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【关键词】商业银行；应税事务；管理
【中图分类号】C36 【文献标识码】A 【文章编号】1672—5158（2012）08—0279-02
应税事务管理是商业银行经营管理的重要内容，也是银行践行社会责任的重要方面，是指依据国家税收法律、法规、政策以及行内各项规章制度，开展的应税制度建设、税务风险管理、纳税申报管理、税收安排及其他涉税管理活动。应税事务管理贯穿商业银行前中后台各业务条线和经营管理的各个环节，各项税金也是影响银行成本和利润的重要因素。商业银行在创新金融产品、开展各项业务时，要充分考虑税收成本对收益的影响和涉税风险对声誉的影响，确保在依法合规的前提下进行纳税安排，合理控制税收成本，规范应税事务行为，有效防范和化解税务风险，实现应税事务管理制度化、流程化、规范化。
一、管理原则和职责分工
应税事务管理应遵循依法合规、风险防范、成本控制、权责明晰的原则，实行“统一管理、分级负责、全行参与”的管理体制。各级行应在上级行的管理和指导下，负责辖内机构的应税事务管理，应税事务管理实行行长负责制。商业银行内部，各涉税部门按照职责分工，分为统筹管理部门和其他涉税部门，财务会计部门是本行应税事务管理的统筹管理部门，各级行除财务会计部门之外的部门为其他涉税部门，各部门分工负责，分别对全辖和本部门的涉税事项进行管理。
二、税务风险管理
税务风险管理主要包括对税收法律法规和监管要求理解不到位，经营管理架构和业务流程不能满足纳税要求，相关内部控制制度执行不力，应税事务管理人员专业能力欠缺或操作不当等内外部因素形成的风险。它广泛存在于交易、核算、操作等环节。如重要交易缺乏适当的程序评估和监控交易过程中的纳税影响而导致交易环节风险；未准确会计核算或未正确处理会计规定和税收法规之间的差异而导致核算环节风险；因为人员、流程、系统的原因或执行的缺陷而导致操作環节风险等。
建立税务风险长效管理机制主要包括：
（一）识别和评估：应采取相应的措施来识别和评估特定事项或非特定事项税务风险。税务风险评估根植于应税事务管理的各个环节，包括对新税法规定的分析，对具体事项是否涉税的判定，以及对涉税金额的计算等。税务风险评估可由财务会计部门协同相关职能部门实施，也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施。
（二）应对和控制：应根据税务风险评估的结果，制定税务风险应对策略，合理设计应税事务管理的流程及控制方法，采取人工或自动化控制机制，全面控制和规避税务风险。
（三）信息与沟通：应建立税务信息的收集、处理和传递程序，及时发布更新相关涉税信息，及时对重要涉税事项进行分析和风险提示，确保各机构、部门充分了解相关信息并有顺畅沟通和反馈渠道，创建防范税务风险的良好环境。其他涉税部门应关注了解掌握涉及本专业的税收政策变化情况，采取积极有效措施，防范和化解各项税务风险。
（四）监督和改进：商业银行可根据实际情况由应税事务管理的统筹管理部门组织或委托符合资质要求的中介机构，对所辖机构税务风险管理的有效性进行监督，其他涉税部门应予以配合和支持。发现问题要逐一落实整改措施，不断完善和优化税务风险管理制度和流程。
三、申报管理
商业银行作为纳税义务人，需申报、缴纳的主要税种包括企业所得税、营业税、增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、土地使用税、契税、车船使用税、车辆购置税、地方教育费附加以及其他附加税费等。申报管理的重点一是要根据税收法律法规政策规定的申报期限、程序及内容，及时、准确完成纳税申报、税款缴纳以及代扣代缴等工作。二是要准确把握本行财务会计制度与税收政策法规的差异。在纳税申报时要按照税收政策法规的相关规定进行纳税调整，并做好登记工作。
