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【摘要】现金流量以款项的实际收付为标准所确定的本期收入与费用，无疑最大可能地减少了不确定因素的影响，同时以实际的现金流量信息作为评价财务风险的重要指标，也已日益受到管理层和外部信息使用者的关注。
【关键词】现金流量 分析 收支报表 财务状况预算体制
长期以来，权责发生制在建造施工行业会计核算中广泛应用，权责发生制，它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。不论是否已有现金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况，确定其归属期。就是说凡属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属本期应当负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期费用。
现金流量却是一种“事实”，因为以款项的实际收付为标准所确定的本期收入与费用，无疑最大可能地减少了不确定因素的影响，同时以实际的现金流量信息作为评价财务风险的重要指标，也已日益受到管理层和外部信息使用者的关注。
在当今企业资金普遍紧张的情况下，从管理部门到与企业密切相关的债权人和投资者，都日益注重企业现金周转情况，管理部门需要了解现金流量信息，掌握企业现金流动规律，提高资金使用效益，为正确做出决策提供依据，债权人和投资者则期望了解企业目前变现能力和潜力，以推断将来偿付债务和利润分配的能力。因此正确分析现金流量有着重要意义。
一、建筑施工企业的生产特点
建筑施工行业生产周期长，建筑产品体积大，有的持续几个月或一年，有的甚至三五年或更长的时间，不确定因素多，支付工程款间隔时间长，施工单位大量应收账款的长久存在，目前，建筑施工企业总有一些业主由于财政和其他方面的原因，没有按期完成支付工程款的工作，使建筑施工企业的应收账款增加，随着时间的推移，很容易成为坏账，坏账无法收回，就会严重影响流动资金的正常运作，也会影响对企业经济效益好坏的正确评估。
二、我集团近年来正在执行以收付实现制为基础的内部管理报表，为管理提升和领导决策提供依据
一是编制方法：为了正确及时真实地了解企业的资金状况和使用情况，我集团在财务报表基础上，设计出台了一套收支报表，收支报表以收付实现制为编制原则，属于集团内部管理报表。收入报表是反映各单位的可支配收入来源及构成情况的报表，可支配收入是指当年已经收到现金的项目施工利润、劳保基金、政府补贴、投资收益、租赁业务收益、利息收入、营业外收入等。集团各单位应通过项目资金管理系统、实收工程款统计以及现场检查等方法，及时掌握项目工程款收款情况。支出报表是反映所属单位实现的可支配收入在公司、分公司的分配及使用情况的报表。集团所属各单位要科学测定可支配收入在公司各管理级次之间的分配比例，通过项目施工利润分配方式严格控制各管理机构的管理费开支，合理编制各管理级次年度费用支出预算，准确区分生产性支出和下岗人员管理中心支出。
二是编制目的：收支报表以实际收到及支付现金为原则编制，避免了财务报表以权责发生制编制的弊端，更直观地体现当期的经济运行情况，为各层次管理者进行管理决策提供了可靠的依据。通过对收支报表的数据填报依据和来源、表格的相关格式和内容、报表编制说明、报表数据分析四个方面工作的开展和完善，进一步建立经济运行分析调度制度，开展各子公司财务指标对标工作，满足各级管理和决策的需要。
三、收支报表分析
一是现金收入来源结构分析。由于经营、租赁、第三产业等都能带来现金流入，因此，就应着重分析流入结构。在我集团中，施工项目利润占收入的78%，说明主营业务收入是单位主要资金来源，由此反映该集团经营属于正常。
二是现金流出结构分析。现金流出分为经营性费用支出和非经营性费用支出，经营性费用又分为人力成本、行政成本、改革改制费用、其他等等，非经营性支出分为下岗人员直接费用、生活社区运行及管理费、离退休人员统筹费等，经营性费用支出占总支出的81%，非经营性费用占29%，说明单位应严格控制经营费用，按预算计划合理节约使用。
三是现金结余分析。现金流入与现金支出的净额就是现金结余。通过对集团子公司的现金结余对比，结余为负数的单位为现金亏损，挪用了其他往来资金，以后需要偿还，负债增加，经营状况本期不乐观，需要查找原因，争取收回欠款，压缩费用支出。结余为正数的单位说明经营活动正常，略有盈利，竞争力较强。
四是开展各子公司财务指标对标工作。对所属各单位的收支各项指标进行对标比较工作，对各单位的优势和不足有了更加全面的了解，为进一步强化收支管理，理清了思路，明确了措施。总会计师要真正负起责任，建立相应的经济分析调度制度，推动工作正常化、常态化开展。建立全面预算管理体系，预算管理制度更加全面而细化，具有可操作性。制定公司所属各单位费用开支预算计划，严格控制非生产性支出，对费用预算超支的单位采取控制措施，对超支费用不予以支付，对实际费用开支偏高或超支的单位建议审计部门进行专项审计，查明原因，采取必要的措施。
综上所述，我们可以看出，运用以现金流量为基础编制的收支报表分析财务状况，确实是一个不可多得的工具。在实际操作中，注意现金流量分析与资产负债表和利润表等财务报表分析相结合，可以更清晰、更全面地了解企业的财务状况及发展趋势，了解同行业的差距，及时发现问题，正确评价企业当前与未来的偿债能力、支付能力、再投资能力以及企业当前和前期所取得的利润的质量，科学的预测企业未来财务状况，为报表使用者做出决策提供正确的依据。
