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摘要：随着我国市场经济的发展，企业的生产经营方式越来越多元化，企业的生存环境也变得越来越复杂。同时，在我国的税收法规政策日益完善的状况下，企业的税务管理工作也变得更加繁重。如果企业不能很好的实现税务内部控制，税务风险发生的几率就会上升。本文将针对企业税务内部控制的现状，对其实践路径进行分析。
关键词：企业税务 内部控制 实践路径
近年来，我国对企业税务的征管越来越严格，但税务机关工作人员为企业提供的税收政策指导较少，不能满足企业的税务管理工作的需求。这就使企业的依法纳税出现一些问题，增加了企业的财务风险。企业出现税务风险的另一个原因是自身的税务管理制度不完善或是财会工作和经营方式存在缺陷。目前，一些企业建立起了税务内部控制体系，但企业经营的重点却放在营业指标的完成上。还有一些企业没有认识到税务管理工作的重要性，所以并未建立税务内部控制体系。
虽然政府在企业税务征管工作上加大了力度，但纳税人对税务风险的管理还不够重视，缺乏税务管理和风险控制意识。企业的管理层重视经营指标，让企业在行业中有更强的竞争力。但对企业来说，完善税务管理体系同样有利于行业竞争力的提高。
一、企业税务内部控制的目标
对于企业来说，税务内部控制的目的就是为了有效防范和控制税务风险。根据企业日常运行中的具体流程、运作特点以及内部控制的基本要点，将税务内部控制目标细分并落实到相关工作人员身上。由于每个工作人员从事的业务不同，所以税务内部控制的具体目标也不同。但所有工作都是为了保证税务控制的正常运行，减小企业出现税务风险的概率，从而实现企业的总体目标。企业税务内部控制目标既需要各个部门的配合，也需要管理层与员工的配合。所以企业应该让所有员工都清楚企业的总体目标，同时明确每个员工的责任，通过员工的共同努力来实现企业内部控制的总体目标。
二、企业税务内部控制存在的问题
（一）税务风险内部控制环境存在问题
（1）税务风险控制意识薄弱。在我国的一些企业中，员工认为税务风险工作应该由财务部门完成，与自己无关。他们没有意识到除了管理层的决策，税务风险的控制还需要各部门员工的配合。管理层对税务筹划很重视，但却忽视筹划不当的风险。在完成涉税工作的时候一些员工十分被动，等到工作完成后才去考虑相关的税务问题，缺少提前控制意识。
（2）一些企业没有专门的税务部门，也没有专业的税务管理人员，而是由财务部门统筹企业的税务问题，相关税务工作由财务部门员工完成。在完成税务工作的时候，财务部门的员工缺乏专业知识，只对纳税实务工作进行处理，税务风险管理工作被忽视。
（3）没有专业的税务风险控制人才。因为企业没有专门的税务管理人员，所以税务工作由财务部门完成，而在财务部门进行人才招聘的时候，没有重视对税务风险控制人才的选拔。这样就会使财务部门的员工工作任务量很大，对税务管理工作造成严重影响。
（4）没有专门的涉税业务绩效考核制度。虽然一些企业定期对员工进行绩效考核，考核结果与员工的直接利益相关，但对税务工作没有具体的考核指标，只是考核涉税工作的完成量。这样就使员工在完成税务工作的时候对税务风险管理不重视，不利于企业税务风险管理工作的开展。
（5）缺少相关的税务培训。一些企业税务管理方面的工作人员的专业水平较低，税务管理工作的完成效果不能满足企业的需求。基于这样的原因，企业应该定期组织税务管理工作人员进行学习，但实际上相关培训十分缺乏。还有一些企业对员工进行定期培训，但员工在学习的时候敷衍了事，并没有提升自己的专业技能。
（二）税务风险评估体系不完善
在税务风险识别方面，一些企业只看到正面的机会，对隐藏的风险认识不到位，倾向于片面的看待问题，忽视机会背后的问题。在开展企业的各项业务的时候，没有根据企业税务内部控制的目标完成相关资料的收集，影响对税务风险的识别。
