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摘 要:审计失败会造成不良的后果,给事务所造成经济和名誉上的损失,本文对审计失败安全的原因进行分析。
关键词:审计失败 案例 原因分析
中图分类号:F239.2文献标识码:A
一、审计失败的含义
审计失败是指由于客户会计资料存在重要的错误、舞弊,注册会计师在对其进行审计时存在过失或欺诈行为,从而发表了错误的审计意见,受到审计意见使用者的指控,给注册会计师本人及所在的事务所造成经济和信誉上的损失的情况。
二、具体原因分析
通过对多个上市公司审计失败案件的分析,笔者发现一个现象:上市公司由本地事务所审计的情况比较明显,地方色彩非常浓厚。绝大多数涉案公司聘任的都是本地区的会计师事务所,或者说,绝大多数会计师事务所都因为本地区客户公司而遭到监管者的处罚。由此可以折射出挂靠体制和地方保护主义对我国会计师事务所审计独立性和审计质量的巨大负面影响。
以东锅事件为例:1999年1月16日,“东方锅炉”董事会在《上海证券报》上刊登公告称,公司上市过程中涉嫌违反相关法律、法规,正在接受有关部门调查。审计署的一份调查显示,中国东方电气集团所属的东方锅炉(集团)股份有限公司,采用“包装上市”的办法,连续多年编制虚假财务报告,虚增净利润1.23亿元,上市后又将应列作1996年度的销售收入1.76亿元,销售利润3800万元,转列到1997年度,而将应列作1997年度的销售收入2.26亿元,销售利润4700万元转列到1998年,创造连续3年稳定盈利,净资产利润率增长平衡的假象。4月14日,法院开庭审理了相关责任人在“东方锅炉”股票上市前,私自领取社会公众股进行场外交易以非法牟取暴利、将某证券公司返还广告费款200万元私分等违法事实。
可见,“东锅”事件主要存在两方面的违法行为,一是公司采取非法手段包装上市;二是一部分董事私自将公司股票进行场外交易牟取暴利以及私吞公司财产。销售收入的确认与利润的核算是有一定原则的。根据审计准则,注册会计师在进行审计时需要确定一般审计目标,而一般审计目标包括7项内容,即总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止和机械准确性。注册会计师在对被审计对象进行审查时,要确定接近资产负债表日的交易是否已计入适当的期间。尤其对于销售收入、应收账款、销售折让及退还等科目,注册会计师更应关注其截期正确与否。一般来讲,根据我国的审计准则,注册会计师只要遵循了规定的程序,是可以并应该提示出企业在利润截期问题上的错误的。
从“东锅”事件看,除了要进一步要求注册会计师在审核上市公司财务报表时应注意公允表达的目标外,同时还要强调注册会计师对公司舞弊现象的关注。实际上,当公司舞弊现象比较严重时,后者的意义要大于前者。
本文将上市公司审计失败因素归纳为以下七个方面:未收集充分的证据,未表现适当程度的专业怀疑,未适当解释或应用会计原则,未适当设计及执行审计程序,过度依赖管理当局声明,函证过程不当,关联方交易审核及揭露不当等。根据我们选取的三十几个上市公司审计失败案例来看,我们发现,未充分收集证据占审计失败因素的50%以上。
通过分析已经暴露并接受行政处罚的审计失败案例(如:大庆联谊、深圳原野、琼民源、红光实业、东方锅炉、银广夏等)可以发现,注册会计师之所以出具了严重失实的审计报告并导致审计失败,很大程度上是因为注册会计师未能尽职尽责,执行本行业公认的业务标准而造成的。事务所制定适合本所的质量控制制度,其初衷是要合理保证审计质量符合独立审计准则的要求。但事实表明,事务所质量控制制度并没有发挥应有的保证作用。违反独立审计准则,则意味着事务所质量控制制度失效。而导致这种结果的原因是:事务所质量控制制度在执行过程中形式重于实质。质量控制是会计师事务所各项管理的核心。如果一个会计师事务所质量管理不严,CPA出具虚假审计报告不能得到有效的防范,这样以来CPA出具虚假审计报告的行为就得以实施了。
