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2011年11月16日财政部和国家税务总局发布了“关于印发《营业税改征增值税试点方案》”和关于《上海市开展交通运输业和现代服务业营业税改征增值税试点的通知》。我国从2012年1月1日开始在上海试点实行营改增，到2012年8月全国北京等8个省市加入到其中，2012年12月1日我们天津也开始施行，再到2013年8月交通运输业和部分现代服务业的试点范围由12省市扩至全国。全国大范围全面实行营改增足以看出国家对营改增的决心和力度。2013年12月5日，李克强在召开的国务院常务会议决定，从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点，至此，交通运输业已全部纳入营改增范围。试点扩围体现出营改增“分步”“有序”实施的一贯思路，这项税收改革将逐渐迈向深处。
营改增的新政涉及到大部分的高新技术企业。高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。高新技术企业的主营业务收入很大一部分涉及到营改增的范畴。试想未来全国交通运输业和大部分服务业都由营业税变为增值税的大趋势下，对我国各企业尤其是高新技术企业会有怎样的影响呢？
国家为了完善税制，减轻企业的税负，进一步支持企业特别是中小企业发展，将部分服务业和交通运输业营业税改为增值税，让企业的税负由原来的按销售额乘以税率征收改为按收入减成本的增值额乘以税率征收，这样企业能够用进项税抵扣销项增值税来起到避免重复征税减轻企业税负的作用。
下面我将从几个方面来分析营改增政策对高新技术企业的影响和如何进行税收管理：
一、结合企业自身业务学习最新公告
首先企业应该认真学习最新税务政策，详细解读国家税务公告，再结合企业本身的业务特点，判断企业是否属于试点单位，尽早与税务机关取得联系，企业业务涉及哪些省市，是否都属于试点地区。对企业财务、商务等人员进行基本的税务培训，明确今后的业务操作中应该怎样正确合法操作以及需要注意的问题。企业会计人员需学习营改增账务处理、税务新政、科目设置，以及纳税义务发生时间、纳税地点、发票开具收取管理的实际操作培训；企业商务人员做专门的培训，及时了解最新税收政策、试点地区范围、发票管理、税率税目明确，进而在工作中更好的与财务部门、客户、供应商进行衔接。
二、判断企业哪些经营项目属于营改增范围，税务办理登记
首先高新技术企业研发技术服务业收入变为增值税范围，其次高新技术企业一般都为生产企业，有大量的固定资产，也会涉及部分有形动产租赁服务业。企业办税人员应该及时与国家税务机关沟通，按时办理税务登记税目增加等事宜，尽早申请增值税税控系统，申请购领发票以便企业尽早开出增值税发票，在经营业务中正常合法进行发票开出和抵扣。
三、结合企业主营业务和营改增新政策，分析营改增对各种税收业务的影响和管理
（一）增值税的增加营业税减少
将营业税改为增值税后技术服务类收入一般纳税人税率从5%上升到6%，但相应的收到的技术服务、文化创意服务、物流服务、鉴证咨询服务等6%和11%的进项发票可以抵扣。企业可以筹划尽可能与试点地区达成业务合作，通过取得试点地区的服务费增值税专用发票来抵扣以减少企业税负，表面上税率上升，但取得进项可以抵扣，实际从以前收入的5%变为现在对服务业务的增值部分征收增值税6%，现实中只要税收筹划及时，税负远远较营改增之前下降；另外，营改增之后一般纳税人应税服务年销售额标准定为500万元，如果小规模纳税人会计核算健全，符合税务局要求标准的，可以向税务机关提前申请为一般纳税人。所以小企业可以更长时间的享受小规模纳税人收入3%的税率，实际较之前5%的税率明显下降，但如果企业收到的进项足够多，也可以提前申请成为一般纳税人，什么时候申请这一点企业可以自己把控。
（二）企业所得税的筹划管理
