论文部分内容阅读
摘 要：为了适应市场化经济体制的发展需求，我国在2012年提出了营业税改增值税的预案（以下简称营改增），在经过几年的试点运行之后，从2016年5月1日起全面施行缴纳增值税。营改增是我国税务体制改革的重要举措，它对于推动经济发展，维护市场稳定有着重要作用。营改增对服务型企业是一次结构性减税的机会，但是由于纳税体制改革时间较短，在真正操作的过程中，依然出现了很多的问题。笔者首先阐述服务型企业的运作特点，提出全面实施增值税后对服务型企业财务管理带来的影响，探究新的纳税体制下服务型企业纳税过程中存在的问题并提出改进措施，为服务型企业在新的纳税体制下加强财务管理提供一些参考和借鉴。
关键词：增值税 全面实施 服务型企业 财务管理
李克强总理在今年的政府工作报告中明确指出，从五月一日开始我国将全面实行营改增税收政策，实现从试点到建筑行业、生活服务行业以及金融行业的全面扩散，与此同时也将企业新购进的固定资产列入增值税抵扣范围，保障各个行业的税负只减少不增加。这对于企业而言既是一个机遇，也是一项挑战。如何能快速适应新的纳税体制，抓住税务体制改革下的优惠政策，加强企业的税务、财务管理成为了当前企业应该考虑的主要问题。
一、服务型企业的定义和特点
服务型企业指的是从事现行增值税“服务业”科目规定的经营活动的企业。服务型企业的资本构成和建筑企业、房地产企业等有很大的区别，它的人力资本总量巨大，基本成为了服务型企业的“第一资源”。服务型企业本着顾客第一的原则，充分利用产品这一有效载体，为顾客提供完善、优质的服务，服务利润在其利润总额中占有大部分比例。与传统的产品型企业不同，服务型企业能够更好的满足顾客的需求，提升顾客的满意度，以此提升自身的信誉和口碑，进而促进营业总额的不断增长。
二、增值税全面实施后对服务型企业财务管理的影响
1.对财务报表的影响。
1.1对资产负债表的影响：税务体制改革中有一项新内容，即企业新增的固定资产所含有的增值税将纳入抵扣范围，这一改动从资产负债表的角度看，企业可能会加强固定资产的长期投资力度，进而促使资产负债表中流动资产与长期资产的比例发生改变，从各方面提高企业的资产总额。
1.2对利润表的影响：全面实施增值税之后，利润报表中原有的营业税以及附加科目金额将有所降低，受此影响企业的成本费用也会降低，利润则会有所提升，这对企业的长远发展有着重要作用。但在绘制财务报表的过程中应该注意一点，增值税是价外税，它无法真实有效的反映出企业的营业收入，因此财务人员应该充分考虑到全面实施增值税对营业收入的影响。
1.3对现金流量表的影响：增值税的特点是具有抵扣性，因此企业投资中应该抓住有利的政策，加强固定资产的引进，这样现金流量大多会以资金流出的形式表现出来；经营过程中，由于营业税的取消，现金流量应该相应的有所增加；融资过程中，增值税的全面实施使重复征税的情况基本杜绝，融资成本有效降低，提高了企业的融资能力，长期发展下去，企业的偿债能力会有很大的增强。
2.对企业发票管理的影响。在增值税全面实行之前，企业领取的发票都是相关行业发票，例如餐饮行业使用餐饮发票，道路运输行业使用运输发票，由于服务企业经营范围宽广，因此在纳税的过程中不同种类的发票管理起来较为混乱，不仅不利于自身的财务管理，也给税务部门的工作带来难度。而增值税全面实行之后，企业被税务部门划分为一般纳税人和小规模纳税人两种，对增值税发票的额度和范围有着明确的固定，这样不仅利于企业自身的税务财务管理，也有利于税务部门更好的监督企业纳税行为。综上所述，全面实行营改增实际是净化了服务型企业的发票管理环境，规范了企业的税务行为，有利于企业又好又快发展。
