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摘 要：我国实施的增值税转型改革，即由现行的生产型增值税改为消费型增值税，是一次重大的税制改革，它启动了中国经济的新一轮增长，不仅提高了企业在市场经济环境下的竞争能力，更有利于促进我国经济健康、持久的发展。在全社会鼓励投资和扩大内需的形势下，它是一项拉动宏观经济增长的重大利好政策。当前世界范围内绝大多数国家在增值税的征收上，采用的都是消费型增值税，而我国采用的却是生产型增值税，在进行进出口贸易时，我国出口的商品的生产成本中未抵扣的固定资产进项税额所占的比重大，削弱了我国商品价格在国际市场上的竞争力，这使我国企业在开展相关的国际贸易和合作时常处于不利地位，容易因税制、税负的差异产生贸易摩擦和纠纷。完成增值税转型对于未来减少我国在国际贸易中的贸易争端， 以及有效吸引外资和外来技术都将起到促进作用，尤其是在全球经济一体化的当今，完善我国税制，与国际税制接轨将促进我国企业公平参与国际竞争与合作，推动全球经济的进一步发展。
关键词：增值税转型 生产型增值税 消费型增值税
我国实施增值税转型改革已有七年时间。七年来，我国由过去的生产型增值税改为消费型增值税，无疑是一次重大的税制改革，它启动了中国经济的新一轮增长，不仅提高了企业在市场经济环境下的竞争能力，更有利于促进我国经济健康、持久的发展。在全社会鼓励投资和扩大内需的形势下，它是一项拉动宏观经济增长的重大利好政策。
一、增值税转型的必要性
全面推进增值税转型是我国经济长期可持续增长的需要，有利于刺激经济，鼓励企业投资，拉动内需，促进我国经济增长方式的转变和产业结构的调整。受美国金融危机的影响， 全球信贷市场紧缩，大宗商品交易价格下挫近50%， 全球经济衰退不可避免， 进而从外部冲击我国出口导向的经济结构。全面推进增值税转型， 短期可为企业降低税收负担水平， 增加企业投资的积极性， 长期可以拉动内需， 促进我国经济增长方式的转变和产业结构的调整， 配合中国经济结构的转型。全面推进增值税转型，客观上带来了减税效应， 降低了宏观税负水平，根据 Marden 发现宏观税负率每增长 1% ，经济增长率就降低 0.36% ，所以我国适时在全国范围内推进增值税转型，刺激经济来保住中国经济的增长。
二、增值税转型的主要内容
1.增值税转型的主要内容。自2009年1月1日起，我国在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进（包括接建、安装）固定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。允许抵扣的固定资产包括机器 、机械 、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，房屋、建筑物等不动产不纳入抵扣范围。纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。这里所称的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据。纳税人销售自己使用过的固定資产要区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的 2008 年12月31日（含12月31日）以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。这里所称的已使用过的固定资产，是指纳税人根据会计制度已经计提折旧的固定资产。自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。同时作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。根据国务院的部署，2004年7月1日起，转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行；2007年7月1日起，试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；2008年7月1日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟（市）和四川汶川地震受灾严重地区。除四川汶川地震受灾严重地区以外，其他试点地区实行的试点办法的主要内容是：对企业新购入的设备所含进项税额，先抵减欠缴增值税，再在企业本年新增增值税的额度内抵扣，未抵扣完的进项税余额结转下期继续抵扣。
2.与试点相比，增值税转型改革方案作出的调整。
2.1企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额
