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摘要：伴随高等教育的快速发展，政府拨款已不再是高等教育经费的单一来源，高校需要通过多种渠道筹资来满足自身运转和发展的资金需求。在这种预算背景下，传统的预算管理观念遇到了挑战。文章探讨了高校预算管理存在的问题，得出了相应的解决对策。
关键词：高校;预算;预算管理
一、引言
随着高校多渠道筹集资金和高校教育事业改革的不断发展，高校财务工作也迎来了挑战，预算管理是财务工作的基石。因此，借助预算管理工作的深化来优化高校教育资源配置，推动高校教育事业稳步发展已成为各高校探索的课题。目前，国内外关于高校预算管理的理论研究已取得了一定的成果，但是高校预算管理实践中存在的问题还有待深入研究。
二、高校预算管理存在的问题分析
（一）预算主客体沟通不足，实际与计划相脱节
人们都以为预算仅仅是财务部门对校内各部门下达预算指标，各部门被动执行。预算的编制和管理局限于财务部门人员，教学﹑科研、管理等部门人员的配合不够。再加上财务部门对学校各项活动的情况理解不够，这就造成了预算主体与预算客体之间沟通不足，使得预算指标在校内各部门之间难以得到认可和落实，这不仅给财务预决算任务带来了诸多不利，并且使财务预算编制的结果很难做到真实性﹑合理性，造成实际与计划相脱节。
（二）预算编制方法不太科学，编制结果不太精确
高校在编制预算时一般采纳增量预算法，该方法以上年的实际收入支出为基数，而后将新年度的财务收支变换要素再加上来，最后确定新年度的预算指标。这种方法会招致预算结果逐年增长，造成公共资金的严重浪费，导致高校资金应用效率的低下;也会覆盖上年度各种不合理的支出，默认其合理性，不太科学。另外，在实际工作中，确定高校非税收入也是个难题，高校非税收入主要由事业收入组成，事业收入主要包含学生学费和住宿费，但目前高校学生拖欠学费和住宿费的状况还比较多，也增加了事业收入预算的困难。
（三）预算执行不力，扰乱预算的严肃性
好的预算可能因不好的执行失去本来的意义，因此，预算执行是一个比预算编制更加困难的事情。即预算不但需要精心的编制准备，还需要有效地执行。根据部门估算的要求，高校必须严格执行经过审核批准的预算，调整预算时必须走相关程序。但现实很多高校预算管理流于形式，预算执行不力，随意调整和追加预算，年终突击花钱的情况非常突出，这就造成了有章不循﹑形同虚设，使得预算指标缺乏约束力，损害了预算的严肃性，同时也导致资金严重浪费，资源没有达到合理有效地分配，资金使用效率低下。
（四）预算、核算、决算三者脱节，影响预算分析
高校广泛存在着预算、核算、决算三者相脱节的景象，进而影响了财务预算分析。究其原因有：首先，从校领导到普通财务人员，普遍都认为财务部门主要负责的是财务核算与决算工作，认为只要把算账和报帐两项工作做好，严格按照规定列支，没有超出预算指标就算顺利完成了预算，完成了财务工作，根本没有树立起将预算与核算、决算联系起来的全局观。其次，高校预算改革脚步比会计制度改革更快，高校现行会计科目设置、核算内容等都与预算存在着差异，两者的编报口径不尽相同，这样不利于财务工作的开展。
（五）缺乏科学的预算绩效评价体系
预算绩效评价工作还处于摸索阶段，因此在实际操作中出现的问题也比较多，主要体现：首先，评价标准不统一。绩效评价工作依据设定的评价标准对预算执行情况进行评价考核，由于我国很多高校采用的财务核算方法与核算系统不一样，这必然造成各高校预算评价基础的数据缺乏可比性，这些差异进一步加大了评价标准确定的难度。其次，难以科学分类预算支出。高校支出项目繁多、范围广泛，例如有本科生支出、研究生支出、师资建设支出、学生奖学金助学金支出、科研支出、人员工资津贴支出等，即使是同一类支出也会有很大的不同，这不仅不便于高校对支出进行细化预算，也为科学评价体系的创建带了众多困难。
（六）预算考核奖惩机制不完善，执行不力
在每年末预算执行完毕后，高校财务部门应该同相关纪检﹑审计部门联合起来组织对校内各单位预算完成情况的绩效考核工作，并建立相应的奖惩机制，即对合理用款、节约资金的部门给予必要的鼓励，对不按预算花钱的部门进行必要惩罚，这样才能让各部门认识到严格执行预算的重要性。但是现实却恰恰相反，各部门的经费使用效益未与工作目标对接，缺失完善的赏罚机制，使得高校很多部门负责人没能树立起对资金的统筹规划观念，只讲投入不求效益，实质上鼓励了浪费腐败，造成体内恶性循环。因而，须要建立预算考核奖惩机制，并且机制中应明确绩效与奖惩之间对应的关系。
三、加强高校预算管理的措施
（一）加强主客体的沟通，要有战略规划的意识