3.对企业税款计算的影响。在营改增之前，企业的税款计算方式较为简单，大多数情况下采用营业额*税率来算得应缴纳税款，但是增值税全面实行之后，税款的计算较以往发生了很大的变化，相应难度也有所提升，对财务人员提出了更多的要求。上文中我们也提到，增值税纳税体制下分为一般增值税纳税人和小规模增值税纳税人，因此在进行税款之前，需要根据《增值税暂行条例实施细则》明确本企业属于哪一类纳税主体。如果属于小规模纳税人则纳税金额计算公式为：应缴纳税款=当前销售额（不含税）*适用税率这样计算出来的纳税金额应该比营改增之前的纳税额有所降低。例如： 在实行营改增之前，服务行业的营业税税率为5%，如果一个小规模纳税人年营业额为500万元，根据5%的税率计算，纳税总额应该是25万元；但增值税实施后，实行3%的增值税税率并且价内扣除，如果年营业额依然是500万元，需要缴纳的税款为：500/（1+0.03）*3%=14.56万元，与税务体制改革前相比减少了将近11万元的纳税金额，减少的这部分则会以企业总利润的形式加入到流动资金中，让企业的资金池更为广阔，有利于企业的发展。
三、增值税全面实行背景下服务型企业财务管理应对策略
1.加强企业税务筹划管理，制定合理的投资计划。当前纳税实现了由价内税向价外税的转变，因此企业在库存商品定价时应该区分商品价格和相关税额，并实现分别入帐，这样既有利于减少财务人员的核算量，也有利于提升核算的准确性。企业在税务筹划中要充分意识到当前纳税体制下对企业利润带来的不利影响，在必要的时候可以适当提升服务价格以次抵消利润下降部分。其次，由于增值税全面实施时间很短，很多企业处在两种纳税体制的转型阶段，因此在经营的过程中依旧存在开据营业税发票的行为，考虑到这一因素，企业在运作中过程中应该尽量保证收取增值税发票，避免由于发票问题产生的税务风险。在投资和筹资方面，企业应该充分利用起当前政策的有利部分，加强固定资产的投入，但要注意应该遵循市场的发展需求，结合自身的实际情况进行投资，注意考察投资方向，投资效率以及投资前景等问题，做到投资计划符合企业自身类型及所处的阶段。
2.加强发票管理，调整企业的会计核算制度。在营改增全面实行之前，企业开具发票只需要根据有关规定到税务部门购买不同种类的发票即可，人力、财力的投入量较小，发票管理基本采用粗放式，没有统一的开票流程和发票管理制度。但是增值税全面实行之后，由于增值税发票涉及到抵扣项目，因此任何发票的进出都要保障其真实合法性。为了加强对增值税发票的管理、最大限度的降低税务风险，企业应该规范发票的开具、收入流程，从财务部门抽调专门人员对发票进行管理，还要出台相应的管理制度，明确财务人员的责任，提升财务人员的积极性。要调整当前的会计核算制度，禁止一人多岗、兼职会计的行为出现，可以聘请有税务管理工作经验的职工，加强对会计人员税务知识和能力的培训教育，避免财务信息失真。这样做一是能够降低财务风险的发生几率，其次有效的提升了发票的真实性，对于维护企业账目安全，提高会计信息的准确性有着积极作用。
3.做好增值税优惠政策清理和备案工作。纳税体制改革的很大一方面原因是降低各行业的税负，虽然大部分服务型企业在改革后都体验到了政策的优惠性，但部分企业由于地理位置、市场环境等外部因素的干扰还是出现了税负增加的情况，给自身发展带来不利影响。为了减少此类问题，除了要加强财务管理、内部控制外，还要做好增值税优惠政策清理和備案工作，要对国家税收新政策有敏锐的洞察力，在任何优惠政策出台后，都要积极准备申报资料，力争享受到优惠政策，为降低企业税负奠定基础。
参考文献：
[1]马靖.试论营改增对企业财务管理的影响及对策[J]. 经营管理者. 2015（03）.