作者简介：周平（1970-），女，籍贯：湖南省长沙市，现职称：会计师，学历：本科。
【关键词】现金流量 分析 收支报表 财务状况预算体制
长期以来，权责发生制在建造施工行业会计核算中广泛应用，权责发生制，它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。不论是否已有现金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况，确定其归属期。就是说凡属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属本期应当负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期费用。
现金流量却是一种“事实”，因为以款项的实际收付为标准所确定的本期收入与费用，无疑最大可能地减少了不确定因素的影响，同时以实际的现金流量信息作为评价财务风险的重要指标，也已日益受到管理层和外部信息使用者的关注。
在当今企业资金普遍紧张的情况下，从管理部门到与企业密切相关的债权人和投资者，都日益注重企业现金周转情况，管理部门需要了解现金流量信息，掌握企业现金流动规律，提高资金使用效益，为正确做出决策提供依据，债权人和投资者则期望了解企业目前变现能力和潜力，以推断将来偿付债务和利润分配的能力。因此正确分析现金流量有着重要意义。
一、建筑施工企业的生产特点
建筑施工行业生产周期长，建筑产品体积大，有的持续几个月或一年，有的甚至三五年或更长的时间，不确定因素多，支付工程款间隔时间长，施工单位大量应收账款的长久存在，目前，建筑施工企业总有一些业主由于财政和其他方面的原因，没有按期完成支付工程款的工作，使建筑施工企业的应收账款增加，随着时间的推移，很容易成为坏账，坏账无法收回，就会严重影响流动资金的正常运作，也会影响对企业经济效益好坏的正确评估。
二、我集团近年来正在执行以收付实现制为基础的内部管理报表，为管理提升和领导决策提供依据
一是编制方法：为了正确及时真实地了解企业的资金状况和使用情况，我集团在财务报表基础上，设计出台了一套收支报表，收支报表以收付实现制为编制原则，属于集团内部管理报表。收入报表是反映各单位的可支配收入来源及构成情况的报表，可支配收入是指当年已经收到现金的项目施工利润、劳保基金、政府补贴、投资收益、租赁业务收益、利息收入、营业外收入等。集团各单位应通过项目资金管理系统、实收工程款统计以及现场检查等方法，及时掌握项目工程款收款情况。支出报表是反映所属单位实现的可支配收入在公司、分公司的分配及使用情况的报表。集团所属各单位要科学测定可支配收入在公司各管理级次之间的分配比例，通过项目施工利润分配方式严格控制各管理机构的管理费开支，合理编制各管理级次年度费用支出预算，准确区分生产性支出和下岗人员管理中心支出。
二是编制目的：收支报表以实际收到及支付现金为原则编制，避免了财务报表以权责发生制编制的弊端，更直观地体现当期的经济运行情况，为各层次管理者进行管理决策提供了可靠的依据。通过对收支报表的数据填报依据和来源、表格的相关格式和内容、报表编制说明、报表数据分析四个方面工作的开展和完善，进一步建立经济运行分析调度制度，开展各子公司财务指标对标工作，满足各级管理和决策的需要。
三、收支报表分析
一是现金收入来源结构分析。由于经营、租赁、第三产业等都能带来现金流入，因此，就应着重分析流入结构。在我集团中，施工项目利润占收入的78%，说明主营业务收入是单位主要资金来源，由此反映该集团经营属于正常。
二是现金流出结构分析。现金流出分为经营性费用支出和非经营性费用支出，经营性费用又分为人力成本、行政成本、改革改制费用、其他等等，非经营性支出分为下岗人员直接费用、生活社区运行及管理费、离退休人员统筹费等，经营性费用支出占总支出的81%，非经营性费用占29%，说明单位应严格控制经营费用，按预算计划合理节约使用。
三是现金结余分析。现金流入与现金支出的净额就是现金结余。通过对集团子公司的现金结余对比，结余为负数的单位为现金亏损，挪用了其他往来资金，以后需要偿还，负债增加，经营状况本期不乐观，需要查找原因，争取收回欠款，压缩费用支出。结余为正数的单位说明经营活动正常，略有盈利，竞争力较强。
四是开展各子公司财务指标对标工作。对所属各单位的收支各项指标进行对标比较工作，对各单位的优势和不足有了更加全面的了解，为进一步强化收支管理，理清了思路，明确了措施。总会计师要真正负起责任，建立相应的经济分析调度制度，推动工作正常化、常态化开展。建立全面预算管理体系，预算管理制度更加全面而细化，具有可操作性。制定公司所属各单位费用开支预算计划，严格控制非生产性支出，对费用预算超支的单位采取控制措施，对超支费用不予以支付，对实际费用开支偏高或超支的单位建议审计部门进行专项审计，查明原因，采取必要的措施。
综上所述，我们可以看出，运用以现金流量为基础编制的收支报表分析财务状况，确实是一个不可多得的工具。在实际操作中，注意现金流量分析与资产负债表和利润表等财务报表分析相结合，可以更清晰、更全面地了解企业的财务状况及发展趋势，了解同行业的差距，及时发现问题，正确评价企业当前与未来的偿债能力、支付能力、再投资能力以及企业当前和前期所取得的利润的质量，科学的预测企业未来财务状况，为报表使用者做出决策提供正确的依据。
作者简介：周平（1970-），女，籍贯：湖南省长沙市，现职称：会计师，学历：本科。