在税务风险应对方面，一些企业在制定税务风险应对策略的时候，缺少对风险严重性的考虑或忽视风险所处的领域。这样就会导致企业不能及时地将风险消除，最终被税务机关发现。而在税务机关发现后，一些企业不但不进行反思，还通过各种关系将问题解决，使企业的税务风险一直存在，得不到根本解决。
（三）内部控制活动存在问题
1、工作流程有缺陷
一些企业在涉税业务发生后，财务部门会在第一时间进行会计处理并制作出相应的报表，没有相应的提前控制计划。在完成纳税申报的时候，缺少完成后税务复核工作。由于这样的税务工作流程不完整，所以不能保证纳税工作的及时性和税务处理的正确性，使企业的税务风险更加严重。
2、没有税务风险预警机制
风险的不确定性使企业不能提前制定解决方案，但在企业的日常税务工作中，可以根据相关的数据对可能发生的税务风险进行预测，制定相应的解决方案。当税务风险发生的时候，企业就能根据制定好的方案开展相关的工作，减少企业受到的影响。
3、税务资料管理存在问题
企业的税务资料有很多种，且各种税务资料之间存在一定的关联性。一些企业在完成税务工作的过程中，只关注业务本身的完成效果，对相关的资料置之不理。这就导致企业相关部门在进行税务工作沟通的过程中缺少文本资料，影响企业各部门工作之间的协调。
4、税务风险自查存在问题
一些企业在进行税务管理的时候十分被动，对税务风险的自查工作不重视。当税务机关对企业进行处罚的时候，企业才意识到问题的严重性，对企业的正常运行造成严重影响。
（四）税务信息的交流存在问题
企业的税务信息直接关系到业务部门和财务部门工作的开展，所以企业各个部门都应该清楚知道所有税务信息。但在一些企业中，税务信息的共享存在问题，各部门对税务信息的了解程度存在差异，这就使得各部门在开展工作的时候出现矛盾，影响企业的正常运行。 （五）没有完善的税务风险监督反馈机制
一些企业在税务监督方面没有将税务风险纳入监督范畴，并且监督工作没有连续性。还有的企业根本没有税务监督机制，相关工作由管理者完成。这就导致企业税务管理工作缺少相关工作人员的有效反馈，不利于企业税务风险的预防。
三、建立企业税务内部控制的实践路径
（一）改善税务风险控制环境
1、提高税务风险控制意识
管理者应该重视税务内部控制，将其作为企业发展的基本任务。因为税务内部控制不仅关系到企业的合法经营，更关系到企业整体风险控制体系的完善。同时，企业应该加强对员工的税法宣传，提高员工的风险控制意识。
2、建立专门的税务管理部门
根据一些企业由财务部门负责税务管理的情况，应该将涉及到的税务工作从财务部门分离出来，并建立与财务部门同级别的税务部门。然后根据企业的涉税业务明确税务部门的税务岗位，引进税务专业人才。在税务部门建立后，还要逐渐明确具体的工作内容，完善税务管理。
3、提高涉税事项员工的工作水平
无论是税务部门的专业人员还是其它涉税事项员工，都要有一定的税务处理能力。不仅是因为税务管理工作很繁杂，还因为税务处理能力不足会引起税务风险的发生，给企业造成巨大的经济损失。所以企业在对涉税岗位员工进行招聘的时候，要确认员工在税务处理方面的专业性，最好是录用有相关工作经验的员工。另外，在企业运行的过程中，要对涉税岗位工作人员进行定期培训以提高专业水平，保证税务工作的正常开展。
4、建立完善的涉税工作绩效考核体系
针对绩效考核体系中对税务工作考核范围小的问题，企业应该建立完善的税务工作考核体系。在整体的绩效考核体系中，将税务部门的工作目标与税务绩效考核联系起来，根据目标的完成情况进行相应的奖惩，这样将提高员工对工作的重视程度，保证税务工作的完成质量。同时，还要设定税务工作的奖励机制，对税务工作完成质量较高或表现积极的员工进行奖励，这样能够提高涉税工作人员的工作积极性，有利于税务工作的开展。此外，对于工作中出现失误，给企业造成经济损失的涉税工作人员，要采取相应的处罚措施，避免相似问题的再次出现。
5、完善培训体系
