论文部分内容阅读
摘要：美国的“次贷”引起的全球性的金融危机，把银行推入到经济危机的漩涡中，这一金融危机也充分的暴露出内部控制缺失给企业所带来的负面影响。我国到目前为止已经建立起一些信息披露制度，但针对上市银行的内部控制信息披露制度并不完善。因此，建立起一套符合我国国情的上市银行内部控制信息披露制度体系，是我国金融体制改革中不容忽视的课题。
关键词：内部控制；信息披露；上市银行
中图分类号：F239.65 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）07-0171
一、我国上市银行内部控制信息披露现状
1.银行内部控制信息披露重大缺陷的披露情况
“缺陷”意味一个能够感觉到的、潜在的或真实的缺点。据调查银行内部控制信息缺陷披露内容显得过于教条，从内容上来讲基本上是宣扬银行内部控制建设的业绩，缺乏实质性的对银行内部控制设计及其运行的概括性描述和评价。
2.银行内部控制信息披露评价依据
笔者对十几家上市银行内部控制进行披露的依据进行调查发现各银行在各年份年并不一致，选择存在很大差异性，在不同的评价依据下得出来的评价结论不具有可比性。
二、我国上市银行内部控制信息披露存在问题的原因
（一）信息提供者方面
第一，管理当局内控信息披露意识淡薄
目前的状况来看，各行的行长都是由政府或上级领导直接委派的，具有政府背景，因此，这样的委托人没有强烈的信息披露要求。另一方面，所有者不太了解公司的现状，而管理层在利益的驱动下，为了实现个人利益的最大化，往往会选择对披露有利信息，而对于不利的消息却加以掩盖，甚至编造虚假信息，这样所有者和管理者的目标产生了偏差性。
第二，披露成本高
上市公司内控信息披露的成本可划分为显性成本和隐性成本两部分。披露的成本较高。
第三，上市银行公司治理结构不完善
（1）国家股一股独大，董事会多数成员由国有资产管理部门委派，董事会成员的成员也是政治色彩多过于企业家色彩，这样银行内部的最高机构就不能适应市场的要求。（2）激励约束机制不健全，国家作为监督控股股东，缺乏产权激励与约束机制，经理人与其应承担的信息披露责任之间也没有形成有效的奖惩机制。
（二）市场监管者方面
1.首先，政府监管部门监督不到位
目前证监会对上市银行信息披露要求的标准最高，专门出台了多个有关上市银行在发行、持续披露以及特别披露信息的有关规定。但在实际监管过程中，交易所却是直面市场，是第一线的机构，能够快速洞查上市银行披露信息方面存在的问题。这样一个监管运作过程，必然存在办事效率低下的缺陷。
2.中介监管机构缺乏相互协调
金融监管的主要部门包括：银监会、证监会、保监会、中国人民银行、财政部、审计署等部门。我国呈现“多头监管”的结构，这主要是由于我国特殊的现实国情所决定。由此带来的负面效果还是显而易见的。
三、完善我国上市银行内部控制信息披露的建议
（一）信息提供者方面
第一，提高上市银行披露内部控制信息的自觉性
上市公司的这种心理需要强化内部控制信息披露的意义。内部--控制信息披露的近期意义既包括有助于促进内部控制制度的完善，避免公司因舞弊发生而造成的直接损失，远期的意义有助于公司长期战略目标的制定和实现，增强投资者和社会公众对公司的投资偏好与信心，从而对外树立良好的企业形象
第二，完善上市银行治理结构
（1）限制管理层权力
管理层过于集中会出现管理层凌驾于内部控制之上，遏制企业创新能力。如通过让管理层持有公司股份并对其股份的转让进行一定的限制，让管理层的利益和企业的利益联系在一起，降低了代理成本，使管理层与企业风雨同舟，完善公司治理环境。
（2）完善独立董事制度
首先，合理界定监事会与独立董事的职能。独立董事以其自身无利害关系的独立特质，来平衡公司内部与外部之间的利益关系，而监事会制度所要解决的是公司内部的风险控制问题，控制公司的财务风险等职能。这样监事会制度与独立董事制度可以功能互补，充分发挥对完善上市公司治理结构的积极作用。
（二）信息规范者方面
第一，完善内部控制制度规范体系
分层设计，科学动态地完善内控信息披露制度。从理性的角度看，建议将信息披露设计为“三层”：强制披露、自愿披露、特别披露。第一层，强制披露层，是企业公认的最低披露要求；第二层，自愿披露层，对直接影响企业未来发展商业秘密是自愿披露层，给予一定披露的空间，鼓励信息透明；第三层，特别披露层，不断变化的市场环境下，动态地设计“特别披露”的内容，“特别披露”的设计在特殊情况下的披露，是强制披露弥补。
四、总结
上上市银行是整个银行业的“领头羊”应做出表率，率先提高内部控制信息披露质量，其他的上市公司也会不断效仿其的做法，这样致使整个银行业内的信息披露水平提升到新的高度，如此的相互影响的过程，无疑是个推动整个银行业。总而言之，中国金融市场的构建尚处于起步阶段，建立前瞻性的防范监管体系，完善现有法规，提升我国上市银行内部控制信息披露的质量，是一项浩大的系统工程，需要各方的共同努力才可认知和解决这个理论与实务的难题。
参考文献：
[1]宋京津.内部控制信息披露理论框架研究[M].江西高校出版社，2010：78-137.
