论文部分内容阅读
本文黑龙江省教育厅2000年科研课题《加入WTO对我国企业会计影响的研究》阶段性论文 ［摘要］我国目前上市公司会计信息质量令人担忧，但加入WTO对会计信息质量提出了要高的要求。本文就入世对会计信息的冲击作一剖析，并提出对策。
一、加入WTO对我国上市公司会计信息质量的冲击
世界贸易组织(WTO)是世界惟一处理国与国之间贸易规定的国际组织，其核心是《WTO协议》。这些协议是世界上大多数贸易国通过谈判签署的。它为国际商业活动提供了基本的法律规则，约束各国政府将其贸易政策限制在议定的范围内。这些协议虽然是由政府通过谈判签署的，但其目的是为了帮助产品制造者、服务提供者和进出口商进行商业活动。WTO的体制，要求成员方政府根据国际管理贸易的原则，正确使用所允许的国内保护措施。于是，国内政策、法律要求要相应地作出优化与调整。国际、国内必然要发生各方面利益的调整与再分配。
经过中国与诸多西方经济大国加入W-i-O双边协议的签署，我国于2001年11月10日正式加入WTO。进入WTO意味着关税壁垒将不再存在，外国投资者享有本国国民平等的待遇，在世界范围内可进行更自由的货物贸易、服务贸易以及发明创造、设计(知识产权)的交换等等。市场竞争将在更大范围内展开，这无疑会给我国的各行各业带来很大的冲击和挑战。而会计信息作为国际通用的商业语言，必然不可避免地受到我国加入WTO的冲击和影响。将面临着机会和挑战。
如前所述，会计信息失真是我国当前存在的一个重大问题。为了维护国家利益，必须尽早制定出应付入世冲击的种种对策，以推动我国会计服务行业的发展和壮大!
二、当前我国上市公司会计信息质量存在内问题
(一)会计信息的失真
目前，我国上市公司披露的会计信息失真相当严重，个别单位和个人受利益的驱动，不是根据实际发生的经济业务记录来披露会计信息，而是故意歪曲经济业务的真实性，捏造数据，欺骗投资者，这是我国目前会计信息失真的最主要的表现形式。
有些单位领导出于“政绩”考虑。或出于团体利益的考虑，置国家利益于不顾，设置小金库，真假两套账。更有甚者，针对不同单位、不同用途，出具不同数据的报表。给合作伙伴的是经过千方百计粉饰过的“如意表”；给贷款银行的是根据预先设定的反映偿债能力指标倒出来的“放心表”；给税务部门的是根据设置的略盈和亏损利益总额算出来的“叫苦表”；给上级主管部门的是“人有多大胆，地有多大产”的“业绩表”，使企业报表成为无所不能的“万能表”。以达到逃避税款，虚增利润，贪污腐败等不同目的，严重损害了国家和投资者的利益。
造成信息失真的原因是多方面的，但公司领导人为了个人利益或小集体的利益授意或指使会计人员造假是其主要原因，社会监督部门的监督不力也为虚假信息流入社会提供了方便。
(二)会计信息的不充分
上市公司应该披露所有可能引起证券价格变动的全部会计信息资料，不得故意隐瞒和遗漏任何重大会计信息。但在实际操作过程中，有的上市公司以自身利益为中心，对公司证券价格变动不利的会计信息不愿披露或简化披露，从而造成了会计信息的不充分。
(三)会计信息的延误
信息具有时效性，随着时间的推移，信息的价值将逐渐减少。上市公司的会计信息应当以最快的速度传递给投资者，以利于投资者及时作出决策，减少信息延误所带来的投资风险。我国的《股票发行与交易管理暂行条例》规定：中期报告在会计年度的前六个月结束后的60天内提交，年度报告在会计年度结束后四个月内提交，并经注册会计师审计。笔者认为：上述规定的时间较长。不利于投资者及时得到信息，降低了信息的使用价值。
三、应对WT0，我国上市公司会计应采取的对策
(一)积极全面贯彻实施《企业财务会计报告条例》
《企业财务会计报告条例》发布于2000年x月21日，实施于2001年1月1日。它系统地规范了财务会计报告的构成、编制、对外提供及法律责任等，对于严格财务会计报告纪律，加强对财务会计报告编制的监督、杜绝财务会计报告的制假、造假行为，将起到积极的作用。
