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[摘 要] 增值型内部审计从诞生至今，在内部控制和公司治理中起到了越来越重要的作用，传统审计向增值型审计发展已成为必然趋势。从内部审计的起源开始分析内部审计的发展，对比国内外内部审计的发展状况，提出一些内部审计发展的建议，以期更好地发展内部审计的增值作用。
[关 键 词] 增值型内部审计;企业价值增值;内部控制;风险管理
[中图分类号] F239 [文献标志码] A [文章编号] 2096-0603（2020）14-0190-02
伴随着经济全球化的加剧，全球经济环境日益复杂，我国企业面临的风险与机遇与日俱增，企业为了规避风险、抓住机遇，逐渐增强了对内部风险的管控，而内部审计是内部控制的重要环节，在企业的经营管理活动中处于重要地位。企业的目标是利润最大化，企业的一切生产经营活动都会围绕这一目标展开。 虽然内部审计不直接参与企业的生产经营活动，但是内部审计能够保护企业资产、降低企业风险，帮助企业抓住机遇，从而实现利润最大化。随着企业的不断发展，内部审计也是与时俱进的，内部审计被要求从传统型向增值型转变，由占用资源、消耗资源向节约利润、产生利润转变，其职能也从传统的、有限制的向管控企业风险转变，这不仅有利于企业合理管控风险，更是内部审计发展的必然结果。
内部审计是外部审计的对称，由部门或单位的内部的审计工作人员对部门或单位进行审计，帮助企业内部实现有效管理，为外部审计奠定基础，在2011年1月国际内部审计师协会发布的新版《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计的最新定义为：一种独立、客观的确实和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。而国际内部审计师协会在1999年对内部审计提出的最新定义中首次提出价值增加的概念，增值型内部审计并不是一种新的审计形式，而是一种新的内部审计理念。与1990年发布的《内部审计师职责说明书》相比，内部审计的目的由“监督和评价”改变为“增值和改善”，而其中“增值”则是核心，这意味着审计进入了一个新的阶段。
一、我国内部审计的发展历程
我國的内部审计发展主要经历了以下三个阶段：（1）20世纪80年代中期至90年代初期，内部审计初步形成：1983年国务院成立了审计署，并在之后分别发布了《关于开展审计工作几个问题的请示》和《内部审计暂行规定》，在《关于开展审计工作几个问题的请示》中提出：企业内部审计部门是国家开展监督、审计工作的重要内容，而《内部审计暂行规定》则明确规定了我国的单位、部门内部审计机构的建立、工作范围和职权，促进了内部审计的发展，到1988年底，全国共建立起四万多个审计机构，其中有十万多名专职或兼职的审计人员;（2）20世纪90年代初期至21世纪初期，内部审计重新定位：1995年12月，审计长郭振乾签发的中华人民共和国审计署令第一号《审计署关于内部审计工作的规定》中明确提出了内部审计的任务、职责以及工作程序，将内部审计职能定位为监督主导型，对内部审计的范围、内容和特点进行了较为完善地表达;（3）21世纪初期至今，审计署规范整合：2003年3月4日，审计长李金华签署的中华人民共和国审计署令第四号《审计署关于内部审计工作的规定》中强调了内部审计的主体、客体和审计目标，还明确了设立内部审计机构的相关要求，此规定是在总结1995年规定的经验教训基础上，适应新的形势需要而制定的，体现了与时俱进的要求。
二、内部审计存在的问题
不难看出，我国对增值型内部审计十分重视，但我国对增值型内部审计的规范还是主要集中在审计的内涵上，在实际的操作中鲜有建树。在我国，增值型内部审计在规模不同的企业中差距较大，规模较大的企业，他们经济实力雄厚，并且有完善的审计制度，他们有能力并且需要通过增值型内部审计管控风险，但对于规模较小的企业而言，他们财力不足，制度相对不规范，鲜有企业能够进行内部审计，因而增值型内部审计在大企业中运用得较为广泛。
另外，我国内部审计工作起步较晚，经验不足，虽然在整体上对内部审计越来越重视，但在实际运用过程中，仍会出现许多问题，这些问题有的是内部审计自身的缺陷造成的，有的和我国的国情密不可分。
