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在公立医院管理工作开展的过程中，内部控制的重要性不言而喻，并且在发展中的地位十分关键，能够进一步优化公立医院经营管理工作质量与效率。特别是公立医院内控制度建设方面，其问题也逐渐突显出来。由此可见，深入研究并分析公立医院内控制度缺失的成因与对策具有一定的现实意义，能够进一步推进医院经营活动的开展，更好地落实公立医院经营目标。
随着时代的发展，我国各行各业均呈现出新的发展趋势。医院作为非盈利性机构，其运营经费通常源于政府拨款，为了顺应医疗体制的创新改革，国家部门应合理控制药品价格，确保医院的有效运营与发展。就目前来看，医院内控制度管理方面还存在更多问题，缺失现象显著，据此应采取有效的管理对策，对医院内控制度不断健全，为医院的发展提供科学保障。
一、医院内部控制制度缺失原因
（一）医院管理人员对内控制度的忽视
我国已经颁布了《内部会计控制规范》以及相关规定来对内控制度进行一定规范，但在实践层面上大部分的医疗事业工作者并没有意识到医院内控制度的加强对医院长远利益的影响，并陷入这样的误区：将内部控制当作是财务工作人员的任务。部分医院员工认为内控制度与管理人员相关，与自己无关，这一现状对内部控制实施带来不利。另外，大部分公立医院领导在医学领域中成就较高，具有精湛的医术，未接受过系统财务教育，潜意识认为财务审计工作便是算账和记账，因此造成公立医院内部控制管理工作不被重视，导致内部控制工作落不到实处。这一误区最后的结果是导致内控制度缺乏一定的群众基础。另外，医院奖惩制度的设定也缺乏有效的规范管理，这就影响到了医院工作人员的积极性。
（二）内控体系未建立
医院内控制度的管理体系不完善，医院在这方面的资金投入不够，导致这方面的管理一直差强人意。医院后方的管理人员专业水平不够，资金的利用率低，财务漏洞明显，这就在经济上制约了医院的进一步发展。从当前来看，虽然医院建立了内控制度，但在具体的实施上未能做到最好，内控制度更多的停留于表面，未深入实施。在医疗改革制度的推行下，医院管理者对资金管理与成本控制的重视度逐渐增强，内部控制制度的建设也着手实施。然而我国部分医院内部控制实施起步较晚，无法取得良好的实施效果，归根结底是由于缺乏各方面因素的配合。基于这种情况下，医院成本控制与资金管理问题十分突出，使医院抗风险能力与资金管理能力难以提升，对医院发展十分不利。
（三）缺乏内控制度执行力度
目前我国大部分医院已经逐渐意识到内部控制管理实施的重要性，然而执行机制的缺乏，使内控制度流于形式，无法发挥有效的管理效果，举个例子：某县医院在资产盘点时规范性不足，导致资产控制力度不够，对医院成本控制及资金管理效果造成严重影响。
（四）缺乏完善的授权批准制度
为确保内部控制制度作用的发挥，医院还应对授权批准制度加以健全。在医院管理中，各个管理者都兼具着主体与客体特性，据此应对权利合理分配，避免权利过于集中。举个例子：某县医院院长权力过于集中，不论哪项支出均需通过院长的审批，这一现象实际上是权力分配不均，最终导致院长负担增多，另外加剧了财务风险，对医院管理工作的开展带来不良影响。
（五）财务人员素质较低
通过分析财务人员的综合素质来看，公立医院财务相关人员的总体素质不高，例如知识结构逐渐老化、管理观念落后、业务能力不足、创新意识不强以及工作效率不高等。事多人少问题长期存在，阻碍了公立医院财務的发展建设;另外，人才严重流失、财务编制基数不足、中级职称编制过少等，扩大了财务部管理的矛盾。
二、医院内控制度缺失的解决对策