2.2转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制
2.3为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税时不再受其是否有应交增值税增量的限制。
3.增值税转型的配套政策。
3.1全部取消对进口和境内采购机器设备实施的增值税减免政策，包括税收减免，先征后返等。因为转型后，购进的机器设备允许抵扣，再保留上述政策已没有实际意义。
3.2对转型前三年内新建资本密集型企业，如高科技企业、基础原材料生产企业等可实施加速折旧的措施。这样既考虑了该类行业的具体情况，又不至形成税款的重复抵扣。
3.3固定资产存量因素是增值税转型政策处理难点之一。转型不考虑固定资产存量的原因在于存量资产形成时期较长，期间政策实施几经变化，国家针对固定资产投资先后执行的政策有所得税前还贷、新增流转税还贷、融资租赁、财政无偿投资、财政贴息投资、机器设备免税进口和国内购买先征后返、部分企业先行实施固定资产准消费型扣除等。此外，实践中还存在对固定资产抵扣的不规范操作，要准确计算固定资产准消费型扣除等。此外，实践中还存在对固定资产抵扣的不规范操作，要准确计算固定资产存量所含税金会因为找不到可资利用的凭据而成为不可为之事。而且，任何一项政策的切换都会对企业利益带来不同程度的影响，这种影响不可能通过人为措施调整均衡。同时，借鉴税改初期对起初存货所含税金计算，这种影响不可能通过人为措施调整均衡。同时，借鉴税改初期对期初存货所含税金计算、抵扣的经验教训，因此转型没有主张考虑存量资产的抵扣。 4.增值税转型另一难点问题在于，固定资产增量全部允许抵扣则必须同时考虑将建筑安装行业和销售不动产同时纳入增值税的征收范围。实施该方案还必须同时考虑对地方收入分为基数的调整。
三、增值税转型对企业财务的影响
1.增值税转型对企业资产负债表影响。固定资产是企业的一项重要资产，因此，其价值变动对企业总资产的内部结构将产生一定的影响，并引起资产负债表内相关项目的变动，如固定资产原价、累计折旧和固定资产净值等。为分析方便，以下仅以设备为例，并假设各种固定资产的价格不会因为增值税政策的转型而变化。假设某企业购进一台设备，不含税价格为100000元，增值税税率为17%。该笔款项通过银行转账支付。增值税政策转型前后的会计分录和相关分析如下：
转型前（生产型增值税政策）
借：固定资产 117000
贷：银行存款 117000
转型后（消费型增值税政策）
借：固定资产 100000
应交税费——应交增值税（进项税） 17000
贷：银行存款 117000
以上会计处理对会计报表项目的影响见表1-2
会计报表项目上的影响（一）
项目 固定资产原价 银行存款 总资产 负债 净资产
转型前 117000 -117000 0 0 0
转型后 100000 -117000 -17000 -17000 0
转型前后对比 -17000 0 -17000 -17000 0
若考虑当期进项税额的抵扣，假设当期销项税额扣减其他进项税额后余额为20000元，则转型前应交增值税为20000元，转型后为3000元。会计处理如下：
转型前：
借：应交税费-应交增值税（已交税金） 20000
贷：银行存款 20000
转型后：
借：应交税费-应交增值税（已交税金） 3000
贷：银行存款 3000
以上会计处理对会计报表项目的影响见表1-3
会计报表项目上的影响（二）
项目 固定资产原价 银行存款 总资产 负债 净资产
转型前 117000 -137000 -20000 0 -20000
转型后 100000 -120000 -20000 0 -20000
转型前后对比 -17000 17000 0 0 0
由以上分析可知，按照消费型增值税政策，在当期新增税额不能完全抵扣时，转型后较转型前，资产和负债均按照未抵扣金额减少，而净资产的变化相同。此时，为企业减轻流动资金压力的政策效果尽管不如第一种表现明显，但毕竟节约了货币资金，同时造成固定资产价值降低，这在一定程度上提高了流动资产与非流动资产的比例。企業的经营业绩越好、销项税额越多，则得以抵扣的进项税额越多，当期获得的政策优惠就越多。
2.增值税转型对企业资产利润表影响。与固定资产价值直接相关的利润表项目是折旧费用，即管理费用。由于增值税政策的转型，使得固定资产的原价降低，折旧费用相应减少，营业利润增加，利润总额增加。尽管会造成应纳税所得额增加，但是并不影响净利润的绝对上升趋势。假设某固定资产的不含税价格为C，增值税税率为17%，折旧率为R，所得税税率为25%，则转型后较转型前，固定资产价值变动为：-C×17%；年折旧额的变动为-CR×17%；营业利润：-（-CR×17%）=CR×17%；利润总额：CR×17%；所得税：CR×17%×25%；净利润：CR×17%×75%=0.1275CR。通过上述分析可得出结论：固定资产的不含税价格C越高、折旧率R越大，对利润表项目尤其是对净利润项目的影响越大。