国家为了鼓励高新技术企业发展，将其企业所得税税率定为15%（以天津市为例），并且在滨海新区开发区注册的新办企业享受两免三减半的优惠政策。是企业减轻税负的另一个筹划方向。首先企业应争取在有优惠政策的开发区注册登记，其次符合条件的高新技术企业应该组织专人认定高新技术企业证书，不符合条件的企业也应该认真学习这项政策和认定标准，努力完善企业各项指标，积极努力达到认定标准，在不久的将来也能争取到这项优惠政策。
另外，高新技术企业的研发费用加计扣除50%这个政策也是高新技术企业税收筹划的重中之重。企业要安排专人管理研发费用账务及归集，做到账目清晰明确，费用归集合理并符合项目专审要求。每年按期去税务局和科委认定，争取符合政策的费用全部可以加计扣除，从而最大限度的降低企业所得税的税负。
要完成以上两项任务，财务工作者在其中的作用不可忽视，企业必须对财务管理工作加强重视。企业财务人员要认真学习国家科技局、国家税务总局及天津市科技局的各项下达文件，按照管理文件的要求做好日常财务工作，特别是高新收入的确认分类、研发费用的明确归集，科技人员的管理、研发项目的划分和预算管理等等。这项工作的完成不但是各项财务数据的指标完成，更是涉及到财务、管理、研发等各个部门的协调合作，所以要求企业一定要对内各部门组织配合工作，对外加强企业与政府部门、企业与企业之间的沟通学习，这样才能更好的完成这项任务。
（三）如果企业的税收筹划合理，那么流转税税负就会降低，与此同时企业相应的各项附加税费就减少，这样也能在一定程度上降低企业所得税应纳税额，降低企业所得税。
（四）四技合同的减免
试点纳税人提供国家科技认定的技术开发、技术转让以及与之相关的技术咨询技术服务合同所取得技术所得可以减免增值税。企业应将符合要求的合同在有效期内去科技局做科技认定后在国税务机关备案申报免税，经国家税务机关审批通过后的合同企业可以享受免税，也能极大的减轻企业税负。在这里要注意的是技术合同收入如申请减免增值税，开出的发票必须是增值税普通发票，其成本中相应的进项增值税专用发票不能抵扣，所以企业要提前与客户沟通，做好税务筹划，看是否享受这项免税政策，不论是否申请享受免税，经税务机关认定后都不得随意改变。
（五）固定资产的筹划管理
如果企业刚在国税局认定，一般是小规模纳税人，企业如购买固定资产最好延迟购买，待企业成功认定为一般纳税人之后再购买，这样收到的增值税专用发票可以进行抵扣。
另外企业如果有闲置的固定资产可对外出租，这属于有形动产租赁业务，也是营改增范畴。这样能够增加企业收入，尽早成功认定为一般纳税人。
（六）测算税负、自查总结
经过一年的学习和实践，企业营改增都已经走上了正轨，到年底，企业将一年的税收收入数据总结分析，与往年数据对比组织测算税负。经过测算企业找出一年中营改增带来的变化，是否降低税负，具体节税金额，以及未来该如何规范会计税务处理的计划，为下一年的税务管理做出合理的筹划。
（七）加强与税务部门沟通
企业到年底除了自查测算外，还需要与税务部门进行及时的沟通。税务部门是国家税收的征收和管理部门，他们的数据来源最准确，政策解析最到位。企业到年底应及时把自己的测算分析数据上报税务局，请专业人员提出具体意见和改善建议。对于营改增之后税负不降反升的，国家下发专门的文件予以财政补贴。企业可以向财税部门申请这项补贴，只要能拿出真实有效的论据和标准的账务核算处理规范，经财政机关和税务机关查账审批后，方能获得此项补贴。另外，企业还应该与税务局掌握的其他企业的数据对比论证，听取税务部门提出的合理化意见，在今后加强管理和提高业务水平，避免业务上的不规范带来的税务风险，让企业能够以良好的势头不断稳步壮大。
参考文献：
[1]营改增后企业税务筹划管理的探索与建议-上海地区营改增试点企业具体实施为例。刘小龙（上海寰球工程公司，上海 200032）
[2]营改增对交通运输业税负的影响分析，上海市黄浦区业余大学/上海开放大学黄浦分校 ，杨隽.