1.法律体系不完善，我国还没有明确的法律法规来保障增值型内部审计在企业中顺利进行，并未强制企业实行增值型内部审计，忽视了内部审计的增值作用可以运用于公司治理当中，这很大程度上限制了增值型内部审计的发展，与发达国家相比，我国缺少与增值型内部审计有关的管理机构，缺乏对增值型内部审计的制约管理。
2.内部审计自身存在缺陷，集中体现在以下几个方面：（1）内审部门层次划分冗杂，我国有许多企业迫于监管部门的压力而设立了内审部门，而并非真正为了监管企业、发现问题，机构的设立主要是为了对企业全体员工和领导进行监管，但内审工作人员往往处于被领导地位，很难有效发现并检举问题，从而使内部审计缺乏独立性;（2）内部审计的调查方法比较落后，我国大多数企业还在使用“多方法交叉”和“账项基础审计”这两种方法，而“风险导向型审计”方法使用相对较少，另外，在大数据的背景下，大多数企业并未实现会计电算化，仍依赖审计工作人员的个人经验判断，随意性很大，缺乏必要的科学性，制约了审计工作的顺利开展;（3）内部审计的业务范围狭窄，传统的内部审计主要是开展财务审计和以财务资料为基础的相关内容的审计，内部审计主要履行监督和评价的职能，而增值型内部审计履行的咨询职能使内部审计的业务逐步扩展，为企业增值，我国大部分企业对内部审计的作用认识不足，内部审计仍以已发生的财务事项为主，比较少的企业在内部审计时涉及经营管理活动，增值型内部审计的职能不能发挥，内部审计的业务范围狭窄。 上述提到的问题很大程度制约了增值型内部审计效果的发挥，内部审计部门反而变得更加冗杂。因此，如何解决上述问题成为内部审计在新时代发展的关键，如何完善增值型内部审计成为内部审计在新时代发展的难题。
三、解决措施
在研究方法上，笔者提出以下观点：一般而言，增值是表达经济绩效、财务效益并衡量从一切生产经营活动中获得的收益的一种方法。它衡量生产创造的经济价值的补充，它等于生产价值与在生产过程中被损坏或转化的资产和服务的价值之差。“增加值”概念的起源是在宏观经济分析中提出的，它属于国民核算，并且与生产概念有关。从经济上讲，生产是在机构（贸易公司、个体公司、公共管理部门或非营利机构）的控制和监管下进行的活动，机构使用资本、劳动力、技术等生产商品和提供服务。
增值这一概念可以以不同的方式实现。其中一个重要的区别是以创造增长的资源类型为标准：商业生产或非商业活动。如果从经济角度考虑，以价格为首要目标出售产品，则该产品就被视为商业产品。非商业性生产是指机构免费提供的或者从经济角度来看并不看重价格提供的商品或服务，包括公共部门领域和家庭性非营利机构。
在内部审计活动中，增值是一个有争议的概念。它很难找到一种适合每个实体的方法，每个实体的经济、社会和文化环境都是因实体而异的，在考虑增值问题时，无法抛开这些因素。因此内部审计因国家、组织而异，在某些情况下，某些内部审计实施者可能被视为组织增值的提供者，而另一组织的相同实施者可能是资源消耗者。
内部审计部门应该专注于作为内部控制效率和组织财务状况的修订者和独立评估者。Compbell M.认为，由于2002年实施的《萨班斯-奥克斯利法案》，内部审计部门必须向其所在组织提供更多价值。他认为，内部审计部门必须采用一种以审计客户为中心的方法，该方法将提供价值并确保与组织所有部门甚至所有成员展开持续对话。
另一种可以参考的方法是以考虑组织内部各方所有感兴趣的观点为审计的向导。因此，内部审计委员会在2003年领导了一项名为“内部审计增值服务”的研究，该研究的结果表明，实验中超过52%的组织机构需要对其内部审计进行重大改变，以便为组织提供更多价值。由于组织内部的有关部門并不完全了解内部审计责任，因此笔者认为内部审计师必须向管理者解释内部审计在组织内部增值中的作用。
