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摘要：本文从我国施工企业现状及内部控制的作用入手，分析了目前施工企业内部控制存在的问题，并提出相应的解决措施，通过精细化成本管理，提高企业核心竞争力，最大可能的提高经济效益。
关键词：建筑施工企业；内部控制；问题；措施
目前，施工企业市场竞争越来越激烈，导致企业利润空间越来越少，施工企业面临的行业压力也是与日俱增。要保证企业能够在竞争激烈与复杂多变的市场实现稳步、健康、安全的经营和持续发展，必须建立和完善内部控制制度。
一、施工企业内部控制概述
施工企业内部控制是为了保证企业内部经济活动正常进行，保护资产的安全、完整，确保会计信息、资料的真实、合法、完整，防止、减少经营中的舞弊和各类风险，提升企业盈利水平，而对企业经济活动进行管理的控制体系。
1.强化施工企业内部控制有助于施工企业防范风险
在施工企业经营中会遇到各类风险，只有对各类风险进行有效地预防和控制，才能保证企业健康、持续发展。而内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为有效的一种手段。通过对风险的有效评估，不断加强对企业内部经营风险薄弱环节的控制，把企业的各类风险消灭在萌芽中，提高抵御风险能力，真正实现可持续发展。
2.强化施工企业内部控制有利于提高企业经济效益
建立健全有效地内部控制，可以把企业各部门及其工作联系起来，增加凝聚力，通过协同效应，充分发挥企业的整体作用，以顺利达成企业的经营目标。同时，通过严密的监督和考核，可以反映企业的真实业绩，再配合合理的奖惩制度，可以激发员工的热情和潜能，通过工作效率提高整个企业经济效益的提高。
二、施工企业内部控制工作中存在的问题
1.法人治理结构不完善，管理者对内部控制缺乏重视
虽然有些施工企业设立了股东会、董事会、监事会，往往也只是存在于形式上，同时由于施工项目地域的分散性，导致内部控制处于半瘫痪状态。虽然设置了内部审计部门，又多以合规性和事后检查为主，更多的是流于形式，未能起到真正的内部监督控制作用。项目负责人对建立内部控制制度也不太够重视，认为内部控制是财务部门的事情。因此多数施工项目几乎没有一套开始就能执行的内部控制制度，造成项目管理频繁出现问题。
2.风险评估机制不完善，抗风险能力降低
（1）项目风险
部分施工企业对风险意识不足，缺乏有效地风险防范机制，为了争取施工项目，在没有对项目进行全面分析与调查的情况下，而采取降低标价，提高标准，缩短工期，在签订合同时，也没有认真研究合同条款，盲目承接项目。在施工中部分领导重生产、轻经营，更轻内部管理，把内部控制看成是财务部门的事情，没有把内部控制放到整个企业经营管理的策略高度考虑。这样可能导致企业在承接项目前期和后期都面临较大的经营风险。
（2）资金管理风险
施工企业的项目管理模式加大了施工企业资金管理难度。施工项目具有分布地域广，人员高度分散的特点，其资金也存在多头管理的问题，尤其是海外项目，更多地涉及收款风险、汇率风险和当地外汇管制风险，若不对项目进行及时有效的监督和管理，容易导致项目管理出现漏洞，风险很大。
（3）信息与沟通系统不完善
作为内部控制的基本要素之一信息与沟通，在内部控制中发挥不可替代的作用，为内部控制的其他要素有效发挥作用提供了信息支撑。但大多数施工企业由于其生产流动性较大，项目具有临时性和分散性特点，使他们的管理水平跟不上管理要求。尤其是现在开拓海外非洲市场，由于当地网络不发达，项目信息管理只能采用单机运行，总部不能及时得到项目的有效信息，在上情下达过程中，信息失真严重。集团管理部门与项目部之间的信息传递都有这样那样的问题，由于信息传递不畅，基本上只能作为上级精神传达的传递工具，没有形成双向传递，沟通效果不明显，致使管理层和员工不能明确其在内部控制程序中的任务和责任，影响了行动的有效性，大大降低了施工企业的信息效益。
（4）内控监督力度不足，考核奖惩机制不健全