（一）构建内部控制制度
公立医院在经营发展的过程中，应正确认知内部控制制度的重要作用，提高重视程度，确定内部各部门权责的范围，以免出现权责交叉的问题。与此同时，要求各部门之间能够始终保持紧密联系与沟通，以期实现公立医院内部控制制度的全面建设。另外，公立医院会计控制措施能够使会计活动更加标准与规范，有效监督控制会计工作，增强会计信息自身真实可靠性。在实践中，还应当积极构建经济责任制度，并以医院院长为核心。作为医院内部管理人员，应保证个人权力行使的正确性，合理分散权力，将其自身作用充分发挥出来，更好地完成资产预算控制与收支控制任务。
在此基础上，公立医院还应当对权力不均衡分配的问题加以改善，实现医院授权批准机制的完善化发展，坚决不允许出现权力被一人掌控，并实现各司其职，保证医院内部基层员工获取相应的权力，积极创设理想的医院管理环境。
（二）对医院预算控制加以强化
为促进医院内控制度的完善，医院应对预算控制不断强化，对医院成本支出合理控制，确保预算管理的科学性。为确保预算控制工作的落实，医院还应从两方面来落实，首先对成本预算规划进行制定，细分到部门及人，对各部门，个人成本严格控制，避免超出预算情况的发生;其次还应对成本支出定期核查，相关人员应及时找出成本支出超预算的主要原因，并根据实际情况制定有效的解决对策，使医院内部控制制度缺失现象得到改善。
（三）加强财务风险防范措施
通过建立财务风险管理的完整体系，建立风险管理机构，并组织相关部门进行相应的工作，另外，明确员工的职责权限和岗位，保证不同岗位之间存在互相制约的机制，互相监督，共同提升工作质量和效率，在医院日常的经营活动过程中贯彻落实内控制度。建立风险防范管理网络也能有效的降低风险，具体做法是：对风险防范的等级进行划分，将业务流程和部门之间不同的风险评价机制结合在一起，从而对多种风险类型进行差别化的管理。
此外，要通过定量和定性的方式来对不同风险的影响程度进行评价，从而推断出潜在风险存在可能性，在事前就做到对风险的有效防范控制。另外，应当将风险的应急处理机制和风险预警机制有机结合起来，做到事前和事后的风险防范，有效避免风险的发生，对应急预案的制定应当科学合理，保证在风险发生时能够在第一时间内将危害降到最低，从而保证医院的经济效益，顺利开展日常经营活动。 （四）确保医院现金流的稳定性
基于会计管理角度来看，应收账款对企业现金流起到一定影响，而应收账款极易演变为坏账或呆账，这一问题十分严谨。医院某些患者因家庭情况无法定期交付医药费，长此以往便会导致应收账款的形成，对医院带来诸多财务风险。据此医院部门应降低应收账款所占资产比例，采取激励机制激发员工工作热情，从而动员患者交付治疗费，确保现金流收入的流畅性。
（五）促进财务人员管理水平的提升
在医院内部控制管理中，财务人员自身素质起到重要影响。为确保内部控制工作的有效执行，医院部门应对财务人员加强培训管理，提高财务人员专业水平，确保医院资金管理水平的合理性。而实际情况并非如此，例如：某县医院财务人员在资金管理方面缺乏内控意识，甚至认为做好财务处理工作即可，这种理解过于片面，不利于内控工作的持续进行。据此公立医院需加强培训财务人员，适当提高招聘人才的门槛，综合考虑管理技能、创新意识与专业技能，如此方可适应当下经济时代发展的要求。另外，還需及时更新管理观念，拓宽管理人员的知识面，进而培养出一批批高素质高水平的财务人员。公立医院经营者需提供充足的支持，加强对财务工作人员工作的重视力度，激发其岗位热情，进而积极参与管理工作中。构建完善的岗位责任制，准确详细划分财务人员的职责，定期开展业绩考评，通过精神鼓励或者物质奖励的形式使管理人员的工作热情得到充分激发。鼓励管理人员积极参与学术交流，将公立医院难点、热点问题与同行业及同仁们积极交流，指导其学习先进科学的财务审计经验，掌握财务审计中的新动态，更好地为公立医院提供服務。
