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【摘要】该文对加强高校内部会计控制的意义和主要问题进行了分析，在此基础上提出了强化高校内部会计控制的建议及要注意处理好的关系以供同行参考。
【关键词】高校；内部会计控制；问题；建议
2001年财政部颁布了《内部会计控制规范》，该规范为贯彻《会计法》，促进各单位内部会计控制建设，强化内部会计监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，发挥了十分重要的作用。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保证资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻实施而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
１．高校加强内部会计控制制度的制定和实施的现实意义
1.1当前高校会计工作的范围大幅度拓展，工作量成倍增加对高校内部控制制度提出了更高要求
随着国家科教兴国战略的实施，高校扩建扩招迅速发展，高校资产、负债的总量大幅增加，高校会计工作中需要核算的经济业务量不断增加。如收费业务从对少量学生小额收费到目前对大量学生大额收费；向银行贷款及相关业务从无到有；支出项目越来越复杂等，处理这些经济业务岗位职责权限如何界定，业务流程如何安排等内部控制问题是确保学校教育事业活动有序有效运行的关键。
1.2高校内部控制薄弱与新形势对高校会计工作的要求严重不符
与企业相比，高校发展不以盈利为目的，高校管理者对会计信息需求相对较少，因此过去高校管理层对会计工作管理意识较淡薄，会计基础工作相对薄弱。而当前各高校在办学资源和领域方面的激烈竞争对会计工作提出了新的要求，维护国有资产完整，提高会计信息真实性和准确性，加强内部会计控制变得更为迫切。
2.当前高校内部会计控制的主要问题
随着财政部《内部会计控制规范》的实施，各高校也依本校实际情况制定了相应的内部控制制度，但由于对实际情况和《内部会计控制规范》的认识不足，监督机制不健全等，在内部会计控制的管理实施中存在不少问题，主要有以下几个方面：
２．１高校内部会计控制制度不完善，对部分经济业务活动的控制薄弱
近年来，高校经济活动范围不断拓展，在资金对外投资、新生招收、物资采购、基建项目发包等领域相继发生这样那样的问题。如新生招收中，利用工作之便收受钱财，给学校造成不良影响；在投资基建项目上论证研究不够，项目未达到预计要求，反而背上沉重的贷款利息包袱等。
２．２预算管理在学校内部会计控制方面的作用尚未充分发挥
就学校整个财务管理工作而言，加强内部会计控制主要应立足于全面运用预算管理方法。预算管理涵盖预测、试算、平衡、执行、调整、分析、評价、奖罚等环节的完整管理过程，是实现学校经济正常运行和事业发展目标的重要管理控制制度。而目前，高校预算涵盖内容不全面，如负债方式取得资金、校内单位自主支配资金无预算；预算执行上没有建立相应跟踪、分析和评价制度；预算内容不实、预算约束不强和预算执行不力等问题的存在使预算管理在学校内部会计控制方面的作用没有得到充分发挥。
２．３高校经济责任制难以落实，内部会计控制水平难以提高
针对高校财务管理存在的漏洞，内部控制制度的不完善，教育部和财政部下发了《关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见》（教财【2000】14号）,文中明确规定，高校必须建立健全校（院）长经济责任制，对维护良好的高校经济秩序提出了明确的目标，对加强财务管理提出相应的要求。
２．４高校经济责任审计困难重重，审计效果不理想
一方面，在实际工作中，一般是干部离任后，才委托审计部门审计，这种事后审计使审计工作陷于被动，对查出的问题也不好处理，审计结论难以落实。另一方面，经济责任划分困难，特别是任期经济责任难以界定，因此难以作出准确的审计评价。
３．强化高校内部会计控制的建议
3.1提高高校各级干部、教职工的财务内部控制意识，完善和规范高校内部会计控制的基本程序
内部会计控制不仅是校领导的事，也不仅是财务等少数部门和工作人员的事，它需要发动全校教职工的参加，注意控制好每一个环节。完善和规范内部会计控制程序，主要要把握好以下五方面：一是确定关键控制点、目标、标准和制定保证目标实现的各项制度。其中从会计业务流程看，关键控制点包括会计凭证、会计账簿、财务报告控制；从控制程序看，关键控制点包括财务机构、授权批准、职务分工、财务预算、财务安全、财务风险控制。二是比较关键控制点执行轨迹和实际完成状况，将信息及时准确提供给学校主管和有关职能部门，以便及时采取纠正措施；三是分析关键控制点的差异，找出形成差异的各项因素，分析各项因素对差异的影响程度；四是采取补救措施，调整或纠正目标；五是按时对确定关键控制点、标准、差异等展开综合检查和评价。