四、核算管理
涉税事项核算对银行的经营业绩有着重要影响，财会部门要严格执行有关税收政策法规和行内相关规定，精确计算，认真复核，确保涉税事项核算的准确无误。要规范税款支付流程，加强对各环节风险的控制，严格按照相关财务制度规定核算。开立自动扣缴税款专户的行，要加强账户管理，定期对账，确保本行资金安全。
具体税种方面，企业所得税核算要坚持“统一管理、就地列支、分级监测”的管理原则，各级机构要按国家税收政策法规与行内管理要求准确计算企业所得税成本，并将企业所得税管理与规范财务行为相结合。营业税金及附加实行按月计提，要按照国家税收政策法规和行内制度规定，正确使用会计科目，及时、足额提取和缴纳各项营业税金及附加。
五、代扣代缴税款管理
商业银行作为代扣代缴义务人，需履行代扣代缴义务的主要税种包括个人所得税、营业税金及附加、企业所得税、印花税等。
代扣代缴义务发生时，业务归口部门要在税法规定的扣缴期限内收集整理代扣代缴涉税资料，准确计算代扣代缴税款，填写纳税申报表、及时提交相关部门进行账务处理，依法履行代扣代缴税款缴纳义务，并按照会计档案管理有关规定对代扣代缴有关涉税资料进行妥善保管。账务处理部门在进行涉及代扣代缴业务的账务处理时，要审核业务归口部门提供的代扣代缴业务凭证，做好登记工作，并按有关规定进行会计处理。
六、涉税事项信息披露
涉税事项信息披露是指将本行相关涉税信息提供给税务机关、监管机构、中介机构、媒体及外界有关人员的过程。涉税事项信息包括涉及税款计算缴纳的所有数据、图表、文字及本行的相关制度规定等。
涉税事项信息披露是银行应税事务管理工作中的一项重要内容。应坚持谨慎性、客观性、准确性原则，确保对外提供的各项涉税信息客观、真实、准确，对本行经营管理无负面影响。
涉税事项信息披露要按照信息披露管理制度及有关规定执行，严禁擅自对外披露。相关涉税部门对所提供涉税事项信息的真实性、准确性负责。
七、税务登记、发票及涉税资料管理
商业银行要根据《税收征收管理法》及其实施条例的规定，及时向主管税务机关办理税务登记、变更、注销等相关事宜，防止因税务登记不及时而受到税务机关处罚。在行内应确定税务登记主办部门，相关管理部门负责向税务登记主办部门提供办理税务登记所需的证件、资料。税务登记证应纳入银行重要资质（权属）证件，其管理职责、日常保管和借阅使用要按照重要资质（权属）证件档案相关管理办法规定执行。
银行应按照《中华人民共和国发票管理办法》等有关规定印制、领购、保管、开具和缴销发票，在涉及对外付款的经济活动时，应及时索取真实、合规的发票等有效凭证。行内应明确各类发票归口管理部门，加强对发票领购、保管、开具和缴销的管理。发票归口管理部门负责向税务机关领购发票。对于按规定应缴销的发票，由各发票使用机构或部门整理、核对后，交相应发票归口管理部门缴回税务机关。
对在依法纳税、接受税务机关检查以及其他涉税活动中形成的各类涉税资料，主要包括各类账簿、记账凭证、完税凭证、税务登记及变更材料、纳税申报表、税务处理意见书、各类报送税务机关文书或申请、税务机关批复文件、资产损失税前扣除申报材料、对外开具的涉税发票存根等，应按照《税收征收管理法》及其实施条例和行内会计档案管理办法的规定，加强对涉税资料的管理，防止涉税资料丢失和泄密。
参考文献
[1]陶能虹。浅谈银行应税事务管理与相关业务流程的协调。《金融会计》，2008年11期
[2]谢建兵。浅谈在企业税务管理中的主要风险及其规避措施。《中国经贸》，2011年18期
[3]王崇敏。我国商业银行内部税务管理的现状及改进建议。《城市金融论坛》，2003年09期