（六）加强医院内部的审计监督制度
要对医院内部的审计监督制度进行加强和完善，通过对会计监督的强化，从而保证医院内部的工作人员尤其是会计人员具有一定的专业素养和职业道德，提升医院内部的会计信息质量，完善医院的固定资产和流通资产，更有序的开展有关会计实务。医院内部应当建立独立的审计监督制度，这一独立客观的活动也就是内部审计，这一活动的内容包括内部监督，有助于内部会计控制更好的实现。在内部审计的过程中，应当对医院的整体经济活动进行科学合理客观的评价和描述，通过对医院经济活动的检查，对医院的内部控制制度进行评价，通过医院的营业业绩来对医院内部的经济活动状况进行反映，找出问题并通过整改加以解决，提升医院的经济效益，实现医院的长远发展。
（七）明确对各部门职能
由于部分医院在内控管理中还存在管理混乱、职责不明等现象，为确保内部控制制度的有效实施，还应采取有效的解决对策，对医院各部门职责加以明确，确保各部门的联系但不交叉，另外还需将涉及财务活动的职权进行分离，出纳与会计不可一人兼任，医院应创设良好的财务环境，为内部控制的执行奠定基础，而医院专项资金则需安排专业人员执行，各部门不得逾越，避免各种违规行为的发生。
三、结语
在新的时代背景下，医疗体制的改革渐入佳境，为医院的发展带来了新的活力，与此同时也伴随的相应的问题。医院内控是以会计方法为基础的，但又不局限于会计。医院可以通过财务会计制度的更新完善来更好的投入到当前的市场竞争中去，所以，医院财务会计内控制度完善和发展对其自身的未来具有重要意义。针对目前存在的不足，我们要具体问题具体分析，采取正确的方针政策，实现医院内控制度的顺利落实，为了更好的提高医院内控制度管理水平，要对内控制度本身进行合理健全和完善，实现对医院各个部门责任的落实。
（作者单位：辉县市中医院）
随着时代的发展，我国各行各业均呈现出新的发展趋势。医院作为非盈利性机构，其运营经费通常源于政府拨款，为了顺应医疗体制的创新改革，国家部门应合理控制药品价格，确保医院的有效运营与发展。就目前来看，医院内控制度管理方面还存在更多问题，缺失现象显著，据此应采取有效的管理对策，对医院内控制度不断健全，为医院的发展提供科学保障。
一、医院内部控制制度缺失原因
（一）医院管理人员对内控制度的忽视
我国已经颁布了《内部会计控制规范》以及相关规定来对内控制度进行一定规范，但在实践层面上大部分的医疗事业工作者并没有意识到医院内控制度的加强对医院长远利益的影响，并陷入这样的误区：将内部控制当作是财务工作人员的任务。部分医院员工认为内控制度与管理人员相关，与自己无关，这一现状对内部控制实施带来不利。另外，大部分公立医院领导在医学领域中成就较高，具有精湛的医术，未接受过系统财务教育，潜意识认为财务审计工作便是算账和记账，因此造成公立医院内部控制管理工作不被重视，导致内部控制工作落不到实处。这一误区最后的结果是导致内控制度缺乏一定的群众基础。另外，医院奖惩制度的设定也缺乏有效的规范管理，这就影响到了医院工作人员的积极性。
（二）内控体系未建立
