论文部分内容阅读
[摘要]医院财务内部控制是医院财务管理的重要组成部分，旨在保证单位经济活动合法合规，单位资产安奎，财务报告及相关信息真实完整。为了有效发挥财务内部控制的作用，医院应建立相应的财务内部控制体系，设计财务内部控制制度，应用一系列方法。将财务内部控制的制度和措施贯彻到实际经济业务中。在此，笔者将对现行医院财务内部控制管理存在的部分问题进行剖析，并探讨医院财务内部控制工作中的一种方法——流程图法的应用。
[关键词]财务内部控制 问题 流程图
一、医院财务内部控制的概念及内容
医院财务内部控制，是医院制定和实施相应制度、措施和程序，以保证医院经济业务活动有效进行，保证医院资产安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整的一种管理活动。主要包括预算控制、收人控制、支出控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权债务控制、对外投资控制、财务电子信息化控制及监督检查等方面的内容。
二、现行医院财务内部控制存在的问题
在社会主义市场经济条件下，随着医疗卫生改革的不断深入。医疗机构经济活动从内容到形式上都发生了较大变化，财务风险和经营风险也日益加大，很多医院逐步认识到了内部控制的重要性，国家也相继出台了《内部会计控制规范》、《财务会计内部控制规定》等相关法规。按照这些法规的要求，各医院相继建立了一些财务内部控制制度，也制定了一定的考核办法，但目前医院财务内部控制管理工作仍存在着一些问题，笔者在此强调以下两个方面：
(一)、财务内部控制制度的建设仍相对薄弱。表现有：(1)制度建设不够完善。如以财务制度代替或涵盖财务内部控制制度。财务制度对各项经济业务的规定简单而笼统。无细化的各种控制规定：或对业务处理中的部分环节和内容缺乏足够的认识或重视，未建立相应的控制制度；或内部控制规定仅散见于单位的各种相关文件和办法中，无整体框架，不成体系。许多医院根据经验或惯例，实施了较为有效的内部控制管理行为和措施，但未形成相关的制度规定。(2)制度的建设与实际业务的结合不够紧密。部分医院在设计财务内控制度时未充分考虑实际业务流程，以致在执行中造成不适用、执行难，或不能达到预期管理目标的情况。(3)制度的修订不够及时。随着财务电子信息化的发展。会计核算的方式和内容日新月异，一些手工会计系统下的控制手段已经失效，数据控制的环节发生了重大变化，对于这些新的变化，部分医院未能及时补充和修订财务管理制度，造成制度上的缺失或失效。
(二)、财务内部控制重制度、重措施、轻程序。部分医院建立了财务内控制度，也实施了相应的内控措施，但忽略了能达到控制目标的业务流程的建立。或有建立但未明确加以规定。这在工作中往往带来一些困扰，一方面新员工不知到要怎么做，在做的人不知道为什么这么做，做的重点是什么，将来的人也许就不这么做，在不知不觉中丧失了控制效果；另一方面不制定业务流程，管理者往往就不会主动思考现有流程的合理性和控制力，或对其他可能出现而尚未出现的业务或状况进行思考，并应对以相应的办理流程，这使得医院存在了出现漏洞的风险。
三、应用流程图法加强医院财务内部控制的益处
流程图是由一些规定的图框、符号、文字和流程线组成的，用于表示完成某一工作任务，达到某种目标所需的操作、步骤和过程。财务内部控制主要体现在经济业务活动中，因而从业务程序人手完善内部控制制度有利于提高医院内部控制水平。将医院的经济业务流程同内部控制结合起来进行内部控制制度设计，能够更好地实现财务内部控制目标。在医院管理活动中，应用流程图法加强财务内部控制有以下益处：
(一)有利于完善现有的业务处理程序。绘制流程图可帮助管理者更好的理清思路，判断现有的业务处理程序是否存在漏洞，并针对存在的问题，设计能有效控制的业务流程。
