论文部分内容阅读
【摘 要】 2016年，经查明，亚太实业存在重大会计违法行为，对市场、投资者等产生不良影响。同时，瑞华会计师事务所对亚太实业的审计也出现了问题。本文对此事件进行了具体说明、原因分析等，基于此事件得出对中国企业经营、会计记录、审计等方面的对策建议。
【关键词】 亚太实业 会计违规 财务造假 瑞华会计师事务所
一、公司简介
亚太实业公司原发起成立时名称为海南寰岛实业股份有限公司，主营房地产开发与经营，2010 年 2 月公司名称变更为现有名称。2016年1月26日，证监会发布海南亚太实业发展股份有限公司（以下简称“亚太实业”）信息披露违规的行政处罚决定书。处罚决定书表明亚太实业存在的会计违规行为有：
持股公司质量索赔款會计处理不当，影响到亚太实业的长期股权投资;未计提长期股权投资减值准备，导致2013年净利润上升;旗下控股子公司存在提前或延迟确认销售收入的情形，导致2010年、2011年、2012年、2014年虚增营业收入，2013年虚减营业收入。
二、亚太实业违规事实分析
（一）质量索赔款问题
亚太实业与济南固锝为联营企业。2012年，济南固锝收到客户发出的扣款通知单，按照“质量索赔款”确认预计负债535.5万元，借记营业外支出535.5万元，贷记预计负债535.5万元。2013年10月质量索赔款尚未实际支付，济南固锝将其冲回，并同时借记预计负债，贷记营业外支出。年末又将上述记录冲回，并在下一个凭证中冲减当期营业成本530万元，对应调增产成品530万元，借记存货530万元，贷记营业成本530万元。证监会认定，上述处理方式导致亚太实业2012年虚减净利润257万元、2013年虚增净利润257万元。
按照一般会计核算方式，只有出现退货时才可能出现借记存货、贷记营业成本，同时借记主营业务收入，贷记应收账款（或银行存款）。这种会计核算结果会导致主营业务利润减少。
（二）长期股权投资减值损失
我国《企业会计准则第8号——资产减值》第十五条规定：可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。亚太实业签订的股权转让协议中，价格按照2013年1月1日亚太实业持有的济南固锝股权的账面价值2001.7万元确定。由于济南固锝2013年产生净利润，其账面价值自然也随之增加，出现资产减值。
（三）虚增营业收入
同创嘉业作为亚太实业的控股子公司，未严格遵循公司披露房地产销售收入确认的政策，存在提前或延迟确认销售收入的情形，导致亚太实业2010年、2011年、2012年、2014年虚增营业收入;2013年虚减营业收入。
三、亚太实业违规动机分析
（一）避免连续亏损导致退市
亚太实业在2013年累计虚增利润494.83万元，如果减去虚增，其2013年净利润将为负值。2013年、2014年连续两年亏损（2014年净利润-2094.55万元），符合被实施“*ST”的规定。亚太实业预测2014年的亏损不可避免，则提前采取会计违规的手段使2013年产生会计利润。
（二）满足募资需求
2014年4月8日，亚太实业以4.5元/股的价格向大股公开发行1.5亿股股票，募集资金67500万元，满足募资的条件也是亚太实业会计违规的动机。
四、亚太实业违规事件存在的问题
（一）企业财务造假信号
（1）营收、净利润大幅波动
2013年，亚太营收为2249万，2012年的营收为4848万，几乎下滑了一半。2014年，亚太实现营收3432万，营收大幅波动。同样的，2012-2014年，净利润分别为112万、262万、-2094万。
（2）现金流状况恶化
2014年、2015年，营收猛增到3432万、1.04亿。然而，却并未带来正向现金流的增长，反而出现了经营性现金流为负。2014年，经营活动现金流净额为-674万;2015年，经营活动现金流净额为-3491万，同比下降了417.44%。
同时，企业还通过借款（筹资活动）得来的资金，大部分都用来偿还债务、分配股利、利润、利息支付。
（二）瑞华会计师事务所在审计中存在的问题
结合亚太实业2013年长期股权投资的核算结果，亚太实业的股权转让公告表明2013年12月31日该长期股权投资产生了资产减值。但是，注册会计师却忽视了这条审计证据，审计底稿中并无此项记录。
2013年度济南固锝鉴于质量索赔款事件对营业外支出进行冲减的行为发生了会计差错。对质量索赔款的调整属于前期差错，应追溯调整，不应影响2013年的净利润。注册会计师未要求济南固锝做出正确的会计调整。
五、对策建议
（一）完善公司内部治理制度
公司需要制定可行的内部管理制度，保证管理层为了所有股东的最大化利益而恰当地管理公司。确保公司财务、行政等信息的真实性，防控财务舞弊。
（二）加强对审计行业的监管
建立和完善注册会计师的专业素养和职业道德的培养机制，增强注册会计师的职业素养和责任意识;提高会计师事务所审计失败的惩罚力度。
（三）完善法律制度，加强对上市公司的监管。
