【摘 要】
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近几年IPO趋严,企业转而通过借壳上市登陆资本市场的案例比较多.借壳上市在会计处理上称为“反向购买”,即发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方
【机 构】
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天职国际会计师事务所(特殊普通合伙),北京 100048
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近几年IPO趋严,企业转而通过借壳上市登陆资本市场的案例比较多.借壳上市在会计处理上称为“反向购买”,即发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的,发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司,但其为会计上的被购买方.由于借壳上市的会计处理较为复杂,在涉及被借壳上市公司是否构成业务的情况下,有截然不同的会计处理,如果被借壳上市公司不构成业务,应该按权益性交易的方法处理;如果被借壳上市公司构成业务,则需要按购买法进行处理;如果被借壳上市公司仅有少量业务,则实务中针对该问题的会计处理比较有争议,有部分采用购买法、有部分采用权益性交易的方法、有部分采用混合法.同时,国内会计准则和国际会计准则针对该问题也有不同的规定,本文以H公司为例,结合相关会计准则规定,说明在反向购买中被借壳上市公司是否构成业务及涉及少量业务的情况下,在国内会计准则和国际会计准则下的各自会计处理差异,在会计实务处理中有借鉴意义.
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