新修订的《会计法》于2000年7月1日起在全国实施。《企业财务会计报告条例》作为《会计法》的配套法规，其发布并实施标志着我国会计制度改革又一高潮的到来，对我国上市公司会计直面WTO的冲击和挑战、对提高我国企业财务会计报告信息质量具有划时代的意义。
(二)完善上市公司信息披露规范和监管
1．在信息披露监管方面，要齐心协力、密切配合，认真做好信息披露规范的工作，建立起一套公开透明、纲目兼备、层次清晰、易于操作、公平可行的信息披露规范体系。
2．要克服以审批代信息监管的观念和做法，增强信息披露监管的力度。
3．对信息披露中反映的会计准则、审计准则、信息披露规范不到位、不详细、不合理的方面，应及时加以完善。
4．对上市公司在信息披露，尤其是定期报告中披露出来的违反会计准则、审计准则和信息规范的问题，要明令公司纠正。
5．对被出具保留意见、拒绝表示意见、否定意见的上市公司年报，都应有一个处理意见，以逐步降低此类意见居高不下的局面。
6．要适时调整企业股份化和证券市场发展方面的有关政策，逐步消除可能诱导利润操纵行为的制度因素。
7．要推动公司治理机制的完善，规范上市公司的财务行为，进一步增强公司管理层及时、充分、如实披露财务信息的意识，提高上市公司信息披露的质量，促使管理层在真正提高公司质量上下功夫，而不是一味依附非常交易及不公允的关联交易等操纵利润。
8．要鼓励和支持信息评估、分析、传输、咨询等行业的发展，提高投资者利用信息的能力，增强公开披露信息对市场的作用，以提高适应能力和监督能力。
(三)加强会计规范的建设，弥补我国会计规范建设上存在的缺陷，尽快健全和完善我国的会计规范体系
1．调整会计准则和会计制度遵循的基本原则。以我国近几年来会计信息严重失真现实情况看，当前应以提高会计信息的可靠性作为首要目标，这才是符合我国实际情况的做法。如果一味强调借鉴国际惯例，盲目侧重会计信息的相关性，则可能加重会计信息失真。
2．处理好会计准则和会计制度中统一性和灵活性的关系。尽可能减少供企业会计选择余地，尤其是对于计量原则、收入和费用的确认应尽可能地明确、规范、减少会计信息失真的可能性。过于强调会计准则和会计制度的统一性，会计人员专业判断空间大小，会影响会计信息的质量。
3．会计准则和会计制度留有过多的灵活性和空白带是会计信息失真的重要前提。防范会计信息失真，对空白带应该考虑采取补救措施。
4．博弈主体不到位是我国会计制度的制定过程中注意解决好的一个问题。中国的会计准则制定之初，为尽早出台能与国际惯例接轨，政府直接参照国际会计准则是必要的。但会计准则要为博弈各方所接受，制定和修订都要充分征求各方意见，反复讨论与论证。在执行会计准则时，政府机构要维护其权威性，让违反准则者得不偿失，使其私人成本接近或等于社会成本，消除会计信息失真的外部不经济现象。这样会计信息提供者为使自己免遭损失而提供真实、相关的会计信息，使博弈各方都能得到合作利益。
(四)提高中介机构对会计信息披露的监督作用
上市公司披露会计信息质量的高低，直接影响到信息的可靠性和相关性，关系到投资者的切身利益，也影响到证券市场的有效运行。对上市公司会计信息质量的控制，除了公司的内部控制和证券管理部门的监督管理外，中介机构的监督是至关重要的。它包括会计师事务所、资产评估机构、律师事务所等，尤其是注册会计师的作用更为重要。注册会计师以第三者的身份，独立、客观、公正地对上市公司披露的会计信息进行监督，确保了会计信息的真实性和公允性，为证券市场的有效运行提供了保障。但目前我国的注册会计师数量较少，执业质量有待提高，注册会计师出具虚假报告的事情还时有发生。要进一步规范注册会计师的执业标准，净化执业环境，提高执业质量，加强注册会计师对上市公司会计信息披露的监督。只有这样，直面WTO，我国上市公司会计才能从容应对。