(二)有利于完善财务内部控制制度。绘制流程图有助于管理者在建立财务内部控制制度时充分考虑制度的可执行性；有助于管理者认识和掌握控制的关键点，并制定相应的制度进行管理；有助于管理者对各种经济业务及其关键控制环节进行全面的分析。避免制度建立的疏漏；当新兴事物出现，缺乏相应的控制制度时，绘制新的流程图有助于管理者及时补充和完善内部控制制度。
(三)有利于内部控制制度得以长期有效的执行。业务流程图有助于业务各环节中的相关主体掌握和遵循处理业务的程序和内容。避免因业务主体认识上的错误和不足、或主观上的随意性，导致控制失效或丧失。
(四)有利于促进控制工具的发展。全面而有效的内部控制往往需要通过大量的数据核对工作来完成，这就对信息化工具提出了更高的要求。
四、两种流程图的引证
(一)业务流程图之——门诊收费流程
传统的门诊收费控制，通常是指财务部门根据门诊收据存根联的汇总，定期向门诊收费处结算并归集款项，以确保收费处收到的款项
从流程图中，我们可直观的发现问题——收费处盖章的处方、检查、化验单所载的金额是否一定等于收据金额呢?甚至于收费收据的第一、二联所载的金额又是否一定等于存根联的金额呢?由此，我们就会去考虑更具有控制力的业务流程。
为了保证业务部门提供药品及服务的凭单(经收费处盖章的处方、检查、化验单)所载金额等于收据金额，我们提出一种方案，即以收据联同经收费处盖章的处方、检查、化验单做为业务部门提供药品及服务的凭据。从实际业务流程去考虑，我们就会发现这存在执行问题，因为往往一张收据要对应多张处方、检查、化验单，即要被分别送往不同的业务部门。
从流程图中，我们很容易发现，门诊收费控制的关键点是如何保证医院财务部门能完整地归集业务部门提供药品和诊疗服务所应得到偿付费用的款项，而不是仅限于如何保证医院财务部门能完整地归集门诊收费处收到的款项。
为了能对这一关键点进行有效控制，我们得出结论——门诊收费控制的流程图中。必须设有将业务部门服务凭单金额与收据金额进行核对的环节。而医院门诊收入通常存在量大、服务凭单抵达业务部门和收据抵达财务部门的时间不统一等特点，给核对工作带来很多困难，因此，我们想到以信息化的工具来完成这一核对工作，这就为信息化的发展提供了动力。
绘制控制流程图的过程就是列举和归纳控制内容的过程，思考并设计控制措施的过程，这有助于管理者从全方位的角度进行思考，建立完整的内部控制体系。制定全面的内部控制制度。
[关键词]财务内部控制 问题 流程图
一、医院财务内部控制的概念及内容
医院财务内部控制，是医院制定和实施相应制度、措施和程序，以保证医院经济业务活动有效进行，保证医院资产安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整的一种管理活动。主要包括预算控制、收人控制、支出控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权债务控制、对外投资控制、财务电子信息化控制及监督检查等方面的内容。
二、现行医院财务内部控制存在的问题
在社会主义市场经济条件下，随着医疗卫生改革的不断深入。医疗机构经济活动从内容到形式上都发生了较大变化，财务风险和经营风险也日益加大，很多医院逐步认识到了内部控制的重要性，国家也相继出台了《内部会计控制规范》、《财务会计内部控制规定》等相关法规。按照这些法规的要求，各医院相继建立了一些财务内部控制制度，也制定了一定的考核办法，但目前医院财务内部控制管理工作仍存在着一些问题，笔者在此强调以下两个方面：
(一)、财务内部控制制度的建设仍相对薄弱。表现有：(1)制度建设不够完善。如以财务制度代替或涵盖财务内部控制制度。财务制度对各项经济业务的规定简单而笼统。无细化的各种控制规定：或对业务处理中的部分环节和内容缺乏足够的认识或重视，未建立相应的控制制度；或内部控制规定仅散见于单位的各种相关文件和办法中，无整体框架，不成体系。许多医院根据经验或惯例，实施了较为有效的内部控制管理行为和措施，但未形成相关的制度规定。(2)制度的建设与实际业务的结合不够紧密。部分医院在设计财务内控制度时未充分考虑实际业务流程，以致在执行中造成不适用、执行难，或不能达到预期管理目标的情况。(3)制度的修订不够及时。随着财务电子信息化的发展。会计核算的方式和内容日新月异，一些手工会计系统下的控制手段已经失效，数据控制的环节发生了重大变化，对于这些新的变化，部分医院未能及时补充和修订财务管理制度，造成制度上的缺失或失效。
