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【摘要】物流行业在近两年营改增试点过程中出现税负不同程度的增加和企业效益下降等问题。本文通过走访宜昌市物流行业，对上述问题发生的原因进行了剖析，提出了用足用活政策、加强“主辅分离”；积极开展税务筹划、合理节税，实现减负增效的对策，从而提高其经济效益和社会效益。
【关键词】营改增 物流企业 主辅分离 减负增效
一、“营改增”试行的背景
营改增试点改革是继1994年分税制改革以来，又一次重大的税制改革，也是结构性减税的一项重要措施。从制度上解决营业税制“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。
2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京于9月启动。截止2013年8月1日，"营改增"范围已推广到全国试行。同年12月4日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。
2016年3月13日，国家税务总局局长王军在人民大会堂部长通道就“营改增”后行业税负问题接受了中国经济网记者采访。2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿元，金融业、房地产和建筑业、生活服务业等行业减税规模或接近4000亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。王军表示，“营改增”后行业税负只减不增。第一，预算有保障。今年财政预算确定的税务部门税收收入任务数，已考虑了营改增的减收因素。第二，政策有保障。在原则上延续原有优惠政策的同时，针对不同行业的情况和特点，分别制定相应的过渡措施去保障行业税负只减不增。
二、“营改增”范围扩大对物流企业税负的影响
“营改增”之前物流行业营业税税率为3%，税改后增值税税率为11%，税率有大幅提高，会导致纳税人税负增加。在物流行业中，过路、过桥费、保险费、人力成本等占运输成本比重过大，但除运输工具、燃油和修理费所含进项税额可以抵扣外，其他占大部分运输成本的过路过桥费、保险费、人力成本等都不在抵扣范围。而且作为运输行业主要固定资产的运输工具（如车辆）一般使用年限较长，在抵扣进项增值税时所占的比重很少，并且企业在加油或修理时，经常会因各种原因不能取得增值税发票导致不能抵扣。因此，在营改增后物流行业的增值税负担会有一定增加。
三、用足用活税收政策，实行“主辅分离”
“主辅分离”就是企业将属于“营改增”范围内的交通运输、技术研发、动产租赁等生产性服务类业务，从主营业务中分离出来，主业（工业企业或大型商贸企业）和辅业（服务业）自主经营，独立核算，企业由一个大而全的经营主体转变成两个既相互独立又相互联系的主体。主辅分离可以取得企业增利、地方财政增收、国税管理增效的多重效果，既是“营改增”服务于市场主体的税制改革“增加值”，也是税务部门在地方政府领导、支持下用足用活政策，充分释放税制改革政策红利的具体担当。
税收政策主要从三个方面支持主辅分离：
第一，税收政策允许辅业将原来隐含在主业不能抵扣的人力费、财务和管理费等一并开具专票给主业抵扣，可以增加“营改增”增值税，同时降低主业的税收负担；
第二，纳税人未分别核算几种税率销售额的从高适用税率，该项政策引导销售货物中隐含有服务的纳税人（既：混业经营的纳税人）将销售货物和提供服务分离开来，各自自主经营，分别开票，进行主辅分离，分别缴纳增值税；
第三，辅业从主业分离时，发生的资产转移可以不征收增值税和企业所得税，也不征收其它地方性税种。这些政策保障了企业主辅分离不会增加税收风险。
主辅分离必要性的体现一是合法依规，有利于促进企业专业化生产，增强盈利能力。可以提升主业的核心竞争力和生产效率，同时辅业做精做专，做大做强；二是服务地方，有利于壮大地方财力。由于现阶段主业、辅业税款入库级次不同（主业中央75%县区25%；辅业100%为县区），主辅分离可以增加地方公共财政收入；三是改革红利，有利于加快现代服务业发展，优化产业结构。成立独立的物流、研发、仓储、租赁、广告等公司，不仅能继续为原企业主业服务，而且可以承接社会业务，扩大第三产业比重。