3.增值税转型对企业现金流量表的影响。按照经济活动的性质不同，现金流量表项目分为三类：经营活动、投资活动、筹资活动。在生产型增值税政策下，根据《企业会计准则-现金流量表》的规定，购买固定资产的所有支出均计入投资活动下的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中，而改按消费型增值税处理方法后，购买设备时支出的现金则需分项列示。其具体列示方法及理由举例如下：
如前例：购买设备造成现金流出117000元。采用消费型增值税处理方法后，上述现金流出中，100000元作为固定资产的成本，其余的17000元尽管是伴随固定资产的购置而支出，但是却作为经营活动中增值税税额的抵减部分。根据《企业会计准则-现金流量表》的规定，计入固定资产成本的100000元应作为投资活动的现金流出，列示在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中，而确认为进项税额的17000元应作为经营活动的现金流出项目。考虑到原有现金流量表项目中均不包含购建固定资产所支付的增值税这一内容，并且该项现金流量一般较大，根据重要性原则，应对此内容单列项目“购建固定资产所支付的进项税额”表示。具体为，经营活动现金流量：购建固定资产所支付的进项税额17000元；投资活动现金流量：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金100000元。
由此造成现金流量表中以下项目的值发生变化：
1.经营活动现金流量项目。新增加一个现金流出项目“购建固定资产所支付的进项税额”，其数额为新确认的进项税额减少，因此“经营活动现金流出小计”没有变化，“经营活动净现金流量”亦没有变化。
根据前述资料，假定新确认的进项税额只能抵扣100000元，增值税政策转型前后各相关项目值对照表
增值税政策转型前后各相关项目对照表
项目 生产型增值税 消费型增值税
购建固定资产所支付的进项税额 --- 10000 支付的各项税费 20000 3000
经营活动现金流动小计 20000 20000
经营活动净现金流量 -20000 -20000
在新确认的进项税额只能部分抵扣时，由于实际缴纳增值税税额只按照抵扣数额减少，因此，“经营活动现金流出小计”按照未抵扣掉的进项税额数增加，“经营活动净现金流量”亦按照未抵扣掉的进项税额数减少。
根据前述资料，增值税政策转型前后各相关项目的值对照表
增值税政策转型前后各相关项目对照表
项目 生产型增值税 消费型增值税
购建固定资产所支付的进项税额 - 17000
支付的各项税费 20000 3000
经营活动现金流动小计 20000 10000
经营活动净现金流量 -20000 -10000
2.投资活动现金流量项目。“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目的值在转型后较转型前减少，减少数额为新确认的进项税额数，“投资活动現金流出小计”以同样数额减少，“投资活动净现金流量”以同样数额增加。
3.现金及现金等价物增加值项目。在新确认进项税额能全部抵扣的情况下，“现金及现金等价物净增加额”项目的值在转型后较转型前增加，增加数额为新确认的进项税额数；在新确认进项税额不能全部抵扣的情况下，“现金及现金等价物净增加额”项目的值按照可抵扣的新确认进项税额数增加。
4.增值税转型对企业财务指标的影响。
4.1资产运营指标的变化。固定资产周转率是一项重要的资产运营指标。由于“固定资产周转率=营业收入÷固定资产”，所以，固定资产周转率越大，资产的运营效率越高。在营业收入不变的情况下，由于转型后固定资产减少，将使该比率上升。
4.2盈利能力指标的变化。净资产报酬率能反映企业的盈利能力，由于转型后固定资产不变、净利润增加，因此，净资产报酬率增加。
四、偿债能力指标的变化。
在进项税额不能抵扣的情况下，不能抵扣的进项税额使流动负债增加，流动资产不变，流动比率减少；在进项税额能全部抵扣的情况下，全部抵扣的进项税额使得流动资产增加，流动负债减少，流动比率增加；在进项税额不能完全抵扣的情况下，不能抵扣部分造成流动负债增加，得以抵扣的部分使得流动资产增加，流动比率增加。由于银行存款是企业的速动资产，所以银行存款及流动负债的变化将引起流动比率与速动比率同方向的变化。
参考文献：
[1]蔡昌，《增值税转型与纳税操作实务》，中国财政经济出版社，1998年.