施工企业内部审计人员一般都是企业员工，与被审计单位各种利益密切相关，独立性不强，不能独立开展工作。多数单位没有制定相应的内控制度执行情况考核机制，加上单位领导不重视，即使作出审计处理决定，也不能得到有效地贯彻执行。审计部门在审计过程中也多以会计报表为基础对会计事物的合规性和事后检查为主，很少对内部控制系统的运行情况进行有效检查和评估，一般也都睁只眼、闭只眼，监督流于形式，该查不查，该罚不罚，结果导致弱化，不能及时发现和修改制度上的缺陷和经营中的风险。
三、强化施工企业内部控制的切实举措
1.完善内部控制制度，规范工作流程
首先要在现有岗位进行认真分析、准确定位，规范操作流程，加强企业内部部门间相互牵制，确保不相容职责相互分离，建立管理过程监督检查机制。通过不定期对在建工程进行质量、进度、工程计划实施检查，日常工作动态考核，对各个工程项目进行评比，排出名次，实行奖优罚劣，逐步细化绩效考核制度，以激发员工的积极性和创造性，达到优胜劣汰的目的。可以保持企业健康、持续发展。
2.加强风险防范，建立企业内部预警机制
在激烈的市场竞争中，施工企业的生产经营中会面对各种风险，包括市场恶意竞争，市场机制等问题的影响，但企业本身粗放的管理模式也是其中的重要原因。施工企业只有改变以前的简单再生产的状态，通过各种途径，渗透各个业务流程和操作环节，覆盖所有部门和岗位，结合自身实际，构建一套责任分明、平衡制约、规章健全、运营有序的控制体系，强化全员的法律观念和内控意识加强战略管理，充分利用、重新整合各项资源。做到事前积极防范，发生时及时化解。具体从投标之前就应该组织专家进行风险评估，科学合理地筛选投标项目，从中标到生产经营过程中，无论工程质量、进度、安全及资金运营全过程，施工企业都要树立正确的风险防范观念。真正做到顺境中居安思危，在逆境中居险思变，最大可能地降低经营风险，提高经济效益。 3.加强过程控制，建立严格的资金管控制度
项目开工首先要组织相关部门参照定额标准，结合工地实际情况和市场价格波动情况，对材料采购、机械租赁、分包结算等业务，审核确定合理价格，编制工程全面管理预算。将未来收益、资产折旧、收付款情况、财务状况、现金流量等以数量化形式加以表达，建立企业全面预算为基础的的现金流预算及全面资金管理预算。通过编制现金流预算，给企业提供预警信号，使经营者能够及早采取措施应对资金周转困难。
公司可以建立资金管理中心，实行资金集中管理。各分公司和项目部每月、每季给集团总部上报资金预算和滚动资金预算。集团资金管理中心对各项目部的资金实行动态管理和监控，根据项目资金余缺信息统筹安排资金调拨，一方面可以防止项目大量盈余资金沉淀或资金去向不明风险。当资金紧张时，通过统一资金调拨可以使一个项目资金盈余调配到短缺的项目，从而使有限的资金资源实现更高的利用效率，大大增强了集团整体的资金保障水平。
现在海外施工多以美元结算，随着美元贬值，汇率损失是显而易见的。为减少美元贬值导致结汇损失，分包结算尽量采用美元支付。还可以在不违反外汇管制法律的情况下，与海外代合作单位就一些成本支付项目进行货币互换，在合作单位支付当地币，来消化工程款收汇的当地币，由合作单位在结算时支付国际可兑换币或人民币来消化汇兑损失和外汇管制风险。
项目管理过程中，财务部门根据集体联签付款审批表及原始发票、结算清单办理付款。施工企业的资金周转比较频繁，如管理、审批不严格，就会出现问题。财务部要严格执行按预算付款，定期编制成本费用明细表，对超预算部分一律不办理付款。每月经济活动分析会上把预算执行情况向相关部门通报。超预算部分编制部门要及时分析，找出原因，经领导小组讨论确定是否增加预算。这样可以根据工程进度看成本，及时掌握工程成本的真实情况，尽早发现问题，解决问题，避免造成浪费，超支现象。
4.通过建立信息沟通机制，提高信息管理水平
一个良好的信息系统不仅可以改进管理方式，提升管理效率，还可以降低成本，增强企业的核心竞争力。其中会计系统是企业信息最为重要的组成部分，公司总部可以通过网络帐套信息系统平台和单机版数据包传送数据措施及时掌握下属单位项目成本、资金情况，避免下属单位成本不真实和虚报利润和资金使用风险状况发生。建立集团公司信息管理系统平台，及时发布集团最新公告，集团最新新闻，通过我的模版规范网上办公流程。可以使员工清楚地了解公司的内控制度，公司相关方针政策，知道其所承担的责任，及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营管理过程中所需的信息，使他们顺利履行他们的职责。