由于税务管理工作的专业性很强且国家的相关政策又在不断更新，所以涉税工作人员的专业技能知识就显得尤为重要，并且还要对相关政策有正确全面的认识。因此，企业要建立完善的培训体系，对涉税工作人员进行定期培训，并将具体的培训内容与员工的绩效挂钩，使培训更有针对性。对于培训的地点和方式，企业要根据员工的具体情况来安排，尽量不影响员工的正常生活。
（二）建立有效的税务风险评估体系
1、完善税务风险识别机制
在企业的日常运行中，对影响税务管理的风险因素进行有效识别，可以帮助企业更好地完成税务风险控制。税务风险的识别不仅要针对企业外部的环境，还要对企业内部存在的税务风险进行识别。在完成税务风险识别的过程中，要建立相关的数据档案将识别出的风险罗列起来形成风险数据库，为企业以后的风险识别提供依据。同时，要对识别出来的风险进行剖析，将影响因素具体到每一个工作环节，使风险更容易解决。
2、重视税务风险的分析
在税务内部控制中，要对识别出来的税务风险进行定量或定性的分析，根据其可能造成的影响大小对其进行排序。在企业税务风险处理中，定量分析和定性分析有各自的优势，最好的方法是根据实际情况将两种方法结合起来对风险进行分析，这样更有利于对风险的全面掌握。
3、完善税务风险应对机制
在对识别出来的风险进行合理地分析后，企业管理层要迅速制定出风险应对策略。在实际的工作中，管理层应该根据风险可能对企业带来的影响制定出多套应对方案，以企业的经济利益为基础对风险进行化解，同时还要避免违反相关法律的规定。
（三）加强对税务风险控制活动的管理
1、改进税务工作流程
企业应该在原有的税务工作流程上，加强对涉税工作的提前控制和事后审核。企业的员工应该提前将可能涉税的工作向税务部门报备，在涉税工作完成后，财务部门要及时进行会计处理 ，将处理后的资料交由税务部门，有税务部门完成审核和后续工作。清楚的工作流程可以使涉税工作的完成效率提高，也能避免责任的混乱。
2、建立税务风险预警机制
对企业来说，税务风险预警是税务工作的防护罩，可以帮助企业预防税务风险。在日常运行的过程中，企业可以根据已有的风险以及工作中的风险数据统计，对未来可能出现的风险进行有效预测，然后提前制定应对方案。长时间的税务风险预警可以让企业的风险控制体系更加完善，有利于企业的长期发展。
3、妥善管理税务资料
在企业日常的税务管理中，要将税务资料进行分类归档并妥善保管，同时对资料的归档处理要及时，不能让税务资料出现堆积。这样可以让企业内部在进行税务工作交流的时候更加顺畅，需要的资料可以及时根据分类找到，提高工作效率。
4、及时进行税务风险自查
根据企业的运行情况，通过对税务工作的总结定期进行税务风险点的自查。具体应该检查各个涉税业务的工作流程是否符合规范且处理到位，财务部门和税务部门的工作是否具有真实性，税务处理工作的完成是否及时等。完成税务风险点的查找后制作报表，然后交由风险处理人员。在制作风险点自查报表的时候，要将税务风险点进行分类处理。这样可以让企业在进行工作总结的时候有针对性的安排下一阶段的工作内容，同时还能使引发风险点的工作人员有针对性的改变工作方式。
（四）加强税务信息的内部沟通
企业应该建立税务信息内部共享平台，让企业员工可以通过平台进行交流。在共享平台上要有企业内部的税务工作信息，还要将收集到的相关政策信息和行业中有借鉴意义的信息发布在平台上。这样可以让员工在完成工作的时候对最新政策有一定的了解，同时能了解行业中较好的业务处理方式，帮助员工更好的完成税务工作。另外，企业要加强与税务机关和利益相关者的联系。这样可以让企业通过税务机关更好地理解新的政策，避免因理解偏差而出现税务风险。而与利益相关者的沟通则可以帮助企业更好地了解业务合作者，规避道德风险引起的税务问题。
（五）完善监督反馈机制
对于企业来说，必要的监督可以避免因员工的私利而出现的成本升高，有效的反馈则能实现企业税务内部控制的完善。
四、结束语
企业税务的内部控制需要企业完善相关的控制机制，同时还需要企业员工做好最基本的税务工作。所以企业税务内部控制并不是短时间内能实现的，它需要企业对税务风险的重视，还需要管理者和员工的长时间努力。