3.2加强高校预算管理的研究，提高预算管理水平
高校预算是学校年度内要完成的事业计划和工作任务的货币表现，是学校日常组织收入控制支出的依据。强化预算管理，一是要推行全面预算，确保各种来源、各种用途、各个使用主体的资金都纳入预算。二是要建立预算的跟踪、分析和评价制度，完善预算控制制度，确保资金的正确使用。三是强化预算的约束力，对无预算、超预算的项目不予办理，确需办理的也要以调整预算的方式来解决。
3.3建立健全高校经济责任制，贯彻落实教育部和财政部的有关规定
按照责、权、利紧密结合的原则，建立健全校（院）长经济责任制，是高校依法治校的必然选择，是建立和完善面向社会自主办学以及建立自我约束机制的必然要求，是贯彻落实《高等教育法》、《会计法》、《高等学校财务制度》和《内部会计控制规范》的重要措施和关键环节。
3.4不断改进和完善干部任期经济责任审计制度，切实提高高校经济责任审计效果
对领导干部上任，应制定明确任期经济目标，合理确定其审计评价标准，恰当评价干部的经济责任。准确、科学地界定领导干部的经济责任，分清经济责任界限。对经济责任可以细化为直接责任、主要责任、主管责任和集体领导责任，以强化对经济责任人的约束。
4.在高校实施内部会计控制要注意处理好的关系
4.1正确处理内部会计控制制度的实施与会计职业道德自律的关系
内部会计控制制度与会计职业道德两者之间评价要求、标准不同，内部会计控制制度要求的是“必须”“硬性的”规定，客观上规范着会计人员及其他当事的人工作行为；会计职业道德自律要求是“应该”、“软性的”约束，是靠理念、习惯、传统和教育的力量来维系的。
4.2正确处理传统内部控制方式与新型内部控制方式的关系
当前，传统的手工核对、计算、保存等内部会计控制方式都被计算机这个新型内部控制方式替代，但任何先进手段都是被人指挥、掌握的，因此，仍然需要采取如职务分离控制、业务程序控制等措施对有关人员的行为进行控制，做到新型内部控制手段和传统有效的内部控制方式相符相成。
4.3正确处理加强内部控制与提高工作效率的关系
单位内部控制人员、层次增加在理论上讲内控效果会好一些，但控制层次或岗位的增加意味控制成本的增加和工作效率降低，因此，对高校管理部门来说，不能过于追求内部会计控制的层次形式，应把提高服务质量和效率作为工作的出发点，合理设置内控层次及岗位，明确相应职责和权限，强化责任心，从而提高内部会计控制的效果和效率。■
【参考文献】
［１］任辉，耿喜华，主编.山东省教育财务管理研究[M].济南：山东大学出版社,2006.
［２］段平禄，主编.高师财务管理研究.第五辑[M].上海：百家出版社，2002.
【关键词】高校；内部会计控制；问题；建议
2001年财政部颁布了《内部会计控制规范》，该规范为贯彻《会计法》，促进各单位内部会计控制建设，强化内部会计监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，发挥了十分重要的作用。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保证资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻实施而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
１．高校加强内部会计控制制度的制定和实施的现实意义
1.1当前高校会计工作的范围大幅度拓展，工作量成倍增加对高校内部控制制度提出了更高要求
随着国家科教兴国战略的实施，高校扩建扩招迅速发展，高校资产、负债的总量大幅增加，高校会计工作中需要核算的经济业务量不断增加。如收费业务从对少量学生小额收费到目前对大量学生大额收费；向银行贷款及相关业务从无到有；支出项目越来越复杂等，处理这些经济业务岗位职责权限如何界定，业务流程如何安排等内部控制问题是确保学校教育事业活动有序有效运行的关键。
1.2高校内部控制薄弱与新形势对高校会计工作的要求严重不符
与企业相比，高校发展不以盈利为目的，高校管理者对会计信息需求相对较少，因此过去高校管理层对会计工作管理意识较淡薄，会计基础工作相对薄弱。而当前各高校在办学资源和领域方面的激烈竞争对会计工作提出了新的要求，维护国有资产完整，提高会计信息真实性和准确性，加强内部会计控制变得更为迫切。
2.当前高校内部会计控制的主要问题
随着财政部《内部会计控制规范》的实施，各高校也依本校实际情况制定了相应的内部控制制度，但由于对实际情况和《内部会计控制规范》的认识不足，监督机制不健全等，在内部会计控制的管理实施中存在不少问题，主要有以下几个方面：
２．１高校内部会计控制制度不完善，对部分经济业务活动的控制薄弱
近年来，高校经济活动范围不断拓展，在资金对外投资、新生招收、物资采购、基建项目发包等领域相继发生这样那样的问题。如新生招收中，利用工作之便收受钱财，给学校造成不良影响；在投资基建项目上论证研究不够，项目未达到预计要求，反而背上沉重的贷款利息包袱等。