[3]试论“营改增”税制改革下企业税务风险，张佳、蔡晓旭（苏州大学、江苏苏州 215137）
营改增的新政涉及到大部分的高新技术企业。高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。高新技术企业的主营业务收入很大一部分涉及到营改增的范畴。试想未来全国交通运输业和大部分服务业都由营业税变为增值税的大趋势下，对我国各企业尤其是高新技术企业会有怎样的影响呢？
国家为了完善税制，减轻企业的税负，进一步支持企业特别是中小企业发展，将部分服务业和交通运输业营业税改为增值税，让企业的税负由原来的按销售额乘以税率征收改为按收入减成本的增值额乘以税率征收，这样企业能够用进项税抵扣销项增值税来起到避免重复征税减轻企业税负的作用。
下面我将从几个方面来分析营改增政策对高新技术企业的影响和如何进行税收管理：
一、结合企业自身业务学习最新公告
首先企业应该认真学习最新税务政策，详细解读国家税务公告，再结合企业本身的业务特点，判断企业是否属于试点单位，尽早与税务机关取得联系，企业业务涉及哪些省市，是否都属于试点地区。对企业财务、商务等人员进行基本的税务培训，明确今后的业务操作中应该怎样正确合法操作以及需要注意的问题。企业会计人员需学习营改增账务处理、税务新政、科目设置，以及纳税义务发生时间、纳税地点、发票开具收取管理的实际操作培训；企业商务人员做专门的培训，及时了解最新税收政策、试点地区范围、发票管理、税率税目明确，进而在工作中更好的与财务部门、客户、供应商进行衔接。
二、判断企业哪些经营项目属于营改增范围，税务办理登记
首先高新技术企业研发技术服务业收入变为增值税范围，其次高新技术企业一般都为生产企业，有大量的固定资产，也会涉及部分有形动产租赁服务业。企业办税人员应该及时与国家税务机关沟通，按时办理税务登记税目增加等事宜，尽早申请增值税税控系统，申请购领发票以便企业尽早开出增值税发票，在经营业务中正常合法进行发票开出和抵扣。
三、结合企业主营业务和营改增新政策，分析营改增对各种税收业务的影响和管理
（一）增值税的增加营业税减少
将营业税改为增值税后技术服务类收入一般纳税人税率从5%上升到6%，但相应的收到的技术服务、文化创意服务、物流服务、鉴证咨询服务等6%和11%的进项发票可以抵扣。企业可以筹划尽可能与试点地区达成业务合作，通过取得试点地区的服务费增值税专用发票来抵扣以减少企业税负，表面上税率上升，但取得进项可以抵扣，实际从以前收入的5%变为现在对服务业务的增值部分征收增值税6%，现实中只要税收筹划及时，税负远远较营改增之前下降；另外，营改增之后一般纳税人应税服务年销售额标准定为500万元，如果小规模纳税人会计核算健全，符合税务局要求标准的，可以向税务机关提前申请为一般纳税人。所以小企业可以更长时间的享受小规模纳税人收入3%的税率，实际较之前5%的税率明显下降，但如果企业收到的进项足够多，也可以提前申请成为一般纳税人，什么时候申请这一点企业可以自己把控。
（二）企业所得税的筹划管理
国家为了鼓励高新技术企业发展，将其企业所得税税率定为15%（以天津市为例），并且在滨海新区开发区注册的新办企业享受两免三减半的优惠政策。是企业减轻税负的另一个筹划方向。首先企业应争取在有优惠政策的开发区注册登记，其次符合条件的高新技术企业应该组织专人认定高新技术企业证书，不符合条件的企业也应该认真学习这项政策和认定标准，努力完善企业各项指标，积极努力达到认定标准，在不久的将来也能争取到这项优惠政策。