参考文献：
[1]张昊.企业税务风险内部控制体系设计[D].中国海洋大学，2013年
[2]张帆.基于内部控制的企业税务风险防范探讨[J].改革与开放，2011年第12期
关键词：企业税务 内部控制 实践路径
近年来，我国对企业税务的征管越来越严格，但税务机关工作人员为企业提供的税收政策指导较少，不能满足企业的税务管理工作的需求。这就使企业的依法纳税出现一些问题，增加了企业的财务风险。企业出现税务风险的另一个原因是自身的税务管理制度不完善或是财会工作和经营方式存在缺陷。目前，一些企业建立起了税务内部控制体系，但企业经营的重点却放在营业指标的完成上。还有一些企业没有认识到税务管理工作的重要性，所以并未建立税务内部控制体系。
虽然政府在企业税务征管工作上加大了力度，但纳税人对税务风险的管理还不够重视，缺乏税务管理和风险控制意识。企业的管理层重视经营指标，让企业在行业中有更强的竞争力。但对企业来说，完善税务管理体系同样有利于行业竞争力的提高。
一、企业税务内部控制的目标
对于企业来说，税务内部控制的目的就是为了有效防范和控制税务风险。根据企业日常运行中的具体流程、运作特点以及内部控制的基本要点，将税务内部控制目标细分并落实到相关工作人员身上。由于每个工作人员从事的业务不同，所以税务内部控制的具体目标也不同。但所有工作都是为了保证税务控制的正常运行，减小企业出现税务风险的概率，从而实现企业的总体目标。企业税务内部控制目标既需要各个部门的配合，也需要管理层与员工的配合。所以企业应该让所有员工都清楚企业的总体目标，同时明确每个员工的责任，通过员工的共同努力来实现企业内部控制的总体目标。
二、企业税务内部控制存在的问题
（一）税务风险内部控制环境存在问题
（1）税务风险控制意识薄弱。在我国的一些企业中，员工认为税务风险工作应该由财务部门完成，与自己无关。他们没有意识到除了管理层的决策，税务风险的控制还需要各部门员工的配合。管理层对税务筹划很重视，但却忽视筹划不当的风险。在完成涉税工作的时候一些员工十分被动，等到工作完成后才去考虑相关的税务问题，缺少提前控制意识。
（2）一些企业没有专门的税务部门，也没有专业的税务管理人员，而是由财务部门统筹企业的税务问题，相关税务工作由财务部门员工完成。在完成税务工作的时候，财务部门的员工缺乏专业知识，只对纳税实务工作进行处理，税务风险管理工作被忽视。
（3）没有专业的税务风险控制人才。因为企业没有专门的税务管理人员，所以税务工作由财务部门完成，而在财务部门进行人才招聘的时候，没有重视对税务风险控制人才的选拔。这样就会使财务部门的员工工作任务量很大，对税务管理工作造成严重影响。
（4）没有专门的涉税业务绩效考核制度。虽然一些企业定期对员工进行绩效考核，考核结果与员工的直接利益相关，但对税务工作没有具体的考核指标，只是考核涉税工作的完成量。这样就使员工在完成税务工作的时候对税务风险管理不重视，不利于企业税务风险管理工作的开展。
（5）缺少相关的税务培训。一些企业税务管理方面的工作人员的专业水平较低，税务管理工作的完成效果不能满足企业的需求。基于这样的原因，企业应该定期组织税务管理工作人员进行学习，但实际上相关培训十分缺乏。还有一些企业对员工进行定期培训，但员工在学习的时候敷衍了事，并没有提升自己的专业技能。
（二）税务风险评估体系不完善
在税务风险识别方面，一些企业只看到正面的机会，对隐藏的风险认识不到位，倾向于片面的看待问题，忽视机会背后的问题。在开展企业的各项业务的时候，没有根据企业税务内部控制的目标完成相关资料的收集，影响对税务风险的识别。
在税务风险应对方面，一些企业在制定税务风险应对策略的时候，缺少对风险严重性的考虑或忽视风险所处的领域。这样就会导致企业不能及时地将风险消除，最终被税务机关发现。而在税务机关发现后，一些企业不但不进行反思，还通过各种关系将问题解决，使企业的税务风险一直存在，得不到根本解决。