结合所查资料，笔者提出以下几点方案：（1）简化内部审计部门，剔除冗杂低效的审计流程，让内部审计变得简单高效，使增值型内部审计普遍适用于规模大小不同的企业;（2）改善内部审计工作人员的工作环境，使内部审计工作人员被领导于管理层但独立于管理层，使内部审计工作人员赢得企业其他部门和管理层的尊重，对内部审计工作人员加以引导，使内部审计工作更具创造性;（3）提高内部审计的效益，企业的首要目标是利润最大化，企业的一切生产经营活动都以此为前提，减少审计工作的成本，使审计效益大于审计成本，审计工作才有存在的必要性，同时提升审计工作的效率，使企业减少损失;（4）设立必要的内部审计监管机构，内部审计监管机构要适当引导各企业内部审计工作的开展，监督各企业内部审计工作过程，评价各企业内部审计工作的成果，正确发挥监管机构的职能;（5）改善内部审计工作方法，革新内部审计工作技术，在审计方法上，应该采用风险导向型审计模式，以风险的管控作为审计工作的出发点，结合实质性测试、分析性检查、符合性测试等优质的工作方法，管控审计风险，提升审计质量;在审计技术上，互联网高速发展有利于企业实施会计电算化以及开展非现场审计，计算机还可以预测评估企业的风险，使内部审计更加科学高效;（6）增加内部审计成果的考核评测，分析内部审计的成本支出，设立内部审计绩效评测模型，量化内部审计工作。
众所周知，内部审计师必须保持独立，在任何情况下都不对执行任何决定负责。它们不会直接影响内部控制或风险管理，但可以确定存在问题的区域并为管理人员提供解决方案。因此，内部审计职能应始终完善所需技能，并使用新技术增强为公司创造最大增值的能力，并始终在股东、经理和其他外部利益相关者的需求之间保持高度敏感的平衡。
笔者认为，内部审计的主要目的是向组织的管理团队提供独立的意见，并就内部控制和管理系统提供客观意见。内部审计师可以对风险管理和内部控制流程的改善产生重大影响，但为了实现这一目标，他们必须说服公司经理们为提高质量而努力，并引导他们落实他们的建议。
在对内部审计技能方面的要求上，审计职能需要有与新人员不断建立联系的能力、快速有效地解决管理中出现问题的能力与激发利益相关者信心的能力。考虑到该领域固有的活力，有必要通过对审计职能的不断研究继续探索该领域。
参考文献：
[1]姜同敏.我国国有企业增值型内部审计研究[D].杭州：浙江工商大学，2014.
[2]高霞.基于企业创新管理机制的增值型内部审计研究[J].经济与管理，2019（4）.
[3]吴道珍.增值型内部审计的核心思想与应用方法[J].中国农业会计，2018（1）.
[4]贾淑芬，赵晶.我国企业增值型内部审计发展问题探讨[J].现代营销，2020（2）.
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[关 键 词] 增值型内部审计;企业价值增值;内部控制;风险管理
[中图分类号] F239 [文献标志码] A [文章编号] 2096-0603（2020）14-0190-02
伴随着经济全球化的加剧，全球经济环境日益复杂，我国企业面临的风险与机遇与日俱增，企业为了规避风险、抓住机遇，逐渐增强了对内部风险的管控，而内部审计是内部控制的重要环节，在企业的经营管理活动中处于重要地位。企业的目标是利润最大化，企业的一切生产经营活动都会围绕这一目标展开。 虽然内部审计不直接参与企业的生产经营活动，但是内部审计能够保护企业资产、降低企业风险，帮助企业抓住机遇，从而实现利润最大化。随着企业的不断发展，内部审计也是与时俱进的，内部审计被要求从传统型向增值型转变，由占用资源、消耗资源向节约利润、产生利润转变，其职能也从传统的、有限制的向管控企业风险转变，这不仅有利于企业合理管控风险，更是内部审计发展的必然结果。
内部审计是外部审计的对称，由部门或单位的内部的审计工作人员对部门或单位进行审计，帮助企业内部实现有效管理，为外部审计奠定基础，在2011年1月国际内部审计师协会发布的新版《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计的最新定义为：一种独立、客观的确实和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。而国际内部审计师协会在1999年对内部审计提出的最新定义中首次提出价值增加的概念，增值型内部审计并不是一种新的审计形式，而是一种新的内部审计理念。与1990年发布的《内部审计师职责说明书》相比，内部审计的目的由“监督和评价”改变为“增值和改善”，而其中“增值”则是核心，这意味着审计进入了一个新的阶段。
一、我国内部审计的发展历程