[2]宋京津.内部控制信息披露理论框架研究——基于投资者保护视角[D].博士学位论文，江西财经大学，2010.
[3]王国海.对会计报表附注信息披露制度的探讨[J].会计研究，2004（10）：29-32.
关键词：内部控制；信息披露；上市银行
中图分类号：F239.65 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）07-0171
一、我国上市银行内部控制信息披露现状
1.银行内部控制信息披露重大缺陷的披露情况
“缺陷”意味一个能够感觉到的、潜在的或真实的缺点。据调查银行内部控制信息缺陷披露内容显得过于教条，从内容上来讲基本上是宣扬银行内部控制建设的业绩，缺乏实质性的对银行内部控制设计及其运行的概括性描述和评价。
2.银行内部控制信息披露评价依据
笔者对十几家上市银行内部控制进行披露的依据进行调查发现各银行在各年份年并不一致，选择存在很大差异性，在不同的评价依据下得出来的评价结论不具有可比性。
二、我国上市银行内部控制信息披露存在问题的原因
（一）信息提供者方面
第一，管理当局内控信息披露意识淡薄
目前的状况来看，各行的行长都是由政府或上级领导直接委派的，具有政府背景，因此，这样的委托人没有强烈的信息披露要求。另一方面，所有者不太了解公司的现状，而管理层在利益的驱动下，为了实现个人利益的最大化，往往会选择对披露有利信息，而对于不利的消息却加以掩盖，甚至编造虚假信息，这样所有者和管理者的目标产生了偏差性。
第二，披露成本高
上市公司内控信息披露的成本可划分为显性成本和隐性成本两部分。披露的成本较高。
第三，上市银行公司治理结构不完善
（1）国家股一股独大，董事会多数成员由国有资产管理部门委派，董事会成员的成员也是政治色彩多过于企业家色彩，这样银行内部的最高机构就不能适应市场的要求。（2）激励约束机制不健全，国家作为监督控股股东，缺乏产权激励与约束机制，经理人与其应承担的信息披露责任之间也没有形成有效的奖惩机制。
（二）市场监管者方面
1.首先，政府监管部门监督不到位
目前证监会对上市银行信息披露要求的标准最高，专门出台了多个有关上市银行在发行、持续披露以及特别披露信息的有关规定。但在实际监管过程中，交易所却是直面市场，是第一线的机构，能够快速洞查上市银行披露信息方面存在的问题。这样一个监管运作过程，必然存在办事效率低下的缺陷。
2.中介监管机构缺乏相互协调
金融监管的主要部门包括：银监会、证监会、保监会、中国人民银行、财政部、审计署等部门。我国呈现“多头监管”的结构，这主要是由于我国特殊的现实国情所决定。由此带来的负面效果还是显而易见的。
三、完善我国上市银行内部控制信息披露的建议
（一）信息提供者方面
第一，提高上市银行披露内部控制信息的自觉性
上市公司的这种心理需要强化内部控制信息披露的意义。内部--控制信息披露的近期意义既包括有助于促进内部控制制度的完善，避免公司因舞弊发生而造成的直接损失，远期的意义有助于公司长期战略目标的制定和实现，增强投资者和社会公众对公司的投资偏好与信心，从而对外树立良好的企业形象
第二，完善上市银行治理结构
（1）限制管理层权力
管理层过于集中会出现管理层凌驾于内部控制之上，遏制企业创新能力。如通过让管理层持有公司股份并对其股份的转让进行一定的限制，让管理层的利益和企业的利益联系在一起，降低了代理成本，使管理层与企业风雨同舟，完善公司治理环境。
（2）完善独立董事制度
首先，合理界定监事会与独立董事的职能。独立董事以其自身无利害关系的独立特质，来平衡公司内部与外部之间的利益关系，而监事会制度所要解决的是公司内部的风险控制问题，控制公司的财务风险等职能。这样监事会制度与独立董事制度可以功能互补，充分发挥对完善上市公司治理结构的积极作用。
（二）信息规范者方面
第一，完善内部控制制度规范体系
分层设计，科学动态地完善内控信息披露制度。从理性的角度看，建议将信息披露设计为“三层”：强制披露、自愿披露、特别披露。第一层，强制披露层，是企业公认的最低披露要求；第二层，自愿披露层，对直接影响企业未来发展商业秘密是自愿披露层，给予一定披露的空间，鼓励信息透明；第三层，特别披露层，不断变化的市场环境下，动态地设计“特别披露”的内容，“特别披露”的设计在特殊情况下的披露，是强制披露弥补。
四、总结
上上市银行是整个银行业的“领头羊”应做出表率，率先提高内部控制信息披露质量，其他的上市公司也会不断效仿其的做法，这样致使整个银行业内的信息披露水平提升到新的高度，如此的相互影响的过程，无疑是个推动整个银行业。总而言之，中国金融市场的构建尚处于起步阶段，建立前瞻性的防范监管体系，完善现有法规，提升我国上市银行内部控制信息披露的质量，是一项浩大的系统工程，需要各方的共同努力才可认知和解决这个理论与实务的难题。
参考文献：
[1]宋京津.内部控制信息披露理论框架研究[M].江西高校出版社，2010：78-137.
[2]宋京津.内部控制信息披露理论框架研究——基于投资者保护视角[D].博士学位论文，江西财经大学，2010.
[3]王国海.对会计报表附注信息披露制度的探讨[J].会计研究，2004（10）：29-32.