[2]凌辉贤 ，巴海鹰 ，《增值税纳税指南与税收筹划》，东北财经大学出版社，2009年3月第一版.
[3]《商场现代化》 2009年4月（下旬刊）总第57期.
[4]章立军。浅议增值税转型改革的积极影响[J].中国总会计师，2008.12.
[5]于水英，浅谈增值税转型改革[J]，济南职业学院学报，2009.1.
[6]李丽萍，增值税转型对企业财务影响的分析[J]，科技情报开发与经济2009.10.
关键词：增值税转型 生产型增值税 消费型增值税
我国实施增值税转型改革已有七年时间。七年来，我国由过去的生产型增值税改为消费型增值税，无疑是一次重大的税制改革，它启动了中国经济的新一轮增长，不仅提高了企业在市场经济环境下的竞争能力，更有利于促进我国经济健康、持久的发展。在全社会鼓励投资和扩大内需的形势下，它是一项拉动宏观经济增长的重大利好政策。
一、增值税转型的必要性
全面推进增值税转型是我国经济长期可持续增长的需要，有利于刺激经济，鼓励企业投资，拉动内需，促进我国经济增长方式的转变和产业结构的调整。受美国金融危机的影响， 全球信贷市场紧缩，大宗商品交易价格下挫近50%， 全球经济衰退不可避免， 进而从外部冲击我国出口导向的经济结构。全面推进增值税转型， 短期可为企业降低税收负担水平， 增加企业投资的积极性， 长期可以拉动内需， 促进我国经济增长方式的转变和产业结构的调整， 配合中国经济结构的转型。全面推进增值税转型，客观上带来了减税效应， 降低了宏观税负水平，根据 Marden 发现宏观税负率每增长 1% ，经济增长率就降低 0.36% ，所以我国适时在全国范围内推进增值税转型，刺激经济来保住中国经济的增长。
二、增值税转型的主要内容
1.增值税转型的主要内容。自2009年1月1日起，我国在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进（包括接建、安装）固定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。允许抵扣的固定资产包括机器 、机械 、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，房屋、建筑物等不动产不纳入抵扣范围。纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。这里所称的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据。纳税人销售自己使用过的固定資产要区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的 2008 年12月31日（含12月31日）以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。这里所称的已使用过的固定资产，是指纳税人根据会计制度已经计提折旧的固定资产。自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。同时作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。根据国务院的部署，2004年7月1日起，转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行；2007年7月1日起，试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；2008年7月1日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟（市）和四川汶川地震受灾严重地区。除四川汶川地震受灾严重地区以外，其他试点地区实行的试点办法的主要内容是：对企业新购入的设备所含进项税额，先抵减欠缴增值税，再在企业本年新增增值税的额度内抵扣，未抵扣完的进项税余额结转下期继续抵扣。
2.与试点相比，增值税转型改革方案作出的调整。
2.1企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额
2.2转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制
2.3为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税时不再受其是否有应交增值税增量的限制。
3.增值税转型的配套政策。
