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【摘要】公共财政体制下国库集中收付制度打破了传统财政资金的运行方式，该制度的实施规范了政府收支行为，提高了资金效益，在确保业务的真实合法合理道路上又迈进一大步。
【关键词】国库集中收付 零余额账户 预算
国库集中收付制度一般也称为国库单一账户制度，包括国库集中支付制度和收入收缴管理制度，是指由财政部门代表政府设置国库单一账户体系，所有的财政性资金均纳入国库单一账户体系收缴支付和管理的制度。这一制度打破了计划经济体制运作方式，规范了政府收支行为，降低政府筹资成本，为实施宏观调控政策提供可选择的手段。笔者认为国库集中收付制度要在部门预算编制执行和评价、零余额账户的规范、财政收入的收缴和拨付、国库集中支付的方式和程序方面下足工夫。
一、部门预算编制、执行和评价
部门预算制度改革是国库集中收付制度实施的前提，因此，国库集中收付制度应以预算为切入点，了解预算单位的预算编制情况，掌握预算编制口径和范围，预算执行情况及预算执行过程的变动情况及预算执行结果，主要内容是：
第一，部门预算应体现综合预算原则，部门各项收入、支出及上年结余均应纳入预算编制范围；第二，预算编制与预算单位发展目标或主要业务相一致，防止游离于发展目标和工作计划之外埋头“切蛋糕”和盲目“争项目”的现象，同时兼顾资金投入在不同年度之间的均衡性和连续性。第三，预算执行过程中要从支出结构入手，确保每一款预算资金支出的必须性，体现效率和效益。根据预算单位实际情况，确定有无追加预算的变动情况，比如，在人员经费支出方面，预算年度内有无人员变动导致人员经费的波动，着重关注弹性增减因素。公用经费支出方面，区别固定性因素和变动性因素，分析增减变动的原因。项目支出方面要做到专款专用，及时处理项目完成结余资金用途转变工作和资金缺口的追加工作。第四，做好预算执行结果评价工作，分析经费保障是过剩还是不足而影响业务工作正常开展，引入资金成本理念，与以前同期同类工作成果对比，评价预算资金使用效益，用以指导以后年度预算编制，为国库集中支付制度夯实基础。
二、做好零余额账户的规范工作
国库单一账户体系由国库单一账户、财政零余额账户、预算单位零余额账户及预算外资金财政专户构成，国库集中收付制度实施以后，预算单位应取消过渡性收支账户和基本账户。因此，做好零余额账户的规范工作要从以下几方面入手：第一，预算单位应按照财政部门的规定在一家银行的一个营业机构开设一个零余额账户，同时取消除专用账户以外的银行存款账户，确保银行存款账户清理到位；第二，控制提取现金的比例和范围，在财政规定的限额内有支取零星的现金；第三，加快公务卡支付比例，确保支付方式结构合理、业务真实；第四，零余额账户每天结清，余额为零。
三、财政收入的收缴和拨付
财政收入的收缴和拨付是国库集中收付的主要形式，是预算资金运行的根本性变革，因此财政资金的缴拨是国库集中收付制度的重要内容之一，主要做好以下几方面工作：第一，财政收入的收缴应按照法律、法规、政策的规定，由缴款单位、缴款人或征收机关按照直接缴库和集中汇缴方式缴入国库单一账户或预算外资金账户；第二，财政部门拨付预算单位的资金全部纳入国库集中支付体系；第三，预算资金的拨付应该按照预算、用款计划、项目进度和规定程序办理，预算资金要在规定的支出范围或用途拨付使用，严禁无预算和超预算使用资金，但是年中可根据预算单位实际情况向财政部门申请追加预算或按项目进度申请改变资金用途，预算单位要合理安排资金支出，防止在年末集中将结余资金拨付预算单位，开成资金沉淀；第四，国库集中支付制度要求将财政性资金通过财政零余额账户和预算单位零余额账户直接支付到商品或劳务供应者等收款人和以额度形式拨付预算单位账户；第五，收款人因账户名称、开户银行或账号填写错误造成资金划拨错误的，应及时将资金原渠道退回零余额账户，恢复原有的支付额度，并根据纠正后的收款人信息重新办理支付手续；第六，支付时合理选择指标，确保指标的使用与会计业务性质相符和项目资金专款专用。第七，预算单位应根据真实的财务信息申请财政资金，严禁虚构业务套取财政性资金，设置账外账，确保财政资金的安全完整和有效使用；第八，预算外资金严格遵守收支两条线的规定，确保资金的专款专用。