[4]胡扬，陶全胜。浅议商业银行税收事务管理。《现代金融》，2000年04期
【中图分类号】C36 【文献标识码】A 【文章编号】1672—5158（2012）08—0279-02
应税事务管理是商业银行经营管理的重要内容，也是银行践行社会责任的重要方面，是指依据国家税收法律、法规、政策以及行内各项规章制度，开展的应税制度建设、税务风险管理、纳税申报管理、税收安排及其他涉税管理活动。应税事务管理贯穿商业银行前中后台各业务条线和经营管理的各个环节，各项税金也是影响银行成本和利润的重要因素。商业银行在创新金融产品、开展各项业务时，要充分考虑税收成本对收益的影响和涉税风险对声誉的影响，确保在依法合规的前提下进行纳税安排，合理控制税收成本，规范应税事务行为，有效防范和化解税务风险，实现应税事务管理制度化、流程化、规范化。
一、管理原则和职责分工
应税事务管理应遵循依法合规、风险防范、成本控制、权责明晰的原则，实行“统一管理、分级负责、全行参与”的管理体制。各级行应在上级行的管理和指导下，负责辖内机构的应税事务管理，应税事务管理实行行长负责制。商业银行内部，各涉税部门按照职责分工，分为统筹管理部门和其他涉税部门，财务会计部门是本行应税事务管理的统筹管理部门，各级行除财务会计部门之外的部门为其他涉税部门，各部门分工负责，分别对全辖和本部门的涉税事项进行管理。
二、税务风险管理
税务风险管理主要包括对税收法律法规和监管要求理解不到位，经营管理架构和业务流程不能满足纳税要求，相关内部控制制度执行不力，应税事务管理人员专业能力欠缺或操作不当等内外部因素形成的风险。它广泛存在于交易、核算、操作等环节。如重要交易缺乏适当的程序评估和监控交易过程中的纳税影响而导致交易环节风险；未准确会计核算或未正确处理会计规定和税收法规之间的差异而导致核算环节风险；因为人员、流程、系统的原因或执行的缺陷而导致操作環节风险等。
建立税务风险长效管理机制主要包括：
（一）识别和评估：应采取相应的措施来识别和评估特定事项或非特定事项税务风险。税务风险评估根植于应税事务管理的各个环节，包括对新税法规定的分析，对具体事项是否涉税的判定，以及对涉税金额的计算等。税务风险评估可由财务会计部门协同相关职能部门实施，也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施。
（二）应对和控制：应根据税务风险评估的结果，制定税务风险应对策略，合理设计应税事务管理的流程及控制方法，采取人工或自动化控制机制，全面控制和规避税务风险。
（三）信息与沟通：应建立税务信息的收集、处理和传递程序，及时发布更新相关涉税信息，及时对重要涉税事项进行分析和风险提示，确保各机构、部门充分了解相关信息并有顺畅沟通和反馈渠道，创建防范税务风险的良好环境。其他涉税部门应关注了解掌握涉及本专业的税收政策变化情况，采取积极有效措施，防范和化解各项税务风险。
（四）监督和改进：商业银行可根据实际情况由应税事务管理的统筹管理部门组织或委托符合资质要求的中介机构，对所辖机构税务风险管理的有效性进行监督，其他涉税部门应予以配合和支持。发现问题要逐一落实整改措施，不断完善和优化税务风险管理制度和流程。
三、申报管理
商业银行作为纳税义务人，需申报、缴纳的主要税种包括企业所得税、营业税、增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、土地使用税、契税、车船使用税、车辆购置税、地方教育费附加以及其他附加税费等。申报管理的重点一是要根据税收法律法规政策规定的申报期限、程序及内容，及时、准确完成纳税申报、税款缴纳以及代扣代缴等工作。二是要准确把握本行财务会计制度与税收政策法规的差异。在纳税申报时要按照税收政策法规的相关规定进行纳税调整，并做好登记工作。