我國的内部审计发展主要经历了以下三个阶段：（1）20世纪80年代中期至90年代初期，内部审计初步形成：1983年国务院成立了审计署，并在之后分别发布了《关于开展审计工作几个问题的请示》和《内部审计暂行规定》，在《关于开展审计工作几个问题的请示》中提出：企业内部审计部门是国家开展监督、审计工作的重要内容，而《内部审计暂行规定》则明确规定了我国的单位、部门内部审计机构的建立、工作范围和职权，促进了内部审计的发展，到1988年底，全国共建立起四万多个审计机构，其中有十万多名专职或兼职的审计人员;（2）20世纪90年代初期至21世纪初期，内部审计重新定位：1995年12月，审计长郭振乾签发的中华人民共和国审计署令第一号《审计署关于内部审计工作的规定》中明确提出了内部审计的任务、职责以及工作程序，将内部审计职能定位为监督主导型，对内部审计的范围、内容和特点进行了较为完善地表达;（3）21世纪初期至今，审计署规范整合：2003年3月4日，审计长李金华签署的中华人民共和国审计署令第四号《审计署关于内部审计工作的规定》中强调了内部审计的主体、客体和审计目标，还明确了设立内部审计机构的相关要求，此规定是在总结1995年规定的经验教训基础上，适应新的形势需要而制定的，体现了与时俱进的要求。
二、内部审计存在的问题
不难看出，我国对增值型内部审计十分重视，但我国对增值型内部审计的规范还是主要集中在审计的内涵上，在实际的操作中鲜有建树。在我国，增值型内部审计在规模不同的企业中差距较大，规模较大的企业，他们经济实力雄厚，并且有完善的审计制度，他们有能力并且需要通过增值型内部审计管控风险，但对于规模较小的企业而言，他们财力不足，制度相对不规范，鲜有企业能够进行内部审计，因而增值型内部审计在大企业中运用得较为广泛。
另外，我国内部审计工作起步较晚，经验不足，虽然在整体上对内部审计越来越重视，但在实际运用过程中，仍会出现许多问题，这些问题有的是内部审计自身的缺陷造成的，有的和我国的国情密不可分。
1.法律体系不完善，我国还没有明确的法律法规来保障增值型内部审计在企业中顺利进行，并未强制企业实行增值型内部审计，忽视了内部审计的增值作用可以运用于公司治理当中，这很大程度上限制了增值型内部审计的发展，与发达国家相比，我国缺少与增值型内部审计有关的管理机构，缺乏对增值型内部审计的制约管理。
2.内部审计自身存在缺陷，集中体现在以下几个方面：（1）内审部门层次划分冗杂，我国有许多企业迫于监管部门的压力而设立了内审部门，而并非真正为了监管企业、发现问题，机构的设立主要是为了对企业全体员工和领导进行监管，但内审工作人员往往处于被领导地位，很难有效发现并检举问题，从而使内部审计缺乏独立性;（2）内部审计的调查方法比较落后，我国大多数企业还在使用“多方法交叉”和“账项基础审计”这两种方法，而“风险导向型审计”方法使用相对较少，另外，在大数据的背景下，大多数企业并未实现会计电算化，仍依赖审计工作人员的个人经验判断，随意性很大，缺乏必要的科学性，制约了审计工作的顺利开展;（3）内部审计的业务范围狭窄，传统的内部审计主要是开展财务审计和以财务资料为基础的相关内容的审计，内部审计主要履行监督和评价的职能，而增值型内部审计履行的咨询职能使内部审计的业务逐步扩展，为企业增值，我国大部分企业对内部审计的作用认识不足，内部审计仍以已发生的财务事项为主，比较少的企业在内部审计时涉及经营管理活动，增值型内部审计的职能不能发挥，内部审计的业务范围狭窄。 上述提到的问题很大程度制约了增值型内部审计效果的发挥，内部审计部门反而变得更加冗杂。因此，如何解决上述问题成为内部审计在新时代发展的关键，如何完善增值型内部审计成为内部审计在新时代发展的难题。
三、解决措施
在研究方法上，笔者提出以下观点：一般而言，增值是表达经济绩效、财务效益并衡量从一切生产经营活动中获得的收益的一种方法。它衡量生产创造的经济价值的补充，它等于生产价值与在生产过程中被损坏或转化的资产和服务的价值之差。“增加值”概念的起源是在宏观经济分析中提出的，它属于国民核算，并且与生产概念有关。从经济上讲，生产是在机构（贸易公司、个体公司、公共管理部门或非营利机构）的控制和监管下进行的活动，机构使用资本、劳动力、技术等生产商品和提供服务。