（三）内部控制活动存在问题
1、工作流程有缺陷
一些企业在涉税业务发生后，财务部门会在第一时间进行会计处理并制作出相应的报表，没有相应的提前控制计划。在完成纳税申报的时候，缺少完成后税务复核工作。由于这样的税务工作流程不完整，所以不能保证纳税工作的及时性和税务处理的正确性，使企业的税务风险更加严重。
2、没有税务风险预警机制
风险的不确定性使企业不能提前制定解决方案，但在企业的日常税务工作中，可以根据相关的数据对可能发生的税务风险进行预测，制定相应的解决方案。当税务风险发生的时候，企业就能根据制定好的方案开展相关的工作，减少企业受到的影响。
3、税务资料管理存在问题
企业的税务资料有很多种，且各种税务资料之间存在一定的关联性。一些企业在完成税务工作的过程中，只关注业务本身的完成效果，对相关的资料置之不理。这就导致企业相关部门在进行税务工作沟通的过程中缺少文本资料，影响企业各部门工作之间的协调。
4、税务风险自查存在问题
一些企业在进行税务管理的时候十分被动，对税务风险的自查工作不重视。当税务机关对企业进行处罚的时候，企业才意识到问题的严重性，对企业的正常运行造成严重影响。
（四）税务信息的交流存在问题
企业的税务信息直接关系到业务部门和财务部门工作的开展，所以企业各个部门都应该清楚知道所有税务信息。但在一些企业中，税务信息的共享存在问题，各部门对税务信息的了解程度存在差异，这就使得各部门在开展工作的时候出现矛盾，影响企业的正常运行。 （五）没有完善的税务风险监督反馈机制
一些企业在税务监督方面没有将税务风险纳入监督范畴，并且监督工作没有连续性。还有的企业根本没有税务监督机制，相关工作由管理者完成。这就导致企业税务管理工作缺少相关工作人员的有效反馈，不利于企业税务风险的预防。
三、建立企业税务内部控制的实践路径
（一）改善税务风险控制环境
1、提高税务风险控制意识
管理者应该重视税务内部控制，将其作为企业发展的基本任务。因为税务内部控制不仅关系到企业的合法经营，更关系到企业整体风险控制体系的完善。同时，企业应该加强对员工的税法宣传，提高员工的风险控制意识。
2、建立专门的税务管理部门
根据一些企业由财务部门负责税务管理的情况，应该将涉及到的税务工作从财务部门分离出来，并建立与财务部门同级别的税务部门。然后根据企业的涉税业务明确税务部门的税务岗位，引进税务专业人才。在税务部门建立后，还要逐渐明确具体的工作内容，完善税务管理。
3、提高涉税事项员工的工作水平
无论是税务部门的专业人员还是其它涉税事项员工，都要有一定的税务处理能力。不仅是因为税务管理工作很繁杂，还因为税务处理能力不足会引起税务风险的发生，给企业造成巨大的经济损失。所以企业在对涉税岗位员工进行招聘的时候，要确认员工在税务处理方面的专业性，最好是录用有相关工作经验的员工。另外，在企业运行的过程中，要对涉税岗位工作人员进行定期培训以提高专业水平，保证税务工作的正常开展。
4、建立完善的涉税工作绩效考核体系
针对绩效考核体系中对税务工作考核范围小的问题，企业应该建立完善的税务工作考核体系。在整体的绩效考核体系中，将税务部门的工作目标与税务绩效考核联系起来，根据目标的完成情况进行相应的奖惩，这样将提高员工对工作的重视程度，保证税务工作的完成质量。同时，还要设定税务工作的奖励机制，对税务工作完成质量较高或表现积极的员工进行奖励，这样能够提高涉税工作人员的工作积极性，有利于税务工作的开展。此外，对于工作中出现失误，给企业造成经济损失的涉税工作人员，要采取相应的处罚措施，避免相似问题的再次出现。
5、完善培训体系
由于税务管理工作的专业性很强且国家的相关政策又在不断更新，所以涉税工作人员的专业技能知识就显得尤为重要，并且还要对相关政策有正确全面的认识。因此，企业要建立完善的培训体系，对涉税工作人员进行定期培训，并将具体的培训内容与员工的绩效挂钩，使培训更有针对性。对于培训的地点和方式，企业要根据员工的具体情况来安排，尽量不影响员工的正常生活。