四、核算管理
涉税事项核算对银行的经营业绩有着重要影响，财会部门要严格执行有关税收政策法规和行内相关规定，精确计算，认真复核，确保涉税事项核算的准确无误。要规范税款支付流程，加强对各环节风险的控制，严格按照相关财务制度规定核算。开立自动扣缴税款专户的行，要加强账户管理，定期对账，确保本行资金安全。
具体税种方面，企业所得税核算要坚持“统一管理、就地列支、分级监测”的管理原则，各级机构要按国家税收政策法规与行内管理要求准确计算企业所得税成本，并将企业所得税管理与规范财务行为相结合。营业税金及附加实行按月计提，要按照国家税收政策法规和行内制度规定，正确使用会计科目，及时、足额提取和缴纳各项营业税金及附加。
五、代扣代缴税款管理
商业银行作为代扣代缴义务人，需履行代扣代缴义务的主要税种包括个人所得税、营业税金及附加、企业所得税、印花税等。
代扣代缴义务发生时，业务归口部门要在税法规定的扣缴期限内收集整理代扣代缴涉税资料，准确计算代扣代缴税款，填写纳税申报表、及时提交相关部门进行账务处理，依法履行代扣代缴税款缴纳义务，并按照会计档案管理有关规定对代扣代缴有关涉税资料进行妥善保管。账务处理部门在进行涉及代扣代缴业务的账务处理时，要审核业务归口部门提供的代扣代缴业务凭证，做好登记工作，并按有关规定进行会计处理。
六、涉税事项信息披露
涉税事项信息披露是指将本行相关涉税信息提供给税务机关、监管机构、中介机构、媒体及外界有关人员的过程。涉税事项信息包括涉及税款计算缴纳的所有数据、图表、文字及本行的相关制度规定等。
涉税事项信息披露是银行应税事务管理工作中的一项重要内容。应坚持谨慎性、客观性、准确性原则，确保对外提供的各项涉税信息客观、真实、准确，对本行经营管理无负面影响。
涉税事项信息披露要按照信息披露管理制度及有关规定执行，严禁擅自对外披露。相关涉税部门对所提供涉税事项信息的真实性、准确性负责。
七、税务登记、发票及涉税资料管理
商业银行要根据《税收征收管理法》及其实施条例的规定，及时向主管税务机关办理税务登记、变更、注销等相关事宜，防止因税务登记不及时而受到税务机关处罚。在行内应确定税务登记主办部门，相关管理部门负责向税务登记主办部门提供办理税务登记所需的证件、资料。税务登记证应纳入银行重要资质（权属）证件，其管理职责、日常保管和借阅使用要按照重要资质（权属）证件档案相关管理办法规定执行。
银行应按照《中华人民共和国发票管理办法》等有关规定印制、领购、保管、开具和缴销发票，在涉及对外付款的经济活动时，应及时索取真实、合规的发票等有效凭证。行内应明确各类发票归口管理部门，加强对发票领购、保管、开具和缴销的管理。发票归口管理部门负责向税务机关领购发票。对于按规定应缴销的发票，由各发票使用机构或部门整理、核对后，交相应发票归口管理部门缴回税务机关。
对在依法纳税、接受税务机关检查以及其他涉税活动中形成的各类涉税资料，主要包括各类账簿、记账凭证、完税凭证、税务登记及变更材料、纳税申报表、税务处理意见书、各类报送税务机关文书或申请、税务机关批复文件、资产损失税前扣除申报材料、对外开具的涉税发票存根等，应按照《税收征收管理法》及其实施条例和行内会计档案管理办法的规定，加强对涉税资料的管理，防止涉税资料丢失和泄密。
参考文献
[1]陶能虹。浅谈银行应税事务管理与相关业务流程的协调。《金融会计》，2008年11期
[2]谢建兵。浅谈在企业税务管理中的主要风险及其规避措施。《中国经贸》，2011年18期
[3]王崇敏。我国商业银行内部税务管理的现状及改进建议。《城市金融论坛》，2003年09期
[4]胡扬，陶全胜。浅议商业银行税收事务管理。《现代金融》，2000年04期