3.1全部取消对进口和境内采购机器设备实施的增值税减免政策，包括税收减免，先征后返等。因为转型后，购进的机器设备允许抵扣，再保留上述政策已没有实际意义。
3.2对转型前三年内新建资本密集型企业，如高科技企业、基础原材料生产企业等可实施加速折旧的措施。这样既考虑了该类行业的具体情况，又不至形成税款的重复抵扣。
3.3固定资产存量因素是增值税转型政策处理难点之一。转型不考虑固定资产存量的原因在于存量资产形成时期较长，期间政策实施几经变化，国家针对固定资产投资先后执行的政策有所得税前还贷、新增流转税还贷、融资租赁、财政无偿投资、财政贴息投资、机器设备免税进口和国内购买先征后返、部分企业先行实施固定资产准消费型扣除等。此外，实践中还存在对固定资产抵扣的不规范操作，要准确计算固定资产准消费型扣除等。此外，实践中还存在对固定资产抵扣的不规范操作，要准确计算固定资产存量所含税金会因为找不到可资利用的凭据而成为不可为之事。而且，任何一项政策的切换都会对企业利益带来不同程度的影响，这种影响不可能通过人为措施调整均衡。同时，借鉴税改初期对起初存货所含税金计算，这种影响不可能通过人为措施调整均衡。同时，借鉴税改初期对期初存货所含税金计算、抵扣的经验教训，因此转型没有主张考虑存量资产的抵扣。 4.增值税转型另一难点问题在于，固定资产增量全部允许抵扣则必须同时考虑将建筑安装行业和销售不动产同时纳入增值税的征收范围。实施该方案还必须同时考虑对地方收入分为基数的调整。
三、增值税转型对企业财务的影响
1.增值税转型对企业资产负债表影响。固定资产是企业的一项重要资产，因此，其价值变动对企业总资产的内部结构将产生一定的影响，并引起资产负债表内相关项目的变动，如固定资产原价、累计折旧和固定资产净值等。为分析方便，以下仅以设备为例，并假设各种固定资产的价格不会因为增值税政策的转型而变化。假设某企业购进一台设备，不含税价格为100000元，增值税税率为17%。该笔款项通过银行转账支付。增值税政策转型前后的会计分录和相关分析如下：
转型前（生产型增值税政策）
借：固定资产 117000
贷：银行存款 117000
转型后（消费型增值税政策）
借：固定资产 100000
应交税费——应交增值税（进项税） 17000
贷：银行存款 117000
以上会计处理对会计报表项目的影响见表1-2
会计报表项目上的影响（一）
项目 固定资产原价 银行存款 总资产 负债 净资产
转型前 117000 -117000 0 0 0
转型后 100000 -117000 -17000 -17000 0
转型前后对比 -17000 0 -17000 -17000 0
若考虑当期进项税额的抵扣，假设当期销项税额扣减其他进项税额后余额为20000元，则转型前应交增值税为20000元，转型后为3000元。会计处理如下：
转型前：
借：应交税费-应交增值税（已交税金） 20000
贷：银行存款 20000
转型后：
借：应交税费-应交增值税（已交税金） 3000
贷：银行存款 3000
以上会计处理对会计报表项目的影响见表1-3
会计报表项目上的影响（二）
项目 固定资产原价 银行存款 总资产 负债 净资产
转型前 117000 -137000 -20000 0 -20000
转型后 100000 -120000 -20000 0 -20000
转型前后对比 -17000 17000 0 0 0
由以上分析可知，按照消费型增值税政策，在当期新增税额不能完全抵扣时，转型后较转型前，资产和负债均按照未抵扣金额减少，而净资产的变化相同。此时，为企业减轻流动资金压力的政策效果尽管不如第一种表现明显，但毕竟节约了货币资金，同时造成固定资产价值降低，这在一定程度上提高了流动资产与非流动资产的比例。企業的经营业绩越好、销项税额越多，则得以抵扣的进项税额越多，当期获得的政策优惠就越多。
2.增值税转型对企业资产利润表影响。与固定资产价值直接相关的利润表项目是折旧费用，即管理费用。由于增值税政策的转型，使得固定资产的原价降低，折旧费用相应减少，营业利润增加，利润总额增加。尽管会造成应纳税所得额增加，但是并不影响净利润的绝对上升趋势。假设某固定资产的不含税价格为C，增值税税率为17%，折旧率为R，所得税税率为25%，则转型后较转型前，固定资产价值变动为：-C×17%；年折旧额的变动为-CR×17%；营业利润：-（-CR×17%）=CR×17%；利润总额：CR×17%；所得税：CR×17%×25%；净利润：CR×17%×75%=0.1275CR。通过上述分析可得出结论：固定资产的不含税价格C越高、折旧率R越大，对利润表项目尤其是对净利润项目的影响越大。