四、国库集中支付的方式和程序
国库集中支付按照不同的支付类型分为财政直接支付和财政授权支付。
财政直接支付是指财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（即商品和劳务的供应商等）或用款单位账户。其支付程序是预算单位按照批复的预算和财政直接支付用款计划，在发生财政直接支付事项时提出支付申请，经预算单位审核后，报送财政国库支付执行机构，国库支付执行机构审核无误后，向代理银行发出指令，并通知中国人民银行国库部门，代理银行据此通过财政零余额账户，将财政性资金直接支付到收款人或用款单位账户，并将当日实际支付资金按性质和预算科目汇总。
财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。其支付程序是财政国库支付执行机构依据财政部门核定的授权支付用款计划向代理银行下达授权预算单位直接支付的月度用款额度；预算单位按照财政部门授权，在批准的月度用款额度内，自行开具支付令，交由代理银行通过单位零余额账户将资金支付到收款人账户；代理银行按照上述财政直接支付清算要求，办理清算事宜。
根据财政直接支付和授权支付的差异，国库集中支付方式和程序应注意以下几点：第一，直接支付和财政授权支付范围划分要符合有关文件精神，直接支付和授权支付比例要符合财政规定，对符合直接支付条件的禁止采用授权支付，防止财政授权支付范围过广，金额过大的现象；第二，财政授权支付和财政直接支付要按照规定的程序办理。第三，财政部门要按照批复的部门年度预算和用款计划，办理直接支付业务和下达财政授权支付额度。第四，预算单位要按照批复的部门预算和用款计划办理直接支付事项和在用款额度内开具支付令。
综上所述，国库集中收付制度是现代国库管理制度的基础，为确保这一制度有序运行，提高预算资金的运行效率和效益，就要从部门预算编制执行和评价、零余额账户的规范、财政收入的收缴和拨付、国库集中支付的方式和程序四个方面着手。
参考文献
[1]政府部门预算执行审计中贯彻绩效理念的思考[J].审计月刊，2005.8.
[2]财经法规。
[3]国库集中收付审计的四大要点[J].审计月刊，2005.6.
作者简介：庞晶（1981-），女，汉族，河南新乡人，硕士研究生。
【关键词】国库集中收付 零余额账户 预算
国库集中收付制度一般也称为国库单一账户制度，包括国库集中支付制度和收入收缴管理制度，是指由财政部门代表政府设置国库单一账户体系，所有的财政性资金均纳入国库单一账户体系收缴支付和管理的制度。这一制度打破了计划经济体制运作方式，规范了政府收支行为，降低政府筹资成本，为实施宏观调控政策提供可选择的手段。笔者认为国库集中收付制度要在部门预算编制执行和评价、零余额账户的规范、财政收入的收缴和拨付、国库集中支付的方式和程序方面下足工夫。
一、部门预算编制、执行和评价
部门预算制度改革是国库集中收付制度实施的前提，因此，国库集中收付制度应以预算为切入点，了解预算单位的预算编制情况，掌握预算编制口径和范围，预算执行情况及预算执行过程的变动情况及预算执行结果，主要内容是：
第一，部门预算应体现综合预算原则，部门各项收入、支出及上年结余均应纳入预算编制范围；第二，预算编制与预算单位发展目标或主要业务相一致，防止游离于发展目标和工作计划之外埋头“切蛋糕”和盲目“争项目”的现象，同时兼顾资金投入在不同年度之间的均衡性和连续性。第三，预算执行过程中要从支出结构入手，确保每一款预算资金支出的必须性，体现效率和效益。根据预算单位实际情况，确定有无追加预算的变动情况，比如，在人员经费支出方面，预算年度内有无人员变动导致人员经费的波动，着重关注弹性增减因素。公用经费支出方面，区别固定性因素和变动性因素，分析增减变动的原因。项目支出方面要做到专款专用，及时处理项目完成结余资金用途转变工作和资金缺口的追加工作。第四，做好预算执行结果评价工作，分析经费保障是过剩还是不足而影响业务工作正常开展，引入资金成本理念，与以前同期同类工作成果对比，评价预算资金使用效益，用以指导以后年度预算编制，为国库集中支付制度夯实基础。
二、做好零余额账户的规范工作