三、总结
综上所述,我们可以把审计失败归纳为以下三个因素:
1、在我国,公司的上市往往同当地政府部门的政绩挂钩。政府可以帮助企业争取名额上市,使企业在上市过程中,财务报表并非关键因素,注册会计师对报表的审计仅仅是一种形式,许多公司只是为了满足政府的要求或根据法律的规定,而不得不聘请会计师事务所进行审计。因此,在聘请会计师事务所时,考虑的主要因素不是会计师事务所的声誉和执业质量,而是可低收费快速出具无保留意见审计报告。
2、从1998年我国注册会计师行业进入全行业脱钩改制以来,会计师事务所的生存压力日益增大。会计师事务所的数量剧增,同时“四大”国际会计师事务所抢走了很大一部分市场。为了赢得客户,恶性杀价成为国内审计行业一种普遍的竞争手段。这种恶性竞争导致的直接后果,就是事务所对客户依赖性强,在执行审计过程中处于被动地位。
3、注册会计师民事法律责任体系不健全。由于违法成本低,因此审计失败案屡禁不止。我国的会计师事务所中90% 以上选择了有限责任公司这种组织形式,只有很少一部分采用合伙制,这与国际大多采用合伙制的做法相反。注册会计师行业是一个高风险、高社会价值的服务行业,如果允许注册会计师实行有限责任形式,必然引致注册会计师激进的商业行为动机,在很大程度上造成注册会计师为了在激烈的竞争中赢得主动、稳定客户、提高市场占有率、片面追求个人利益的最大化,放弃了独立审计准则、置公众利益于不顾。
因此,我们认为,有关监管部门可以从导致CPA出具虚假审计报告的该类因素出发,来制定相应的应对措施,消灭或削弱这些诱发因素,从而遏制CPA出具虚假审计报告这一行为。健全并完善对CPA及会计师事务所的监督体制、切实加大对违法违规行为的惩处力度、加快建设中介组织的信用评价体系。
(作者单位:西南财经大学会计学院)
参考文献:
[1]吕滨,郭春丽.上市公司审计失败现状分析.经济论坛.2008(2).
[2]王新 章立军.上市公司审计失败研究述评.财会通讯.
[3]韩聪,胡淑娟.审计失败的成因分析与防范措施.会计之友.2008(4上).
[4]靳彤.浅析审计失败的内部和外部原因.科技信息.
关键词:审计失败 案例 原因分析
中图分类号:F239.2文献标识码:A
一、审计失败的含义
审计失败是指由于客户会计资料存在重要的错误、舞弊,注册会计师在对其进行审计时存在过失或欺诈行为,从而发表了错误的审计意见,受到审计意见使用者的指控,给注册会计师本人及所在的事务所造成经济和信誉上的损失的情况。
二、具体原因分析
通过对多个上市公司审计失败案件的分析,笔者发现一个现象:上市公司由本地事务所审计的情况比较明显,地方色彩非常浓厚。绝大多数涉案公司聘任的都是本地区的会计师事务所,或者说,绝大多数会计师事务所都因为本地区客户公司而遭到监管者的处罚。由此可以折射出挂靠体制和地方保护主义对我国会计师事务所审计独立性和审计质量的巨大负面影响。
以东锅事件为例:1999年1月16日,“东方锅炉”董事会在《上海证券报》上刊登公告称,公司上市过程中涉嫌违反相关法律、法规,正在接受有关部门调查。审计署的一份调查显示,中国东方电气集团所属的东方锅炉(集团)股份有限公司,采用“包装上市”的办法,连续多年编制虚假财务报告,虚增净利润1.23亿元,上市后又将应列作1996年度的销售收入1.76亿元,销售利润3800万元,转列到1997年度,而将应列作1997年度的销售收入2.26亿元,销售利润4700万元转列到1998年,创造连续3年稳定盈利,净资产利润率增长平衡的假象。4月14日,法院开庭审理了相关责任人在“东方锅炉”股票上市前,私自领取社会公众股进行场外交易以非法牟取暴利、将某证券公司返还广告费款200万元私分等违法事实。