5.加强内部控制执行情况监督检查，更好地实现内部控制目标
要促进企业内部控制的有效实施，必须加强对其执行情况的监督检查力度。首先项目管理部门和员工对自己的内部控制系统工程进行自查，每季度上报自查报告。公司审计部门每年定期到项目一线，对经营、财务、工程技术、质量、人力资源等进行实地全面检查。检查当场就检查结果与检查单位进行沟通，表扬其管理好的方面，列出管理中出现的问题，责令被检查单位限期整改并上报整改方案。定期检查审计建议的落实和整改，从多方面促进内部控制制度的健全和完善。每年年底根据考核分数对分公司、项目部进行排名，在集团公司信息管理系统平台上公告。对于严格执行内部控制制度的，给予精神和物质奖励。对于违章的，坚决给予行政处罚和经济处罚，并与其职务升降挂钩，做到动力与压力相结合。避免部分单位粗放管理，把内控制度当做摆设执行不力管理流于形式，杜绝和减少经营管理风险。其次提高审计部门的独立性和权威性，提高审计人员的素质和业务能力。在做好财务审计工作的同时，广泛开展管理审计。通过考察内部控制的有效性及其实施效率，以期更好地达到内部控制的目标，增加企业经济效益。
目前在资金和技术相差无几的情况下，人员的素质决定了施工企业的竞争力。而建筑施工企业涉及范围广，工作量大，工程繁杂，难以控制。只有通过建立完善的内部控制制度，才能对施工企业各部门、各个环节进行有效地监督和控制，对施工过程中发现的问题可以及时发现和纠正，有力保证国家法律、政策和方针在企业内部贯彻实施。使得企业内部控制真正在企业经营管理中发挥应有的作用，促进企业的发展力度，使得内部控制制度成为企业化解风险、创造效益的武器。
参考文献：
[1]程新生：《企业会计组织研究》，中国财政经济出版社.
[2]朱荣恩 徐建新：《现代企业内部控制制度》，中国审计出版社，1996.
[3]伍艳敏：《论施工企业内部控制问题与对策》，现代商贸工业，2009（5）.
关键词：建筑施工企业；内部控制；问题；措施
目前，施工企业市场竞争越来越激烈，导致企业利润空间越来越少，施工企业面临的行业压力也是与日俱增。要保证企业能够在竞争激烈与复杂多变的市场实现稳步、健康、安全的经营和持续发展，必须建立和完善内部控制制度。
一、施工企业内部控制概述
施工企业内部控制是为了保证企业内部经济活动正常进行，保护资产的安全、完整，确保会计信息、资料的真实、合法、完整，防止、减少经营中的舞弊和各类风险，提升企业盈利水平，而对企业经济活动进行管理的控制体系。
1.强化施工企业内部控制有助于施工企业防范风险
在施工企业经营中会遇到各类风险，只有对各类风险进行有效地预防和控制，才能保证企业健康、持续发展。而内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为有效的一种手段。通过对风险的有效评估，不断加强对企业内部经营风险薄弱环节的控制，把企业的各类风险消灭在萌芽中，提高抵御风险能力，真正实现可持续发展。
2.强化施工企业内部控制有利于提高企业经济效益
建立健全有效地内部控制，可以把企业各部门及其工作联系起来，增加凝聚力，通过协同效应，充分发挥企业的整体作用，以顺利达成企业的经营目标。同时，通过严密的监督和考核，可以反映企业的真实业绩，再配合合理的奖惩制度，可以激发员工的热情和潜能，通过工作效率提高整个企业经济效益的提高。
二、施工企业内部控制工作中存在的问题
1.法人治理结构不完善，管理者对内部控制缺乏重视
虽然有些施工企业设立了股东会、董事会、监事会，往往也只是存在于形式上，同时由于施工项目地域的分散性，导致内部控制处于半瘫痪状态。虽然设置了内部审计部门，又多以合规性和事后检查为主，更多的是流于形式，未能起到真正的内部监督控制作用。项目负责人对建立内部控制制度也不太够重视，认为内部控制是财务部门的事情。因此多数施工项目几乎没有一套开始就能执行的内部控制制度，造成项目管理频繁出现问题。