国库单一账户体系由国库单一账户、财政零余额账户、预算单位零余额账户及预算外资金财政专户构成，国库集中收付制度实施以后，预算单位应取消过渡性收支账户和基本账户。因此，做好零余额账户的规范工作要从以下几方面入手：第一，预算单位应按照财政部门的规定在一家银行的一个营业机构开设一个零余额账户，同时取消除专用账户以外的银行存款账户，确保银行存款账户清理到位；第二，控制提取现金的比例和范围，在财政规定的限额内有支取零星的现金；第三，加快公务卡支付比例，确保支付方式结构合理、业务真实；第四，零余额账户每天结清，余额为零。
三、财政收入的收缴和拨付
财政收入的收缴和拨付是国库集中收付的主要形式，是预算资金运行的根本性变革，因此财政资金的缴拨是国库集中收付制度的重要内容之一，主要做好以下几方面工作：第一，财政收入的收缴应按照法律、法规、政策的规定，由缴款单位、缴款人或征收机关按照直接缴库和集中汇缴方式缴入国库单一账户或预算外资金账户；第二，财政部门拨付预算单位的资金全部纳入国库集中支付体系；第三，预算资金的拨付应该按照预算、用款计划、项目进度和规定程序办理，预算资金要在规定的支出范围或用途拨付使用，严禁无预算和超预算使用资金，但是年中可根据预算单位实际情况向财政部门申请追加预算或按项目进度申请改变资金用途，预算单位要合理安排资金支出，防止在年末集中将结余资金拨付预算单位，开成资金沉淀；第四，国库集中支付制度要求将财政性资金通过财政零余额账户和预算单位零余额账户直接支付到商品或劳务供应者等收款人和以额度形式拨付预算单位账户；第五，收款人因账户名称、开户银行或账号填写错误造成资金划拨错误的，应及时将资金原渠道退回零余额账户，恢复原有的支付额度，并根据纠正后的收款人信息重新办理支付手续；第六，支付时合理选择指标，确保指标的使用与会计业务性质相符和项目资金专款专用。第七，预算单位应根据真实的财务信息申请财政资金，严禁虚构业务套取财政性资金，设置账外账，确保财政资金的安全完整和有效使用；第八，预算外资金严格遵守收支两条线的规定，确保资金的专款专用。
四、国库集中支付的方式和程序
国库集中支付按照不同的支付类型分为财政直接支付和财政授权支付。
财政直接支付是指财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（即商品和劳务的供应商等）或用款单位账户。其支付程序是预算单位按照批复的预算和财政直接支付用款计划，在发生财政直接支付事项时提出支付申请，经预算单位审核后，报送财政国库支付执行机构，国库支付执行机构审核无误后，向代理银行发出指令，并通知中国人民银行国库部门，代理银行据此通过财政零余额账户，将财政性资金直接支付到收款人或用款单位账户，并将当日实际支付资金按性质和预算科目汇总。
财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。其支付程序是财政国库支付执行机构依据财政部门核定的授权支付用款计划向代理银行下达授权预算单位直接支付的月度用款额度；预算单位按照财政部门授权，在批准的月度用款额度内，自行开具支付令，交由代理银行通过单位零余额账户将资金支付到收款人账户；代理银行按照上述财政直接支付清算要求，办理清算事宜。
根据财政直接支付和授权支付的差异，国库集中支付方式和程序应注意以下几点：第一，直接支付和财政授权支付范围划分要符合有关文件精神，直接支付和授权支付比例要符合财政规定，对符合直接支付条件的禁止采用授权支付，防止财政授权支付范围过广，金额过大的现象；第二，财政授权支付和财政直接支付要按照规定的程序办理。第三，财政部门要按照批复的部门年度预算和用款计划，办理直接支付业务和下达财政授权支付额度。第四，预算单位要按照批复的部门预算和用款计划办理直接支付事项和在用款额度内开具支付令。
综上所述，国库集中收付制度是现代国库管理制度的基础，为确保这一制度有序运行，提高预算资金的运行效率和效益，就要从部门预算编制执行和评价、零余额账户的规范、财政收入的收缴和拨付、国库集中支付的方式和程序四个方面着手。
参考文献
[1]政府部门预算执行审计中贯彻绩效理念的思考[J].审计月刊，2005.8.
[2]财经法规。
[3]国库集中收付审计的四大要点[J].审计月刊，2005.6.
作者简介：庞晶（1981-），女，汉族，河南新乡人，硕士研究生。