另外，高新技术企业的研发费用加计扣除50%这个政策也是高新技术企业税收筹划的重中之重。企业要安排专人管理研发费用账务及归集，做到账目清晰明确，费用归集合理并符合项目专审要求。每年按期去税务局和科委认定，争取符合政策的费用全部可以加计扣除，从而最大限度的降低企业所得税的税负。
要完成以上两项任务，财务工作者在其中的作用不可忽视，企业必须对财务管理工作加强重视。企业财务人员要认真学习国家科技局、国家税务总局及天津市科技局的各项下达文件，按照管理文件的要求做好日常财务工作，特别是高新收入的确认分类、研发费用的明确归集，科技人员的管理、研发项目的划分和预算管理等等。这项工作的完成不但是各项财务数据的指标完成，更是涉及到财务、管理、研发等各个部门的协调合作，所以要求企业一定要对内各部门组织配合工作，对外加强企业与政府部门、企业与企业之间的沟通学习，这样才能更好的完成这项任务。
（三）如果企业的税收筹划合理，那么流转税税负就会降低，与此同时企业相应的各项附加税费就减少，这样也能在一定程度上降低企业所得税应纳税额，降低企业所得税。
（四）四技合同的减免
试点纳税人提供国家科技认定的技术开发、技术转让以及与之相关的技术咨询技术服务合同所取得技术所得可以减免增值税。企业应将符合要求的合同在有效期内去科技局做科技认定后在国税务机关备案申报免税，经国家税务机关审批通过后的合同企业可以享受免税，也能极大的减轻企业税负。在这里要注意的是技术合同收入如申请减免增值税，开出的发票必须是增值税普通发票，其成本中相应的进项增值税专用发票不能抵扣，所以企业要提前与客户沟通，做好税务筹划，看是否享受这项免税政策，不论是否申请享受免税，经税务机关认定后都不得随意改变。
（五）固定资产的筹划管理
如果企业刚在国税局认定，一般是小规模纳税人，企业如购买固定资产最好延迟购买，待企业成功认定为一般纳税人之后再购买，这样收到的增值税专用发票可以进行抵扣。
另外企业如果有闲置的固定资产可对外出租，这属于有形动产租赁业务，也是营改增范畴。这样能够增加企业收入，尽早成功认定为一般纳税人。
（六）测算税负、自查总结
经过一年的学习和实践，企业营改增都已经走上了正轨，到年底，企业将一年的税收收入数据总结分析，与往年数据对比组织测算税负。经过测算企业找出一年中营改增带来的变化，是否降低税负，具体节税金额，以及未来该如何规范会计税务处理的计划，为下一年的税务管理做出合理的筹划。
（七）加强与税务部门沟通
企业到年底除了自查测算外，还需要与税务部门进行及时的沟通。税务部门是国家税收的征收和管理部门，他们的数据来源最准确，政策解析最到位。企业到年底应及时把自己的测算分析数据上报税务局，请专业人员提出具体意见和改善建议。对于营改增之后税负不降反升的，国家下发专门的文件予以财政补贴。企业可以向财税部门申请这项补贴，只要能拿出真实有效的论据和标准的账务核算处理规范，经财政机关和税务机关查账审批后，方能获得此项补贴。另外，企业还应该与税务局掌握的其他企业的数据对比论证，听取税务部门提出的合理化意见，在今后加强管理和提高业务水平，避免业务上的不规范带来的税务风险，让企业能够以良好的势头不断稳步壮大。
参考文献：
[1]营改增后企业税务筹划管理的探索与建议-上海地区营改增试点企业具体实施为例。刘小龙（上海寰球工程公司，上海 200032）
[2]营改增对交通运输业税负的影响分析，上海市黄浦区业余大学/上海开放大学黄浦分校 ，杨隽.
[3]试论“营改增”税制改革下企业税务风险，张佳、蔡晓旭（苏州大学、江苏苏州 215137）