2.风险评估机制不完善，抗风险能力降低
（1）项目风险
部分施工企业对风险意识不足，缺乏有效地风险防范机制，为了争取施工项目，在没有对项目进行全面分析与调查的情况下，而采取降低标价，提高标准，缩短工期，在签订合同时，也没有认真研究合同条款，盲目承接项目。在施工中部分领导重生产、轻经营，更轻内部管理，把内部控制看成是财务部门的事情，没有把内部控制放到整个企业经营管理的策略高度考虑。这样可能导致企业在承接项目前期和后期都面临较大的经营风险。
（2）资金管理风险
施工企业的项目管理模式加大了施工企业资金管理难度。施工项目具有分布地域广，人员高度分散的特点，其资金也存在多头管理的问题，尤其是海外项目，更多地涉及收款风险、汇率风险和当地外汇管制风险，若不对项目进行及时有效的监督和管理，容易导致项目管理出现漏洞，风险很大。
（3）信息与沟通系统不完善
作为内部控制的基本要素之一信息与沟通，在内部控制中发挥不可替代的作用，为内部控制的其他要素有效发挥作用提供了信息支撑。但大多数施工企业由于其生产流动性较大，项目具有临时性和分散性特点，使他们的管理水平跟不上管理要求。尤其是现在开拓海外非洲市场，由于当地网络不发达，项目信息管理只能采用单机运行，总部不能及时得到项目的有效信息，在上情下达过程中，信息失真严重。集团管理部门与项目部之间的信息传递都有这样那样的问题，由于信息传递不畅，基本上只能作为上级精神传达的传递工具，没有形成双向传递，沟通效果不明显，致使管理层和员工不能明确其在内部控制程序中的任务和责任，影响了行动的有效性，大大降低了施工企业的信息效益。
（4）内控监督力度不足，考核奖惩机制不健全
施工企业内部审计人员一般都是企业员工，与被审计单位各种利益密切相关，独立性不强，不能独立开展工作。多数单位没有制定相应的内控制度执行情况考核机制，加上单位领导不重视，即使作出审计处理决定，也不能得到有效地贯彻执行。审计部门在审计过程中也多以会计报表为基础对会计事物的合规性和事后检查为主，很少对内部控制系统的运行情况进行有效检查和评估，一般也都睁只眼、闭只眼，监督流于形式，该查不查，该罚不罚，结果导致弱化，不能及时发现和修改制度上的缺陷和经营中的风险。
三、强化施工企业内部控制的切实举措
1.完善内部控制制度，规范工作流程
首先要在现有岗位进行认真分析、准确定位，规范操作流程，加强企业内部部门间相互牵制，确保不相容职责相互分离，建立管理过程监督检查机制。通过不定期对在建工程进行质量、进度、工程计划实施检查，日常工作动态考核，对各个工程项目进行评比，排出名次，实行奖优罚劣，逐步细化绩效考核制度，以激发员工的积极性和创造性，达到优胜劣汰的目的。可以保持企业健康、持续发展。
2.加强风险防范，建立企业内部预警机制
在激烈的市场竞争中，施工企业的生产经营中会面对各种风险，包括市场恶意竞争，市场机制等问题的影响，但企业本身粗放的管理模式也是其中的重要原因。施工企业只有改变以前的简单再生产的状态，通过各种途径，渗透各个业务流程和操作环节，覆盖所有部门和岗位，结合自身实际，构建一套责任分明、平衡制约、规章健全、运营有序的控制体系，强化全员的法律观念和内控意识加强战略管理，充分利用、重新整合各项资源。做到事前积极防范，发生时及时化解。具体从投标之前就应该组织专家进行风险评估，科学合理地筛选投标项目，从中标到生产经营过程中，无论工程质量、进度、安全及资金运营全过程，施工企业都要树立正确的风险防范观念。真正做到顺境中居安思危，在逆境中居险思变，最大可能地降低经营风险，提高经济效益。 3.加强过程控制，建立严格的资金管控制度
项目开工首先要组织相关部门参照定额标准，结合工地实际情况和市场价格波动情况，对材料采购、机械租赁、分包结算等业务，审核确定合理价格，编制工程全面管理预算。将未来收益、资产折旧、收付款情况、财务状况、现金流量等以数量化形式加以表达，建立企业全面预算为基础的的现金流预算及全面资金管理预算。通过编制现金流预算，给企业提供预警信号，使经营者能够及早采取措施应对资金周转困难。