[2]廖明江. “营改增”对企业财务管理的影响与对策[J]. 财经研究，2016（02））.
[3]吴娟. “营改增”对企业财务管理的影响及对策[J].财务审计，2016（05）.
关键词：增值税 全面实施 服务型企业 财务管理
李克强总理在今年的政府工作报告中明确指出，从五月一日开始我国将全面实行营改增税收政策，实现从试点到建筑行业、生活服务行业以及金融行业的全面扩散，与此同时也将企业新购进的固定资产列入增值税抵扣范围，保障各个行业的税负只减少不增加。这对于企业而言既是一个机遇，也是一项挑战。如何能快速适应新的纳税体制，抓住税务体制改革下的优惠政策，加强企业的税务、财务管理成为了当前企业应该考虑的主要问题。
一、服务型企业的定义和特点
服务型企业指的是从事现行增值税“服务业”科目规定的经营活动的企业。服务型企业的资本构成和建筑企业、房地产企业等有很大的区别，它的人力资本总量巨大，基本成为了服务型企业的“第一资源”。服务型企业本着顾客第一的原则，充分利用产品这一有效载体，为顾客提供完善、优质的服务，服务利润在其利润总额中占有大部分比例。与传统的产品型企业不同，服务型企业能够更好的满足顾客的需求，提升顾客的满意度，以此提升自身的信誉和口碑，进而促进营业总额的不断增长。
二、增值税全面实施后对服务型企业财务管理的影响
1.对财务报表的影响。
1.1对资产负债表的影响：税务体制改革中有一项新内容，即企业新增的固定资产所含有的增值税将纳入抵扣范围，这一改动从资产负债表的角度看，企业可能会加强固定资产的长期投资力度，进而促使资产负债表中流动资产与长期资产的比例发生改变，从各方面提高企业的资产总额。
1.2对利润表的影响：全面实施增值税之后，利润报表中原有的营业税以及附加科目金额将有所降低，受此影响企业的成本费用也会降低，利润则会有所提升，这对企业的长远发展有着重要作用。但在绘制财务报表的过程中应该注意一点，增值税是价外税，它无法真实有效的反映出企业的营业收入，因此财务人员应该充分考虑到全面实施增值税对营业收入的影响。
1.3对现金流量表的影响：增值税的特点是具有抵扣性，因此企业投资中应该抓住有利的政策，加强固定资产的引进，这样现金流量大多会以资金流出的形式表现出来；经营过程中，由于营业税的取消，现金流量应该相应的有所增加；融资过程中，增值税的全面实施使重复征税的情况基本杜绝，融资成本有效降低，提高了企业的融资能力，长期发展下去，企业的偿债能力会有很大的增强。
2.对企业发票管理的影响。在增值税全面实行之前，企业领取的发票都是相关行业发票，例如餐饮行业使用餐饮发票，道路运输行业使用运输发票，由于服务企业经营范围宽广，因此在纳税的过程中不同种类的发票管理起来较为混乱，不仅不利于自身的财务管理，也给税务部门的工作带来难度。而增值税全面实行之后，企业被税务部门划分为一般纳税人和小规模纳税人两种，对增值税发票的额度和范围有着明确的固定，这样不仅利于企业自身的税务财务管理，也有利于税务部门更好的监督企业纳税行为。综上所述，全面实行营改增实际是净化了服务型企业的发票管理环境，规范了企业的税务行为，有利于企业又好又快发展。
