大，各种会计先进理念、思想和制度在资本市场有用武之地，并被有效推行，从事会计业务的人员及利益相关集团在这过程中对各种新制度有了新的思考和认识，这就导致会计“存量”制度的改革条件成熟。目前，中国已发布新的会计准则体系，这表明，会计制度的变迁在中国已经向“存量”改革深度全面推进。
四、中国会计制度变迁具有较强的“路径依赖”特征
制度的改革变迁之中存在一种现象，即报酬逐渐增加进而得到自我强化，如果一种制度改革的内外环境已经成熟，那在正确的改革方向上就会存在自我强化的现象。并且这种自我强化的特性具有轨迹依赖的特征，当然，旧的制度并非就此缴械投降，它在制度的改革中有着顽强的维持能力，并且有向新制度逆向渗透的力量，这使得改革道路的路径依赖性极强。这在两个方面有着具体的体现：一是在新旧制度交替的进程中，旧的会计制度、会计准则会对自己生长的旧环境有强依赖性；二是在新会计制度制定并推进的过程中会有明显的路径依赖性，即一种新旧接替的路径。这种路径的依赖特性一旦在改革中纠缠就会难以摆脱，要坚持正确方向就需要在外部给出力量，而不能任由其发展。回顾中国会计制度的变迁过程，经历过很多坎坷，问题也不断出现，但是大的方向正确，就会跟随政治、文化、经济的发展走在正轨上。
对会计制度在中国的变迁路径进行分析研究，不少研究人员会以新制度经济学为考虑焦点，缺少与马克思主义经济学进行融合的视角。两种视角虽有相同，但差异之处更会产生新的思维碰撞，本文通过两种经济学理论的视角对会计制度在中国的变迁路径进行研究分析，梳理出了变迁的特征。
参考文献：
[1]宋伟官.我国政府会计制度变迁问题研究[J].财经问题研究，2014（4）
[2]李娟.会计准则变迁及其成本分析[J].财会月刊，2009（34）
关键词：中国会计制度 变迁 特征分析
本文根据新制度经济学的制度变迁理论，从马克思主义经济学的视角出发，总结归纳出中国会计制度变迁的四个特征，以期预测中国会计制度的变迁方向。
一、需求诱致性变革是中国会计制度变迁的先导
按照林毅夫制度变迁的两类划分观点，一种是诱致性制度变迁，也就是指在市场中人们自发形成的，为了利益而驱动的变迁；另一种是强制性制度变迁，主要是靠政府强制力推进，是通过法令实现的变迁。上世纪八十年代以来，中国经济发生变革，以稳步推进的方式逐渐前行。随着经济制度的改革，会计制度首先在原有制度的基础上产生一些改变，是从边缘推进的类型，以作为旧制度的改良版，然后新的制度更适应中国经济国情，逐渐淘汰掉旧制度，最终达到改头换面的效果。上述可知，会计制度在中国的变迁是诱致性制度改革，当然，这种变迁的方式有其稳妥性，但是，也有滞后性，往往是在市场经济秩序变化后，相应制度才会跟随变化，而很难做到前瞻先行。
二、会计制度变迁在中国是渐进式发生的
中国经济有其特殊性，中国国情决定了中国各种制度的变迁改革必须符合其实际，不能全面学习、替换所谓的西方先进制度。中国经济要稳步发展，各种制度尤其是会计制度，就不能疾风暴雨般一日千里的变革，会计制度的变迁需要土壤的适应，渐进式变迁，即通过分散聚焦，逐步增加各点权利和利益，以使整体存量改善、整体布局变化的一个过程。从上世纪八十年代开始，中国的会计制度一步一步进行着变迁，实践着走向先进的步伐，从有人建议改革，到制定法律，再到执行，如《关于会计业务改革的设想（讨论稿）》、《会计改革纲要（试行）》、《企业会计准则（基本准则）》、《公司法》。这显著体现了中国会计制度变革是一步一步走来的，不是整体推进的，并且是因地制宜，反复验证讨论试行，最后才全面执行。上述变迁史体现中国会计制度的变迁走的是缓步、渐进的模式。
三、会计制度变迁在中国是增量变迁向存量变迁转变的过程
中国会计制度变迁走的是先“增量”，后“存量”的战略。所谓“增量”模式，既是指先从原本的旧体制之外寻找到新鲜血液，以加入到旧体制之中，以解决旧体制不适应新经济实际的情况。进而伴随这种“增量”的加大，新的改革的力量从最初的薄弱变成强大，并且这种力量大到对旧体制“存量”发起挑战，对旧体制有了控制力甚至遏制力。伴随这种新力量的积累，旧体制“存量”的改革自然水到渠成，最终实现制度改革，以新代旧。这种“增量”到改革“存量”的变迁特征同样适用于中国会计制度。在中国，由计划经济变革为市场经济，会计制度随之变革，促进证券业迅猛发展，中国崭新的资源分配形式由此产生，这体现出会计制度及其结构体系在中国的深远作用，并且这是一种从未体现过的关键必要要素。随着中国资本市场逐渐运行正规且庞大，各种会计先进理念、思想和制度在资本市场有用武之地，并被有效推行，从事会计业务的人员及利益相关集团在这过程中对各种新制度有了新的思考和认识，这就导致会计“存量”制度的改革条件成熟。目前，中国已发布新的会计准则体系，这表明，会计制度的变迁在中国已经向“存量”改革深度全面推进。
四、中国会计制度变迁具有较强的“路径依赖”特征
制度的改革变迁之中存在一种现象，即报酬逐渐增加进而得到自我强化，如果一种制度改革的内外环境已经成熟，那在正确的改革方向上就会存在自我强化的现象。并且这种自我强化的特性具有轨迹依赖的特征，当然，旧的制度并非就此缴械投降，它在制度的改革中有着顽强的维持能力，并且有向新制度逆向渗透的力量，这使得改革道路的路径依赖性极强。这在两个方面有着具体的体现：一是在新旧制度交替的进程中，旧的会计制度、会计准则会对自己生长的旧环境有强依赖性；二是在新会计制度制定并推进的过程中会有明显的路径依赖性，即一种新旧接替的路径。这种路径的依赖特性一旦在改革中纠缠就会难以摆脱，要坚持正确方向就需要在外部给出力量，而不能任由其发展。回顾中国会计制度的变迁过程，经历过很多坎坷，问题也不断出现，但是大的方向正确，就会跟随政治、文化、经济的发展走在正轨上。
对会计制度在中国的变迁路径进行分析研究，不少研究人员会以新制度经济学为考虑焦点，缺少与马克思主义经济学进行融合的视角。两种视角虽有相同，但差异之处更会产生新的思维碰撞，本文通过两种经济学理论的视角对会计制度在中国的变迁路径进行研究分析，梳理出了变迁的特征。
参考文献：
[1]宋伟官.我国政府会计制度变迁问题研究[J].财经问题研究，2014（4）
[2]李娟.会计准则变迁及其成本分析[J].财会月刊，2009（34）