严厉惩罚财务舞弊等违法违规行为，增加罚款力度，提升财务舞弊的财务成本，追究涉及相关人员的刑事责任，要让舞弊者实施舞弊的成本大于舞弊带来的利益。
【关键词】 亚太实业 会计违规 财务造假 瑞华会计师事务所
一、公司简介
亚太实业公司原发起成立时名称为海南寰岛实业股份有限公司，主营房地产开发与经营，2010 年 2 月公司名称变更为现有名称。2016年1月26日，证监会发布海南亚太实业发展股份有限公司（以下简称“亚太实业”）信息披露违规的行政处罚决定书。处罚决定书表明亚太实业存在的会计违规行为有：
持股公司质量索赔款會计处理不当，影响到亚太实业的长期股权投资;未计提长期股权投资减值准备，导致2013年净利润上升;旗下控股子公司存在提前或延迟确认销售收入的情形，导致2010年、2011年、2012年、2014年虚增营业收入，2013年虚减营业收入。
二、亚太实业违规事实分析
（一）质量索赔款问题
亚太实业与济南固锝为联营企业。2012年，济南固锝收到客户发出的扣款通知单，按照“质量索赔款”确认预计负债535.5万元，借记营业外支出535.5万元，贷记预计负债535.5万元。2013年10月质量索赔款尚未实际支付，济南固锝将其冲回，并同时借记预计负债，贷记营业外支出。年末又将上述记录冲回，并在下一个凭证中冲减当期营业成本530万元，对应调增产成品530万元，借记存货530万元，贷记营业成本530万元。证监会认定，上述处理方式导致亚太实业2012年虚减净利润257万元、2013年虚增净利润257万元。
按照一般会计核算方式，只有出现退货时才可能出现借记存货、贷记营业成本，同时借记主营业务收入，贷记应收账款（或银行存款）。这种会计核算结果会导致主营业务利润减少。
（二）长期股权投资减值损失
我国《企业会计准则第8号——资产减值》第十五条规定：可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。亚太实业签订的股权转让协议中，价格按照2013年1月1日亚太实业持有的济南固锝股权的账面价值2001.7万元确定。由于济南固锝2013年产生净利润，其账面价值自然也随之增加，出现资产减值。
（三）虚增营业收入
同创嘉业作为亚太实业的控股子公司，未严格遵循公司披露房地产销售收入确认的政策，存在提前或延迟确认销售收入的情形，导致亚太实业2010年、2011年、2012年、2014年虚增营业收入;2013年虚减营业收入。
三、亚太实业违规动机分析
（一）避免连续亏损导致退市
亚太实业在2013年累计虚增利润494.83万元，如果减去虚增，其2013年净利润将为负值。2013年、2014年连续两年亏损（2014年净利润-2094.55万元），符合被实施“*ST”的规定。亚太实业预测2014年的亏损不可避免，则提前采取会计违规的手段使2013年产生会计利润。
（二）满足募资需求
2014年4月8日，亚太实业以4.5元/股的价格向大股公开发行1.5亿股股票，募集资金67500万元，满足募资的条件也是亚太实业会计违规的动机。
四、亚太实业违规事件存在的问题
（一）企业财务造假信号
（1）营收、净利润大幅波动
2013年，亚太营收为2249万，2012年的营收为4848万，几乎下滑了一半。2014年，亚太实现营收3432万，营收大幅波动。同样的，2012-2014年，净利润分别为112万、262万、-2094万。
（2）现金流状况恶化
2014年、2015年，营收猛增到3432万、1.04亿。然而，却并未带来正向现金流的增长，反而出现了经营性现金流为负。2014年，经营活动现金流净额为-674万;2015年，经营活动现金流净额为-3491万，同比下降了417.44%。
同时，企业还通过借款（筹资活动）得来的资金，大部分都用来偿还债务、分配股利、利润、利息支付。
（二）瑞华会计师事务所在审计中存在的问题
结合亚太实业2013年长期股权投资的核算结果，亚太实业的股权转让公告表明2013年12月31日该长期股权投资产生了资产减值。但是，注册会计师却忽视了这条审计证据，审计底稿中并无此项记录。
2013年度济南固锝鉴于质量索赔款事件对营业外支出进行冲减的行为发生了会计差错。对质量索赔款的调整属于前期差错，应追溯调整，不应影响2013年的净利润。注册会计师未要求济南固锝做出正确的会计调整。
五、对策建议
（一）完善公司内部治理制度
公司需要制定可行的内部管理制度，保证管理层为了所有股东的最大化利益而恰当地管理公司。确保公司财务、行政等信息的真实性，防控财务舞弊。
（二）加强对审计行业的监管
建立和完善注册会计师的专业素养和职业道德的培养机制，增强注册会计师的职业素养和责任意识;提高会计师事务所审计失败的惩罚力度。
（三）完善法律制度，加强对上市公司的监管。
严厉惩罚财务舞弊等违法违规行为，增加罚款力度，提升财务舞弊的财务成本，追究涉及相关人员的刑事责任，要让舞弊者实施舞弊的成本大于舞弊带来的利益。