3.对企业税款计算的影响。在营改增之前，企业的税款计算方式较为简单，大多数情况下采用营业额*税率来算得应缴纳税款，但是增值税全面实行之后，税款的计算较以往发生了很大的变化，相应难度也有所提升，对财务人员提出了更多的要求。上文中我们也提到，增值税纳税体制下分为一般增值税纳税人和小规模增值税纳税人，因此在进行税款之前，需要根据《增值税暂行条例实施细则》明确本企业属于哪一类纳税主体。如果属于小规模纳税人则纳税金额计算公式为：应缴纳税款=当前销售额（不含税）*适用税率这样计算出来的纳税金额应该比营改增之前的纳税额有所降低。例如： 在实行营改增之前，服务行业的营业税税率为5%，如果一个小规模纳税人年营业额为500万元，根据5%的税率计算，纳税总额应该是25万元；但增值税实施后，实行3%的增值税税率并且价内扣除，如果年营业额依然是500万元，需要缴纳的税款为：500/（1+0.03）*3%=14.56万元，与税务体制改革前相比减少了将近11万元的纳税金额，减少的这部分则会以企业总利润的形式加入到流动资金中，让企业的资金池更为广阔，有利于企业的发展。
三、增值税全面实行背景下服务型企业财务管理应对策略
1.加强企业税务筹划管理，制定合理的投资计划。当前纳税实现了由价内税向价外税的转变，因此企业在库存商品定价时应该区分商品价格和相关税额，并实现分别入帐，这样既有利于减少财务人员的核算量，也有利于提升核算的准确性。企业在税务筹划中要充分意识到当前纳税体制下对企业利润带来的不利影响，在必要的时候可以适当提升服务价格以次抵消利润下降部分。其次，由于增值税全面实施时间很短，很多企业处在两种纳税体制的转型阶段，因此在经营的过程中依旧存在开据营业税发票的行为，考虑到这一因素，企业在运作中过程中应该尽量保证收取增值税发票，避免由于发票问题产生的税务风险。在投资和筹资方面，企业应该充分利用起当前政策的有利部分，加强固定资产的投入，但要注意应该遵循市场的发展需求，结合自身的实际情况进行投资，注意考察投资方向，投资效率以及投资前景等问题，做到投资计划符合企业自身类型及所处的阶段。
2.加强发票管理，调整企业的会计核算制度。在营改增全面实行之前，企业开具发票只需要根据有关规定到税务部门购买不同种类的发票即可，人力、财力的投入量较小，发票管理基本采用粗放式，没有统一的开票流程和发票管理制度。但是增值税全面实行之后，由于增值税发票涉及到抵扣项目，因此任何发票的进出都要保障其真实合法性。为了加强对增值税发票的管理、最大限度的降低税务风险，企业应该规范发票的开具、收入流程，从财务部门抽调专门人员对发票进行管理，还要出台相应的管理制度，明确财务人员的责任，提升财务人员的积极性。要调整当前的会计核算制度，禁止一人多岗、兼职会计的行为出现，可以聘请有税务管理工作经验的职工，加强对会计人员税务知识和能力的培训教育，避免财务信息失真。这样做一是能够降低财务风险的发生几率，其次有效的提升了发票的真实性，对于维护企业账目安全，提高会计信息的准确性有着积极作用。
3.做好增值税优惠政策清理和备案工作。纳税体制改革的很大一方面原因是降低各行业的税负，虽然大部分服务型企业在改革后都体验到了政策的优惠性，但部分企业由于地理位置、市场环境等外部因素的干扰还是出现了税负增加的情况，给自身发展带来不利影响。为了减少此类问题，除了要加强财务管理、内部控制外，还要做好增值税优惠政策清理和備案工作，要对国家税收新政策有敏锐的洞察力，在任何优惠政策出台后，都要积极准备申报资料，力争享受到优惠政策，为降低企业税负奠定基础。
参考文献：
[1]马靖.试论营改增对企业财务管理的影响及对策[J]. 经营管理者. 2015（03）.
[2]廖明江. “营改增”对企业财务管理的影响与对策[J]. 财经研究，2016（02））.
[3]吴娟. “营改增”对企业财务管理的影响及对策[J].财务审计，2016（05）.