(二)、财务内部控制重制度、重措施、轻程序。部分医院建立了财务内控制度，也实施了相应的内控措施，但忽略了能达到控制目标的业务流程的建立。或有建立但未明确加以规定。这在工作中往往带来一些困扰，一方面新员工不知到要怎么做，在做的人不知道为什么这么做，做的重点是什么，将来的人也许就不这么做，在不知不觉中丧失了控制效果；另一方面不制定业务流程，管理者往往就不会主动思考现有流程的合理性和控制力，或对其他可能出现而尚未出现的业务或状况进行思考，并应对以相应的办理流程，这使得医院存在了出现漏洞的风险。
三、应用流程图法加强医院财务内部控制的益处
流程图是由一些规定的图框、符号、文字和流程线组成的，用于表示完成某一工作任务，达到某种目标所需的操作、步骤和过程。财务内部控制主要体现在经济业务活动中，因而从业务程序人手完善内部控制制度有利于提高医院内部控制水平。将医院的经济业务流程同内部控制结合起来进行内部控制制度设计，能够更好地实现财务内部控制目标。在医院管理活动中，应用流程图法加强财务内部控制有以下益处：
(一)有利于完善现有的业务处理程序。绘制流程图可帮助管理者更好的理清思路，判断现有的业务处理程序是否存在漏洞，并针对存在的问题，设计能有效控制的业务流程。
(二)有利于完善财务内部控制制度。绘制流程图有助于管理者在建立财务内部控制制度时充分考虑制度的可执行性；有助于管理者认识和掌握控制的关键点，并制定相应的制度进行管理；有助于管理者对各种经济业务及其关键控制环节进行全面的分析。避免制度建立的疏漏；当新兴事物出现，缺乏相应的控制制度时，绘制新的流程图有助于管理者及时补充和完善内部控制制度。
(三)有利于内部控制制度得以长期有效的执行。业务流程图有助于业务各环节中的相关主体掌握和遵循处理业务的程序和内容。避免因业务主体认识上的错误和不足、或主观上的随意性，导致控制失效或丧失。
(四)有利于促进控制工具的发展。全面而有效的内部控制往往需要通过大量的数据核对工作来完成，这就对信息化工具提出了更高的要求。
四、两种流程图的引证
(一)业务流程图之——门诊收费流程
传统的门诊收费控制，通常是指财务部门根据门诊收据存根联的汇总，定期向门诊收费处结算并归集款项，以确保收费处收到的款项
从流程图中，我们可直观的发现问题——收费处盖章的处方、检查、化验单所载的金额是否一定等于收据金额呢?甚至于收费收据的第一、二联所载的金额又是否一定等于存根联的金额呢?由此，我们就会去考虑更具有控制力的业务流程。
为了保证业务部门提供药品及服务的凭单(经收费处盖章的处方、检查、化验单)所载金额等于收据金额，我们提出一种方案，即以收据联同经收费处盖章的处方、检查、化验单做为业务部门提供药品及服务的凭据。从实际业务流程去考虑，我们就会发现这存在执行问题，因为往往一张收据要对应多张处方、检查、化验单，即要被分别送往不同的业务部门。
从流程图中，我们很容易发现，门诊收费控制的关键点是如何保证医院财务部门能完整地归集业务部门提供药品和诊疗服务所应得到偿付费用的款项，而不是仅限于如何保证医院财务部门能完整地归集门诊收费处收到的款项。
为了能对这一关键点进行有效控制，我们得出结论——门诊收费控制的流程图中。必须设有将业务部门服务凭单金额与收据金额进行核对的环节。而医院门诊收入通常存在量大、服务凭单抵达业务部门和收据抵达财务部门的时间不统一等特点，给核对工作带来很多困难，因此，我们想到以信息化的工具来完成这一核对工作，这就为信息化的发展提供了动力。
绘制控制流程图的过程就是列举和归纳控制内容的过程，思考并设计控制措施的过程，这有助于管理者从全方位的角度进行思考，建立完整的内部控制体系。制定全面的内部控制制度。