四、在前期“营改增”试行工作阶段，在“主辅分离”的深度和广度上远远不够，特别是在技术研发、有形动产租赁等业务领域还大有文章可做
下一步深化主辅分离的着力点是：
第一，明确工作思路。主辅分离涉及到企业、政府、税务等相关机构的利益和职责，只有各自发挥职能优势，相互配合才能形成合力。在推行过程中，企业是主角，企业愿意才能顺利进行；政府是核心，企业的意愿需要政府的扶持来调动；税务部门是推手，需要利用专业知识帮助企业分析利弊，引导企业进行分离。
第二，把握推行重点。进一步深化“营改增”企业主辅分离的主要着力点是将企业运输成本、技术开发成本、设备运行成本、广告发布成本等实施剥离，实现“营改增”应税收入和改增增值税，增加地方可用财力。
第三，加大扶持力度。一是对营改增的交通运输企业继续执行财政资金超税负返还的扶持政策；二是对新成立的“营改增”主辅分离企业按地方新增留成部分进行一定比例的奖励。
第四，纳税人要做好纳税筹划工作。应对“营改增”转型，对于企业而言是一个系统工程，需要管理层的高度重视及全员参与。一是提高企业内部财务管理水平。对涉及会计、出纳、采购、销售等相关人员进行培训，了解并掌握营业税与增值税在计算、申报缴纳等方面的异同，尤其是税负增加的纳税人要查明原因，积极应对；二是对关键变革领域进行业务流程再造，对各项经营活动进行调整，尤其是在采购管理、客户管理和融资管理等方面，要考虑进项抵扣的需要，有选择性地确定业务对象；三是结合自身经营特点和行业特点仔细分析试点改革的影响并作出相应的规划。有条件企业可以考虑通过设立新方式降低税负。四是做好跟踪检查工作，规避重大风险。企业应该密切关注差额征收处理、财政扶持申请、税收优惠清理与备案、新税制下税务法律风险防范等与企业利益息息相关的方面，做好各方面的工作，从而实现企业利益最大化。
在2016年全面实施“营改增”之后，政府部门对物流行业要加大扶持力度，坚持“政府引导、企业主导”的原则，进一步完善促进主辅分离的财政补贴政策，以政策引导企业实施主辅分离。
参考文献
[1]唐菊，李睿鑫.“营改增”对物流企业的影响——以“苏锡常”地区为例[J].财会月刊.2015.5.
[2]付傅华.营改增对企业的影响[J].宏观经济.2014.3.
【关键词】营改增 物流企业 主辅分离 减负增效
一、“营改增”试行的背景
营改增试点改革是继1994年分税制改革以来，又一次重大的税制改革，也是结构性减税的一项重要措施。从制度上解决营业税制“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例。
2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京于9月启动。截止2013年8月1日，"营改增"范围已推广到全国试行。同年12月4日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。
2016年3月13日，国家税务总局局长王军在人民大会堂部长通道就“营改增”后行业税负问题接受了中国经济网记者采访。2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿元，金融业、房地产和建筑业、生活服务业等行业减税规模或接近4000亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。王军表示，“营改增”后行业税负只减不增。第一，预算有保障。今年财政预算确定的税务部门税收收入任务数，已考虑了营改增的减收因素。第二，政策有保障。在原则上延续原有优惠政策的同时，针对不同行业的情况和特点，分别制定相应的过渡措施去保障行业税负只减不增。
二、“营改增”范围扩大对物流企业税负的影响
“营改增”之前物流行业营业税税率为3%，税改后增值税税率为11%，税率有大幅提高，会导致纳税人税负增加。在物流行业中，过路、过桥费、保险费、人力成本等占运输成本比重过大，但除运输工具、燃油和修理费所含进项税额可以抵扣外，其他占大部分运输成本的过路过桥费、保险费、人力成本等都不在抵扣范围。而且作为运输行业主要固定资产的运输工具（如车辆）一般使用年限较长，在抵扣进项增值税时所占的比重很少，并且企业在加油或修理时，经常会因各种原因不能取得增值税发票导致不能抵扣。因此，在营改增后物流行业的增值税负担会有一定增加。