２．２预算管理在学校内部会计控制方面的作用尚未充分发挥
就学校整个财务管理工作而言，加强内部会计控制主要应立足于全面运用预算管理方法。预算管理涵盖预测、试算、平衡、执行、调整、分析、評价、奖罚等环节的完整管理过程，是实现学校经济正常运行和事业发展目标的重要管理控制制度。而目前，高校预算涵盖内容不全面，如负债方式取得资金、校内单位自主支配资金无预算；预算执行上没有建立相应跟踪、分析和评价制度；预算内容不实、预算约束不强和预算执行不力等问题的存在使预算管理在学校内部会计控制方面的作用没有得到充分发挥。
２．３高校经济责任制难以落实，内部会计控制水平难以提高
针对高校财务管理存在的漏洞，内部控制制度的不完善，教育部和财政部下发了《关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见》（教财【2000】14号）,文中明确规定，高校必须建立健全校（院）长经济责任制，对维护良好的高校经济秩序提出了明确的目标，对加强财务管理提出相应的要求。
２．４高校经济责任审计困难重重，审计效果不理想
一方面，在实际工作中，一般是干部离任后，才委托审计部门审计，这种事后审计使审计工作陷于被动，对查出的问题也不好处理，审计结论难以落实。另一方面，经济责任划分困难，特别是任期经济责任难以界定，因此难以作出准确的审计评价。
３．强化高校内部会计控制的建议
3.1提高高校各级干部、教职工的财务内部控制意识，完善和规范高校内部会计控制的基本程序
内部会计控制不仅是校领导的事，也不仅是财务等少数部门和工作人员的事，它需要发动全校教职工的参加，注意控制好每一个环节。完善和规范内部会计控制程序，主要要把握好以下五方面：一是确定关键控制点、目标、标准和制定保证目标实现的各项制度。其中从会计业务流程看，关键控制点包括会计凭证、会计账簿、财务报告控制；从控制程序看，关键控制点包括财务机构、授权批准、职务分工、财务预算、财务安全、财务风险控制。二是比较关键控制点执行轨迹和实际完成状况，将信息及时准确提供给学校主管和有关职能部门，以便及时采取纠正措施；三是分析关键控制点的差异，找出形成差异的各项因素，分析各项因素对差异的影响程度；四是采取补救措施，调整或纠正目标；五是按时对确定关键控制点、标准、差异等展开综合检查和评价。
3.2加强高校预算管理的研究，提高预算管理水平
高校预算是学校年度内要完成的事业计划和工作任务的货币表现，是学校日常组织收入控制支出的依据。强化预算管理，一是要推行全面预算，确保各种来源、各种用途、各个使用主体的资金都纳入预算。二是要建立预算的跟踪、分析和评价制度，完善预算控制制度，确保资金的正确使用。三是强化预算的约束力，对无预算、超预算的项目不予办理，确需办理的也要以调整预算的方式来解决。
3.3建立健全高校经济责任制，贯彻落实教育部和财政部的有关规定
按照责、权、利紧密结合的原则，建立健全校（院）长经济责任制，是高校依法治校的必然选择，是建立和完善面向社会自主办学以及建立自我约束机制的必然要求，是贯彻落实《高等教育法》、《会计法》、《高等学校财务制度》和《内部会计控制规范》的重要措施和关键环节。
3.4不断改进和完善干部任期经济责任审计制度，切实提高高校经济责任审计效果
对领导干部上任，应制定明确任期经济目标，合理确定其审计评价标准，恰当评价干部的经济责任。准确、科学地界定领导干部的经济责任，分清经济责任界限。对经济责任可以细化为直接责任、主要责任、主管责任和集体领导责任，以强化对经济责任人的约束。
4.在高校实施内部会计控制要注意处理好的关系
4.1正确处理内部会计控制制度的实施与会计职业道德自律的关系
内部会计控制制度与会计职业道德两者之间评价要求、标准不同，内部会计控制制度要求的是“必须”“硬性的”规定，客观上规范着会计人员及其他当事的人工作行为；会计职业道德自律要求是“应该”、“软性的”约束，是靠理念、习惯、传统和教育的力量来维系的。
4.2正确处理传统内部控制方式与新型内部控制方式的关系
当前，传统的手工核对、计算、保存等内部会计控制方式都被计算机这个新型内部控制方式替代，但任何先进手段都是被人指挥、掌握的，因此，仍然需要采取如职务分离控制、业务程序控制等措施对有关人员的行为进行控制，做到新型内部控制手段和传统有效的内部控制方式相符相成。
4.3正确处理加强内部控制与提高工作效率的关系
单位内部控制人员、层次增加在理论上讲内控效果会好一些，但控制层次或岗位的增加意味控制成本的增加和工作效率降低，因此，对高校管理部门来说，不能过于追求内部会计控制的层次形式，应把提高服务质量和效率作为工作的出发点，合理设置内控层次及岗位，明确相应职责和权限，强化责任心，从而提高内部会计控制的效果和效率。■
【参考文献】
［１］任辉，耿喜华，主编.山东省教育财务管理研究[M].济南：山东大学出版社,2006.
［２］段平禄，主编.高师财务管理研究.第五辑[M].上海：百家出版社，2002.