3.增值税转型对企业现金流量表的影响。按照经济活动的性质不同，现金流量表项目分为三类：经营活动、投资活动、筹资活动。在生产型增值税政策下，根据《企业会计准则-现金流量表》的规定，购买固定资产的所有支出均计入投资活动下的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中，而改按消费型增值税处理方法后，购买设备时支出的现金则需分项列示。其具体列示方法及理由举例如下：
如前例：购买设备造成现金流出117000元。采用消费型增值税处理方法后，上述现金流出中，100000元作为固定资产的成本，其余的17000元尽管是伴随固定资产的购置而支出，但是却作为经营活动中增值税税额的抵减部分。根据《企业会计准则-现金流量表》的规定，计入固定资产成本的100000元应作为投资活动的现金流出，列示在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中，而确认为进项税额的17000元应作为经营活动的现金流出项目。考虑到原有现金流量表项目中均不包含购建固定资产所支付的增值税这一内容，并且该项现金流量一般较大，根据重要性原则，应对此内容单列项目“购建固定资产所支付的进项税额”表示。具体为，经营活动现金流量：购建固定资产所支付的进项税额17000元；投资活动现金流量：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金100000元。
由此造成现金流量表中以下项目的值发生变化：
1.经营活动现金流量项目。新增加一个现金流出项目“购建固定资产所支付的进项税额”，其数额为新确认的进项税额减少，因此“经营活动现金流出小计”没有变化，“经营活动净现金流量”亦没有变化。
根据前述资料，假定新确认的进项税额只能抵扣100000元，增值税政策转型前后各相关项目值对照表
增值税政策转型前后各相关项目对照表
项目 生产型增值税 消费型增值税
购建固定资产所支付的进项税额 --- 10000 支付的各项税费 20000 3000
经营活动现金流动小计 20000 20000
经营活动净现金流量 -20000 -20000
在新确认的进项税额只能部分抵扣时，由于实际缴纳增值税税额只按照抵扣数额减少，因此，“经营活动现金流出小计”按照未抵扣掉的进项税额数增加，“经营活动净现金流量”亦按照未抵扣掉的进项税额数减少。
根据前述资料，增值税政策转型前后各相关项目的值对照表
增值税政策转型前后各相关项目对照表
项目 生产型增值税 消费型增值税
购建固定资产所支付的进项税额 - 17000
支付的各项税费 20000 3000
经营活动现金流动小计 20000 10000
经营活动净现金流量 -20000 -10000
2.投资活动现金流量项目。“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目的值在转型后较转型前减少，减少数额为新确认的进项税额数，“投资活动現金流出小计”以同样数额减少，“投资活动净现金流量”以同样数额增加。
3.现金及现金等价物增加值项目。在新确认进项税额能全部抵扣的情况下，“现金及现金等价物净增加额”项目的值在转型后较转型前增加，增加数额为新确认的进项税额数；在新确认进项税额不能全部抵扣的情况下，“现金及现金等价物净增加额”项目的值按照可抵扣的新确认进项税额数增加。
4.增值税转型对企业财务指标的影响。
4.1资产运营指标的变化。固定资产周转率是一项重要的资产运营指标。由于“固定资产周转率=营业收入÷固定资产”，所以，固定资产周转率越大，资产的运营效率越高。在营业收入不变的情况下，由于转型后固定资产减少，将使该比率上升。
4.2盈利能力指标的变化。净资产报酬率能反映企业的盈利能力，由于转型后固定资产不变、净利润增加，因此，净资产报酬率增加。
四、偿债能力指标的变化。
在进项税额不能抵扣的情况下，不能抵扣的进项税额使流动负债增加，流动资产不变，流动比率减少；在进项税额能全部抵扣的情况下，全部抵扣的进项税额使得流动资产增加，流动负债减少，流动比率增加；在进项税额不能完全抵扣的情况下，不能抵扣部分造成流动负债增加，得以抵扣的部分使得流动资产增加，流动比率增加。由于银行存款是企业的速动资产，所以银行存款及流动负债的变化将引起流动比率与速动比率同方向的变化。
参考文献：
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