三、用足用活税收政策，实行“主辅分离”
“主辅分离”就是企业将属于“营改增”范围内的交通运输、技术研发、动产租赁等生产性服务类业务，从主营业务中分离出来，主业（工业企业或大型商贸企业）和辅业（服务业）自主经营，独立核算，企业由一个大而全的经营主体转变成两个既相互独立又相互联系的主体。主辅分离可以取得企业增利、地方财政增收、国税管理增效的多重效果，既是“营改增”服务于市场主体的税制改革“增加值”，也是税务部门在地方政府领导、支持下用足用活政策，充分释放税制改革政策红利的具体担当。
税收政策主要从三个方面支持主辅分离：
第一，税收政策允许辅业将原来隐含在主业不能抵扣的人力费、财务和管理费等一并开具专票给主业抵扣，可以增加“营改增”增值税，同时降低主业的税收负担；
第二，纳税人未分别核算几种税率销售额的从高适用税率，该项政策引导销售货物中隐含有服务的纳税人（既：混业经营的纳税人）将销售货物和提供服务分离开来，各自自主经营，分别开票，进行主辅分离，分别缴纳增值税；
第三，辅业从主业分离时，发生的资产转移可以不征收增值税和企业所得税，也不征收其它地方性税种。这些政策保障了企业主辅分离不会增加税收风险。
主辅分离必要性的体现一是合法依规，有利于促进企业专业化生产，增强盈利能力。可以提升主业的核心竞争力和生产效率，同时辅业做精做专，做大做强；二是服务地方，有利于壮大地方财力。由于现阶段主业、辅业税款入库级次不同（主业中央75%县区25%；辅业100%为县区），主辅分离可以增加地方公共财政收入；三是改革红利，有利于加快现代服务业发展，优化产业结构。成立独立的物流、研发、仓储、租赁、广告等公司，不仅能继续为原企业主业服务，而且可以承接社会业务，扩大第三产业比重。
四、在前期“营改增”试行工作阶段，在“主辅分离”的深度和广度上远远不够，特别是在技术研发、有形动产租赁等业务领域还大有文章可做
下一步深化主辅分离的着力点是：
第一，明确工作思路。主辅分离涉及到企业、政府、税务等相关机构的利益和职责，只有各自发挥职能优势，相互配合才能形成合力。在推行过程中，企业是主角，企业愿意才能顺利进行；政府是核心，企业的意愿需要政府的扶持来调动；税务部门是推手，需要利用专业知识帮助企业分析利弊，引导企业进行分离。
第二，把握推行重点。进一步深化“营改增”企业主辅分离的主要着力点是将企业运输成本、技术开发成本、设备运行成本、广告发布成本等实施剥离，实现“营改增”应税收入和改增增值税，增加地方可用财力。
第三，加大扶持力度。一是对营改增的交通运输企业继续执行财政资金超税负返还的扶持政策；二是对新成立的“营改增”主辅分离企业按地方新增留成部分进行一定比例的奖励。
第四，纳税人要做好纳税筹划工作。应对“营改增”转型，对于企业而言是一个系统工程，需要管理层的高度重视及全员参与。一是提高企业内部财务管理水平。对涉及会计、出纳、采购、销售等相关人员进行培训，了解并掌握营业税与增值税在计算、申报缴纳等方面的异同，尤其是税负增加的纳税人要查明原因，积极应对；二是对关键变革领域进行业务流程再造，对各项经营活动进行调整，尤其是在采购管理、客户管理和融资管理等方面，要考虑进项抵扣的需要，有选择性地确定业务对象；三是结合自身经营特点和行业特点仔细分析试点改革的影响并作出相应的规划。有条件企业可以考虑通过设立新方式降低税负。四是做好跟踪检查工作，规避重大风险。企业应该密切关注差额征收处理、财政扶持申请、税收优惠清理与备案、新税制下税务法律风险防范等与企业利益息息相关的方面，做好各方面的工作，从而实现企业利益最大化。
在2016年全面实施“营改增”之后，政府部门对物流行业要加大扶持力度，坚持“政府引导、企业主导”的原则，进一步完善促进主辅分离的财政补贴政策，以政策引导企业实施主辅分离。
参考文献
[1]唐菊，李睿鑫.“营改增”对物流企业的影响——以“苏锡常”地区为例[J].财会月刊.2015.5.
[2]付傅华.营改增对企业的影响[J].宏观经济.2014.3.