增值这一概念可以以不同的方式实现。其中一个重要的区别是以创造增长的资源类型为标准：商业生产或非商业活动。如果从经济角度考虑，以价格为首要目标出售产品，则该产品就被视为商业产品。非商业性生产是指机构免费提供的或者从经济角度来看并不看重价格提供的商品或服务，包括公共部门领域和家庭性非营利机构。
在内部审计活动中，增值是一个有争议的概念。它很难找到一种适合每个实体的方法，每个实体的经济、社会和文化环境都是因实体而异的，在考虑增值问题时，无法抛开这些因素。因此内部审计因国家、组织而异，在某些情况下，某些内部审计实施者可能被视为组织增值的提供者，而另一组织的相同实施者可能是资源消耗者。
内部审计部门应该专注于作为内部控制效率和组织财务状况的修订者和独立评估者。Compbell M.认为，由于2002年实施的《萨班斯-奥克斯利法案》，内部审计部门必须向其所在组织提供更多价值。他认为，内部审计部门必须采用一种以审计客户为中心的方法，该方法将提供价值并确保与组织所有部门甚至所有成员展开持续对话。
另一种可以参考的方法是以考虑组织内部各方所有感兴趣的观点为审计的向导。因此，内部审计委员会在2003年领导了一项名为“内部审计增值服务”的研究，该研究的结果表明，实验中超过52%的组织机构需要对其内部审计进行重大改变，以便为组织提供更多价值。由于组织内部的有关部門并不完全了解内部审计责任，因此笔者认为内部审计师必须向管理者解释内部审计在组织内部增值中的作用。
结合所查资料，笔者提出以下几点方案：（1）简化内部审计部门，剔除冗杂低效的审计流程，让内部审计变得简单高效，使增值型内部审计普遍适用于规模大小不同的企业;（2）改善内部审计工作人员的工作环境，使内部审计工作人员被领导于管理层但独立于管理层，使内部审计工作人员赢得企业其他部门和管理层的尊重，对内部审计工作人员加以引导，使内部审计工作更具创造性;（3）提高内部审计的效益，企业的首要目标是利润最大化，企业的一切生产经营活动都以此为前提，减少审计工作的成本，使审计效益大于审计成本，审计工作才有存在的必要性，同时提升审计工作的效率，使企业减少损失;（4）设立必要的内部审计监管机构，内部审计监管机构要适当引导各企业内部审计工作的开展，监督各企业内部审计工作过程，评价各企业内部审计工作的成果，正确发挥监管机构的职能;（5）改善内部审计工作方法，革新内部审计工作技术，在审计方法上，应该采用风险导向型审计模式，以风险的管控作为审计工作的出发点，结合实质性测试、分析性检查、符合性测试等优质的工作方法，管控审计风险，提升审计质量;在审计技术上，互联网高速发展有利于企业实施会计电算化以及开展非现场审计，计算机还可以预测评估企业的风险，使内部审计更加科学高效;（6）增加内部审计成果的考核评测，分析内部审计的成本支出，设立内部审计绩效评测模型，量化内部审计工作。
众所周知，内部审计师必须保持独立，在任何情况下都不对执行任何决定负责。它们不会直接影响内部控制或风险管理，但可以确定存在问题的区域并为管理人员提供解决方案。因此，内部审计职能应始终完善所需技能，并使用新技术增强为公司创造最大增值的能力，并始终在股东、经理和其他外部利益相关者的需求之间保持高度敏感的平衡。
笔者认为，内部审计的主要目的是向组织的管理团队提供独立的意见，并就内部控制和管理系统提供客观意见。内部审计师可以对风险管理和内部控制流程的改善产生重大影响，但为了实现这一目标，他们必须说服公司经理们为提高质量而努力，并引导他们落实他们的建议。
在对内部审计技能方面的要求上，审计职能需要有与新人员不断建立联系的能力、快速有效地解决管理中出现问题的能力与激发利益相关者信心的能力。考虑到该领域固有的活力，有必要通过对审计职能的不断研究继续探索该领域。
参考文献：
[1]姜同敏.我国国有企业增值型内部审计研究[D].杭州：浙江工商大学，2014.
[2]高霞.基于企业创新管理机制的增值型内部审计研究[J].经济与管理，2019（4）.
[3]吴道珍.增值型内部审计的核心思想与应用方法[J].中国农业会计，2018（1）.
[4]贾淑芬，赵晶.我国企业增值型内部审计发展问题探讨[J].现代营销，2020（2）.
编辑 武生智