一、加入WTO对我国上市公司会计信息质量的冲击
世界贸易组织(WTO)是世界惟一处理国与国之间贸易规定的国际组织，其核心是《WTO协议》。这些协议是世界上大多数贸易国通过谈判签署的。它为国际商业活动提供了基本的法律规则，约束各国政府将其贸易政策限制在议定的范围内。这些协议虽然是由政府通过谈判签署的，但其目的是为了帮助产品制造者、服务提供者和进出口商进行商业活动。WTO的体制，要求成员方政府根据国际管理贸易的原则，正确使用所允许的国内保护措施。于是，国内政策、法律要求要相应地作出优化与调整。国际、国内必然要发生各方面利益的调整与再分配。
经过中国与诸多西方经济大国加入W-i-O双边协议的签署，我国于2001年11月10日正式加入WTO。进入WTO意味着关税壁垒将不再存在，外国投资者享有本国国民平等的待遇，在世界范围内可进行更自由的货物贸易、服务贸易以及发明创造、设计(知识产权)的交换等等。市场竞争将在更大范围内展开，这无疑会给我国的各行各业带来很大的冲击和挑战。而会计信息作为国际通用的商业语言，必然不可避免地受到我国加入WTO的冲击和影响。将面临着机会和挑战。
如前所述，会计信息失真是我国当前存在的一个重大问题。为了维护国家利益，必须尽早制定出应付入世冲击的种种对策，以推动我国会计服务行业的发展和壮大!
二、当前我国上市公司会计信息质量存在内问题
(一)会计信息的失真
目前，我国上市公司披露的会计信息失真相当严重，个别单位和个人受利益的驱动，不是根据实际发生的经济业务记录来披露会计信息，而是故意歪曲经济业务的真实性，捏造数据，欺骗投资者，这是我国目前会计信息失真的最主要的表现形式。
有些单位领导出于“政绩”考虑。或出于团体利益的考虑，置国家利益于不顾，设置小金库，真假两套账。更有甚者，针对不同单位、不同用途，出具不同数据的报表。给合作伙伴的是经过千方百计粉饰过的“如意表”；给贷款银行的是根据预先设定的反映偿债能力指标倒出来的“放心表”；给税务部门的是根据设置的略盈和亏损利益总额算出来的“叫苦表”；给上级主管部门的是“人有多大胆，地有多大产”的“业绩表”，使企业报表成为无所不能的“万能表”。以达到逃避税款，虚增利润，贪污腐败等不同目的，严重损害了国家和投资者的利益。
造成信息失真的原因是多方面的，但公司领导人为了个人利益或小集体的利益授意或指使会计人员造假是其主要原因，社会监督部门的监督不力也为虚假信息流入社会提供了方便。
(二)会计信息的不充分
上市公司应该披露所有可能引起证券价格变动的全部会计信息资料，不得故意隐瞒和遗漏任何重大会计信息。但在实际操作过程中，有的上市公司以自身利益为中心，对公司证券价格变动不利的会计信息不愿披露或简化披露，从而造成了会计信息的不充分。
(三)会计信息的延误
信息具有时效性，随着时间的推移，信息的价值将逐渐减少。上市公司的会计信息应当以最快的速度传递给投资者，以利于投资者及时作出决策，减少信息延误所带来的投资风险。我国的《股票发行与交易管理暂行条例》规定：中期报告在会计年度的前六个月结束后的60天内提交，年度报告在会计年度结束后四个月内提交，并经注册会计师审计。笔者认为：上述规定的时间较长。不利于投资者及时得到信息，降低了信息的使用价值。
三、应对WT0，我国上市公司会计应采取的对策
(一)积极全面贯彻实施《企业财务会计报告条例》
《企业财务会计报告条例》发布于2000年x月21日，实施于2001年1月1日。它系统地规范了财务会计报告的构成、编制、对外提供及法律责任等，对于严格财务会计报告纪律，加强对财务会计报告编制的监督、杜绝财务会计报告的制假、造假行为，将起到积极的作用。