医院内控制度的管理体系不完善，医院在这方面的资金投入不够，导致这方面的管理一直差强人意。医院后方的管理人员专业水平不够，资金的利用率低，财务漏洞明显，这就在经济上制约了医院的进一步发展。从当前来看，虽然医院建立了内控制度，但在具体的实施上未能做到最好，内控制度更多的停留于表面，未深入实施。在医疗改革制度的推行下，医院管理者对资金管理与成本控制的重视度逐渐增强，内部控制制度的建设也着手实施。然而我国部分医院内部控制实施起步较晚，无法取得良好的实施效果，归根结底是由于缺乏各方面因素的配合。基于这种情况下，医院成本控制与资金管理问题十分突出，使医院抗风险能力与资金管理能力难以提升，对医院发展十分不利。
（三）缺乏内控制度执行力度
目前我国大部分医院已经逐渐意识到内部控制管理实施的重要性，然而执行机制的缺乏，使内控制度流于形式，无法发挥有效的管理效果，举个例子：某县医院在资产盘点时规范性不足，导致资产控制力度不够，对医院成本控制及资金管理效果造成严重影响。
（四）缺乏完善的授权批准制度
为确保内部控制制度作用的发挥，医院还应对授权批准制度加以健全。在医院管理中，各个管理者都兼具着主体与客体特性，据此应对权利合理分配，避免权利过于集中。举个例子：某县医院院长权力过于集中，不论哪项支出均需通过院长的审批，这一现象实际上是权力分配不均，最终导致院长负担增多，另外加剧了财务风险，对医院管理工作的开展带来不良影响。
（五）财务人员素质较低
通过分析财务人员的综合素质来看，公立医院财务相关人员的总体素质不高，例如知识结构逐渐老化、管理观念落后、业务能力不足、创新意识不强以及工作效率不高等。事多人少问题长期存在，阻碍了公立医院财務的发展建设;另外，人才严重流失、财务编制基数不足、中级职称编制过少等，扩大了财务部管理的矛盾。
二、医院内控制度缺失的解决对策
（一）构建内部控制制度
公立医院在经营发展的过程中，应正确认知内部控制制度的重要作用，提高重视程度，确定内部各部门权责的范围，以免出现权责交叉的问题。与此同时，要求各部门之间能够始终保持紧密联系与沟通，以期实现公立医院内部控制制度的全面建设。另外，公立医院会计控制措施能够使会计活动更加标准与规范，有效监督控制会计工作，增强会计信息自身真实可靠性。在实践中，还应当积极构建经济责任制度，并以医院院长为核心。作为医院内部管理人员，应保证个人权力行使的正确性，合理分散权力，将其自身作用充分发挥出来，更好地完成资产预算控制与收支控制任务。
在此基础上，公立医院还应当对权力不均衡分配的问题加以改善，实现医院授权批准机制的完善化发展，坚决不允许出现权力被一人掌控，并实现各司其职，保证医院内部基层员工获取相应的权力，积极创设理想的医院管理环境。
（二）对医院预算控制加以强化
为促进医院内控制度的完善，医院应对预算控制不断强化，对医院成本支出合理控制，确保预算管理的科学性。为确保预算控制工作的落实，医院还应从两方面来落实，首先对成本预算规划进行制定，细分到部门及人，对各部门，个人成本严格控制，避免超出预算情况的发生;其次还应对成本支出定期核查，相关人员应及时找出成本支出超预算的主要原因，并根据实际情况制定有效的解决对策，使医院内部控制制度缺失现象得到改善。
（三）加强财务风险防范措施
通过建立财务风险管理的完整体系，建立风险管理机构，并组织相关部门进行相应的工作，另外，明确员工的职责权限和岗位，保证不同岗位之间存在互相制约的机制，互相监督，共同提升工作质量和效率，在医院日常的经营活动过程中贯彻落实内控制度。建立风险防范管理网络也能有效的降低风险，具体做法是：对风险防范的等级进行划分，将业务流程和部门之间不同的风险评价机制结合在一起，从而对多种风险类型进行差别化的管理。