可见,“东锅”事件主要存在两方面的违法行为,一是公司采取非法手段包装上市;二是一部分董事私自将公司股票进行场外交易牟取暴利以及私吞公司财产。销售收入的确认与利润的核算是有一定原则的。根据审计准则,注册会计师在进行审计时需要确定一般审计目标,而一般审计目标包括7项内容,即总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止和机械准确性。注册会计师在对被审计对象进行审查时,要确定接近资产负债表日的交易是否已计入适当的期间。尤其对于销售收入、应收账款、销售折让及退还等科目,注册会计师更应关注其截期正确与否。一般来讲,根据我国的审计准则,注册会计师只要遵循了规定的程序,是可以并应该提示出企业在利润截期问题上的错误的。
从“东锅”事件看,除了要进一步要求注册会计师在审核上市公司财务报表时应注意公允表达的目标外,同时还要强调注册会计师对公司舞弊现象的关注。实际上,当公司舞弊现象比较严重时,后者的意义要大于前者。
本文将上市公司审计失败因素归纳为以下七个方面:未收集充分的证据,未表现适当程度的专业怀疑,未适当解释或应用会计原则,未适当设计及执行审计程序,过度依赖管理当局声明,函证过程不当,关联方交易审核及揭露不当等。根据我们选取的三十几个上市公司审计失败案例来看,我们发现,未充分收集证据占审计失败因素的50%以上。
通过分析已经暴露并接受行政处罚的审计失败案例(如:大庆联谊、深圳原野、琼民源、红光实业、东方锅炉、银广夏等)可以发现,注册会计师之所以出具了严重失实的审计报告并导致审计失败,很大程度上是因为注册会计师未能尽职尽责,执行本行业公认的业务标准而造成的。事务所制定适合本所的质量控制制度,其初衷是要合理保证审计质量符合独立审计准则的要求。但事实表明,事务所质量控制制度并没有发挥应有的保证作用。违反独立审计准则,则意味着事务所质量控制制度失效。而导致这种结果的原因是:事务所质量控制制度在执行过程中形式重于实质。质量控制是会计师事务所各项管理的核心。如果一个会计师事务所质量管理不严,CPA出具虚假审计报告不能得到有效的防范,这样以来CPA出具虚假审计报告的行为就得以实施了。
三、总结
综上所述,我们可以把审计失败归纳为以下三个因素:
1、在我国,公司的上市往往同当地政府部门的政绩挂钩。政府可以帮助企业争取名额上市,使企业在上市过程中,财务报表并非关键因素,注册会计师对报表的审计仅仅是一种形式,许多公司只是为了满足政府的要求或根据法律的规定,而不得不聘请会计师事务所进行审计。因此,在聘请会计师事务所时,考虑的主要因素不是会计师事务所的声誉和执业质量,而是可低收费快速出具无保留意见审计报告。
2、从1998年我国注册会计师行业进入全行业脱钩改制以来,会计师事务所的生存压力日益增大。会计师事务所的数量剧增,同时“四大”国际会计师事务所抢走了很大一部分市场。为了赢得客户,恶性杀价成为国内审计行业一种普遍的竞争手段。这种恶性竞争导致的直接后果,就是事务所对客户依赖性强,在执行审计过程中处于被动地位。
3、注册会计师民事法律责任体系不健全。由于违法成本低,因此审计失败案屡禁不止。我国的会计师事务所中90% 以上选择了有限责任公司这种组织形式,只有很少一部分采用合伙制,这与国际大多采用合伙制的做法相反。注册会计师行业是一个高风险、高社会价值的服务行业,如果允许注册会计师实行有限责任形式,必然引致注册会计师激进的商业行为动机,在很大程度上造成注册会计师为了在激烈的竞争中赢得主动、稳定客户、提高市场占有率、片面追求个人利益的最大化,放弃了独立审计准则、置公众利益于不顾。
因此,我们认为,有关监管部门可以从导致CPA出具虚假审计报告的该类因素出发,来制定相应的应对措施,消灭或削弱这些诱发因素,从而遏制CPA出具虚假审计报告这一行为。健全并完善对CPA及会计师事务所的监督体制、切实加大对违法违规行为的惩处力度、加快建设中介组织的信用评价体系。
(作者单位:西南财经大学会计学院)
参考文献:
[1]吕滨,郭春丽.上市公司审计失败现状分析.经济论坛.2008(2).
[2]王新 章立军.上市公司审计失败研究述评.财会通讯.
[3]韩聪,胡淑娟.审计失败的成因分析与防范措施.会计之友.2008(4上).
[4]靳彤.浅析审计失败的内部和外部原因.科技信息.