新修订的《会计法》于2000年7月1日起在全国实施。《企业财务会计报告条例》作为《会计法》的配套法规，其发布并实施标志着我国会计制度改革又一高潮的到来，对我国上市公司会计直面WTO的冲击和挑战、对提高我国企业财务会计报告信息质量具有划时代的意义。
(二)完善上市公司信息披露规范和监管
1．在信息披露监管方面，要齐心协力、密切配合，认真做好信息披露规范的工作，建立起一套公开透明、纲目兼备、层次清晰、易于操作、公平可行的信息披露规范体系。
2．要克服以审批代信息监管的观念和做法，增强信息披露监管的力度。
3．对信息披露中反映的会计准则、审计准则、信息披露规范不到位、不详细、不合理的方面，应及时加以完善。
4．对上市公司在信息披露，尤其是定期报告中披露出来的违反会计准则、审计准则和信息规范的问题，要明令公司纠正。
5．对被出具保留意见、拒绝表示意见、否定意见的上市公司年报，都应有一个处理意见，以逐步降低此类意见居高不下的局面。
6．要适时调整企业股份化和证券市场发展方面的有关政策，逐步消除可能诱导利润操纵行为的制度因素。
7．要推动公司治理机制的完善，规范上市公司的财务行为，进一步增强公司管理层及时、充分、如实披露财务信息的意识，提高上市公司信息披露的质量，促使管理层在真正提高公司质量上下功夫，而不是一味依附非常交易及不公允的关联交易等操纵利润。
8．要鼓励和支持信息评估、分析、传输、咨询等行业的发展，提高投资者利用信息的能力，增强公开披露信息对市场的作用，以提高适应能力和监督能力。
(三)加强会计规范的建设，弥补我国会计规范建设上存在的缺陷，尽快健全和完善我国的会计规范体系
1．调整会计准则和会计制度遵循的基本原则。以我国近几年来会计信息严重失真现实情况看，当前应以提高会计信息的可靠性作为首要目标，这才是符合我国实际情况的做法。如果一味强调借鉴国际惯例，盲目侧重会计信息的相关性，则可能加重会计信息失真。
2．处理好会计准则和会计制度中统一性和灵活性的关系。尽可能减少供企业会计选择余地，尤其是对于计量原则、收入和费用的确认应尽可能地明确、规范、减少会计信息失真的可能性。过于强调会计准则和会计制度的统一性，会计人员专业判断空间大小，会影响会计信息的质量。
3．会计准则和会计制度留有过多的灵活性和空白带是会计信息失真的重要前提。防范会计信息失真，对空白带应该考虑采取补救措施。
4．博弈主体不到位是我国会计制度的制定过程中注意解决好的一个问题。中国的会计准则制定之初，为尽早出台能与国际惯例接轨，政府直接参照国际会计准则是必要的。但会计准则要为博弈各方所接受，制定和修订都要充分征求各方意见，反复讨论与论证。在执行会计准则时，政府机构要维护其权威性，让违反准则者得不偿失，使其私人成本接近或等于社会成本，消除会计信息失真的外部不经济现象。这样会计信息提供者为使自己免遭损失而提供真实、相关的会计信息，使博弈各方都能得到合作利益。
(四)提高中介机构对会计信息披露的监督作用
上市公司披露会计信息质量的高低，直接影响到信息的可靠性和相关性，关系到投资者的切身利益，也影响到证券市场的有效运行。对上市公司会计信息质量的控制，除了公司的内部控制和证券管理部门的监督管理外，中介机构的监督是至关重要的。它包括会计师事务所、资产评估机构、律师事务所等，尤其是注册会计师的作用更为重要。注册会计师以第三者的身份，独立、客观、公正地对上市公司披露的会计信息进行监督，确保了会计信息的真实性和公允性，为证券市场的有效运行提供了保障。但目前我国的注册会计师数量较少，执业质量有待提高，注册会计师出具虚假报告的事情还时有发生。要进一步规范注册会计师的执业标准，净化执业环境，提高执业质量，加强注册会计师对上市公司会计信息披露的监督。只有这样，直面WTO，我国上市公司会计才能从容应对。