此外，要通过定量和定性的方式来对不同风险的影响程度进行评价，从而推断出潜在风险存在可能性，在事前就做到对风险的有效防范控制。另外，应当将风险的应急处理机制和风险预警机制有机结合起来，做到事前和事后的风险防范，有效避免风险的发生，对应急预案的制定应当科学合理，保证在风险发生时能够在第一时间内将危害降到最低，从而保证医院的经济效益，顺利开展日常经营活动。 （四）确保医院现金流的稳定性
基于会计管理角度来看，应收账款对企业现金流起到一定影响，而应收账款极易演变为坏账或呆账，这一问题十分严谨。医院某些患者因家庭情况无法定期交付医药费，长此以往便会导致应收账款的形成，对医院带来诸多财务风险。据此医院部门应降低应收账款所占资产比例，采取激励机制激发员工工作热情，从而动员患者交付治疗费，确保现金流收入的流畅性。
（五）促进财务人员管理水平的提升
在医院内部控制管理中，财务人员自身素质起到重要影响。为确保内部控制工作的有效执行，医院部门应对财务人员加强培训管理，提高财务人员专业水平，确保医院资金管理水平的合理性。而实际情况并非如此，例如：某县医院财务人员在资金管理方面缺乏内控意识，甚至认为做好财务处理工作即可，这种理解过于片面，不利于内控工作的持续进行。据此公立医院需加强培训财务人员，适当提高招聘人才的门槛，综合考虑管理技能、创新意识与专业技能，如此方可适应当下经济时代发展的要求。另外，還需及时更新管理观念，拓宽管理人员的知识面，进而培养出一批批高素质高水平的财务人员。公立医院经营者需提供充足的支持，加强对财务工作人员工作的重视力度，激发其岗位热情，进而积极参与管理工作中。构建完善的岗位责任制，准确详细划分财务人员的职责，定期开展业绩考评，通过精神鼓励或者物质奖励的形式使管理人员的工作热情得到充分激发。鼓励管理人员积极参与学术交流，将公立医院难点、热点问题与同行业及同仁们积极交流，指导其学习先进科学的财务审计经验，掌握财务审计中的新动态，更好地为公立医院提供服務。
（六）加强医院内部的审计监督制度
要对医院内部的审计监督制度进行加强和完善，通过对会计监督的强化，从而保证医院内部的工作人员尤其是会计人员具有一定的专业素养和职业道德，提升医院内部的会计信息质量，完善医院的固定资产和流通资产，更有序的开展有关会计实务。医院内部应当建立独立的审计监督制度，这一独立客观的活动也就是内部审计，这一活动的内容包括内部监督，有助于内部会计控制更好的实现。在内部审计的过程中，应当对医院的整体经济活动进行科学合理客观的评价和描述，通过对医院经济活动的检查，对医院的内部控制制度进行评价，通过医院的营业业绩来对医院内部的经济活动状况进行反映，找出问题并通过整改加以解决，提升医院的经济效益，实现医院的长远发展。
（七）明确对各部门职能
由于部分医院在内控管理中还存在管理混乱、职责不明等现象，为确保内部控制制度的有效实施，还应采取有效的解决对策，对医院各部门职责加以明确，确保各部门的联系但不交叉，另外还需将涉及财务活动的职权进行分离，出纳与会计不可一人兼任，医院应创设良好的财务环境，为内部控制的执行奠定基础，而医院专项资金则需安排专业人员执行，各部门不得逾越，避免各种违规行为的发生。
三、结语
在新的时代背景下，医疗体制的改革渐入佳境，为医院的发展带来了新的活力，与此同时也伴随的相应的问题。医院内控是以会计方法为基础的，但又不局限于会计。医院可以通过财务会计制度的更新完善来更好的投入到当前的市场竞争中去，所以，医院财务会计内控制度完善和发展对其自身的未来具有重要意义。针对目前存在的不足，我们要具体问题具体分析，采取正确的方针政策，实现医院内控制度的顺利落实，为了更好的提高医院内控制度管理水平，要对内控制度本身进行合理健全和完善，实现对医院各个部门责任的落实。
（作者单位：辉县市中医院）