（二）建立有效的税务风险评估体系
1、完善税务风险识别机制
在企业的日常运行中，对影响税务管理的风险因素进行有效识别，可以帮助企业更好地完成税务风险控制。税务风险的识别不仅要针对企业外部的环境，还要对企业内部存在的税务风险进行识别。在完成税务风险识别的过程中，要建立相关的数据档案将识别出的风险罗列起来形成风险数据库，为企业以后的风险识别提供依据。同时，要对识别出来的风险进行剖析，将影响因素具体到每一个工作环节，使风险更容易解决。
2、重视税务风险的分析
在税务内部控制中，要对识别出来的税务风险进行定量或定性的分析，根据其可能造成的影响大小对其进行排序。在企业税务风险处理中，定量分析和定性分析有各自的优势，最好的方法是根据实际情况将两种方法结合起来对风险进行分析，这样更有利于对风险的全面掌握。
3、完善税务风险应对机制
在对识别出来的风险进行合理地分析后，企业管理层要迅速制定出风险应对策略。在实际的工作中，管理层应该根据风险可能对企业带来的影响制定出多套应对方案，以企业的经济利益为基础对风险进行化解，同时还要避免违反相关法律的规定。
（三）加强对税务风险控制活动的管理
1、改进税务工作流程
企业应该在原有的税务工作流程上，加强对涉税工作的提前控制和事后审核。企业的员工应该提前将可能涉税的工作向税务部门报备，在涉税工作完成后，财务部门要及时进行会计处理 ，将处理后的资料交由税务部门，有税务部门完成审核和后续工作。清楚的工作流程可以使涉税工作的完成效率提高，也能避免责任的混乱。
2、建立税务风险预警机制
对企业来说，税务风险预警是税务工作的防护罩，可以帮助企业预防税务风险。在日常运行的过程中，企业可以根据已有的风险以及工作中的风险数据统计，对未来可能出现的风险进行有效预测，然后提前制定应对方案。长时间的税务风险预警可以让企业的风险控制体系更加完善，有利于企业的长期发展。
3、妥善管理税务资料
在企业日常的税务管理中，要将税务资料进行分类归档并妥善保管，同时对资料的归档处理要及时，不能让税务资料出现堆积。这样可以让企业内部在进行税务工作交流的时候更加顺畅，需要的资料可以及时根据分类找到，提高工作效率。
4、及时进行税务风险自查
根据企业的运行情况，通过对税务工作的总结定期进行税务风险点的自查。具体应该检查各个涉税业务的工作流程是否符合规范且处理到位，财务部门和税务部门的工作是否具有真实性，税务处理工作的完成是否及时等。完成税务风险点的查找后制作报表，然后交由风险处理人员。在制作风险点自查报表的时候，要将税务风险点进行分类处理。这样可以让企业在进行工作总结的时候有针对性的安排下一阶段的工作内容，同时还能使引发风险点的工作人员有针对性的改变工作方式。
（四）加强税务信息的内部沟通
企业应该建立税务信息内部共享平台，让企业员工可以通过平台进行交流。在共享平台上要有企业内部的税务工作信息，还要将收集到的相关政策信息和行业中有借鉴意义的信息发布在平台上。这样可以让员工在完成工作的时候对最新政策有一定的了解，同时能了解行业中较好的业务处理方式，帮助员工更好的完成税务工作。另外，企业要加强与税务机关和利益相关者的联系。这样可以让企业通过税务机关更好地理解新的政策，避免因理解偏差而出现税务风险。而与利益相关者的沟通则可以帮助企业更好地了解业务合作者，规避道德风险引起的税务问题。
（五）完善监督反馈机制
对于企业来说，必要的监督可以避免因员工的私利而出现的成本升高，有效的反馈则能实现企业税务内部控制的完善。
四、结束语
企业税务的内部控制需要企业完善相关的控制机制，同时还需要企业员工做好最基本的税务工作。所以企业税务内部控制并不是短时间内能实现的，它需要企业对税务风险的重视，还需要管理者和员工的长时间努力。
参考文献：
[1]张昊.企业税务风险内部控制体系设计[D].中国海洋大学，2013年
[2]张帆.基于内部控制的企业税务风险防范探讨[J].改革与开放，2011年第12期