公司可以建立资金管理中心，实行资金集中管理。各分公司和项目部每月、每季给集团总部上报资金预算和滚动资金预算。集团资金管理中心对各项目部的资金实行动态管理和监控，根据项目资金余缺信息统筹安排资金调拨，一方面可以防止项目大量盈余资金沉淀或资金去向不明风险。当资金紧张时，通过统一资金调拨可以使一个项目资金盈余调配到短缺的项目，从而使有限的资金资源实现更高的利用效率，大大增强了集团整体的资金保障水平。
现在海外施工多以美元结算，随着美元贬值，汇率损失是显而易见的。为减少美元贬值导致结汇损失，分包结算尽量采用美元支付。还可以在不违反外汇管制法律的情况下，与海外代合作单位就一些成本支付项目进行货币互换，在合作单位支付当地币，来消化工程款收汇的当地币，由合作单位在结算时支付国际可兑换币或人民币来消化汇兑损失和外汇管制风险。
项目管理过程中，财务部门根据集体联签付款审批表及原始发票、结算清单办理付款。施工企业的资金周转比较频繁，如管理、审批不严格，就会出现问题。财务部要严格执行按预算付款，定期编制成本费用明细表，对超预算部分一律不办理付款。每月经济活动分析会上把预算执行情况向相关部门通报。超预算部分编制部门要及时分析，找出原因，经领导小组讨论确定是否增加预算。这样可以根据工程进度看成本，及时掌握工程成本的真实情况，尽早发现问题，解决问题，避免造成浪费，超支现象。
4.通过建立信息沟通机制，提高信息管理水平
一个良好的信息系统不仅可以改进管理方式，提升管理效率，还可以降低成本，增强企业的核心竞争力。其中会计系统是企业信息最为重要的组成部分，公司总部可以通过网络帐套信息系统平台和单机版数据包传送数据措施及时掌握下属单位项目成本、资金情况，避免下属单位成本不真实和虚报利润和资金使用风险状况发生。建立集团公司信息管理系统平台，及时发布集团最新公告，集团最新新闻，通过我的模版规范网上办公流程。可以使员工清楚地了解公司的内控制度，公司相关方针政策，知道其所承担的责任，及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营管理过程中所需的信息，使他们顺利履行他们的职责。
5.加强内部控制执行情况监督检查，更好地实现内部控制目标
要促进企业内部控制的有效实施，必须加强对其执行情况的监督检查力度。首先项目管理部门和员工对自己的内部控制系统工程进行自查，每季度上报自查报告。公司审计部门每年定期到项目一线，对经营、财务、工程技术、质量、人力资源等进行实地全面检查。检查当场就检查结果与检查单位进行沟通，表扬其管理好的方面，列出管理中出现的问题，责令被检查单位限期整改并上报整改方案。定期检查审计建议的落实和整改，从多方面促进内部控制制度的健全和完善。每年年底根据考核分数对分公司、项目部进行排名，在集团公司信息管理系统平台上公告。对于严格执行内部控制制度的，给予精神和物质奖励。对于违章的，坚决给予行政处罚和经济处罚，并与其职务升降挂钩，做到动力与压力相结合。避免部分单位粗放管理，把内控制度当做摆设执行不力管理流于形式，杜绝和减少经营管理风险。其次提高审计部门的独立性和权威性，提高审计人员的素质和业务能力。在做好财务审计工作的同时，广泛开展管理审计。通过考察内部控制的有效性及其实施效率，以期更好地达到内部控制的目标，增加企业经济效益。
目前在资金和技术相差无几的情况下，人员的素质决定了施工企业的竞争力。而建筑施工企业涉及范围广，工作量大，工程繁杂，难以控制。只有通过建立完善的内部控制制度，才能对施工企业各部门、各个环节进行有效地监督和控制，对施工过程中发现的问题可以及时发现和纠正，有力保证国家法律、政策和方针在企业内部贯彻实施。使得企业内部控制真正在企业经营管理中发挥应有的作用，促进企业的发展力度，使得内部控制制度成为企业化解风险、创造效益的武器。
参考文献：
[1]程新生：《企业会计组织研究》，中国财政经济出版社.
[2]朱荣恩 徐建新：《现代企业内部控制制度》，中国审计出版社，1996.
[3]伍艳敏：《论施工企业内部控制问题与对策》，现代商贸工业，2009（5）.