高校预算工作主要限于财务部门，但是其显然不能够全面了解学校的繁杂活动及其变化情况，再有经验的财务人员也会不可避免地陷入预算编制缺乏科学性、准确性，脱离实际情况的困境。因此，第一，增强预算主客体的沟通。征求各相关部门人员的建議，鼓励他们支持财务部门工作，做好缜密科学的编制筹备事宜。其次，应大力宣传预算管理的重要作用。预算管理理念要固化到员工心中，员工要知道预算与部门利益和自身利益的相关性。最后，应根据学校的战略定位来确定预算的指标。高校预算编制必需与学校战略布局相结合，使得预算能为学校完成战略规划提供保障，避免短期行为。
（二）采纳科学的预算编制办法，增强预算编制准确性
预算方法的准确性会给预算管理的效果带来直接影响。因此，为了预算目标的实现，预算编制方法应当结合高校的实践状况进行抉择。可采用零基预算法和滚动预算法两者相结合的模式。采纳零基预算法编制费用预算时，主要针对当年预算期的计划对其合理性进行分析编制预算，有利于资源的有效配置。滚动预算法是在预算执行一个月或一个季度后自动地补充，有利于预算的指导作用。实行两种方法相结合的编制方式，能够加强预算的准确性，为做好预算任务奠定根底。同时，高校在编制预算时“以收定支”，收入主要由非税收入构成，所以要做实非税收入，逐步减小收入变更幅度，进一步夯实预算编制基础。 （三）刚柔相结合，保障各项任务的正常运行
刚性预算是指预算执行的严肃性，表现为较强的预算控制性。主要体现：第一，严格预算执行。预算执行不力造成实际支出与预算指标不一致，使得预算形同虚设。因而，各高校财务部门要注重预算执行，关注预算执行力。第二，加强细化预算。高校校领导应当率领财务部门负责人，将预算指标、额度、责任等各个方面进行细化，做到权力下放，责任落实。柔性管理就是提倡人本主义。主要体现：第一，树立员工参与理念。管理的核心是人，要采取非强制方式将意志转化为自觉行动;同时适当下放财权、事权，使之感到自己受到了高度重视，这样教职工就会将无限的潜能投入到学校的发展中。第二，创造良好的预算环境。有利于激发职工的工作热情，提高预算工作效率。刚性预算和柔性预算各具优势也各有限制，所以在预算执行的过程中应该将两者结合。
（四）成立预算管理委员会，督促预算执行
预算管理委员会由高校主管财务的一把手带头，对整个预算的形成过程及执行结果进行监控与考核。在预算编制前，预算委员会根据学校的整体运行情况制定出预算应当关注的重点，充分吸收基层人员的建设性建议，对预算编制工作进行指导;财务部门预算制定后，由预算管理委员决定其编制的预算方案能否通过。在预算执行中，预算委员会对执行情况进行全面督促，及时匡正违反规定的行为，要求调整预算的项目必须经预算管理委员会同意，才能实施。预算完成后，预算委员会依据绩效评价体系与奖惩机制对各部门进行评价并奖惩。这样由各部门人员构成的预算委员会才能从根本上解决高校预算管理内部控制问题。
（五）构建科学的预算绩效评价体系
高校的绩效评价主要囊括教学、科研和社会服务等方面。第一，教学绩效指标：培养人才需要一定的投入，通过教学活动产出一定的成果。因此，需要设计投入和产出教学绩效指标。投入指标可以通过生均事业费指标来反映，产出指标可以通过学位获取率和就业率指标进行衡量。第二，科研绩效指标：科研取得的成果不一定和投入成正比。但是也要从投入和产出来对科研绩效设计指标。投入指标可以采用教师人均科研经费指标来反映，产出指标可以通过科研收入增长率和科研成果转化率进行衡量。第三，社会服务绩效指标：大部分高校并没有配备专业人员把社会服务视为专门的工作去做，如文化宣传活动、文化普及活动等，这些工作在实际考核时难以量化，很难设计相应的指标。
（六）建立合理的奖惩机制
财务部门可以按照各部门预算执行状况进行考核剖析，然后根据合理的奖惩机制来进行奖惩。客观公正的奖惩机制规定了各部门预算执行结果与奖惩之间的关系，将个人、部门的利益与学校的运行目标联系得更紧密。奖惩约束机制要求将各部门的预算执行情况与其责任目标和经济利益挂钩，按照考核结果确定奖惩，对表现优秀的部门要给予经济和名誉奖励，对表现不合格的部门要落实经济与行政责任。因而，高校应加强对预算管理的认识，从而提高财务预算效率。财务预算管理的考评、奖惩制度要坚持责权利相互统一，这样才能使预算考评任务落到实处。
四、结语
随着高校办学规模逐步扩张，资金来源也日趋多元，通过加强预算管理来实现高校发展的意义更加重要。高校预算管理的改革是一个循序渐进的过程，既受限于公共财政制度的革新，又受限于教育体制与高校内部管理的变革。要想深入研究高校预算管理，不仅需要具备会计学和财务学知识，还需要多学科知识的支持。
参考文献：
[1]刘罡.基于内部控制视角的高校预算管理体系研究[J].会计之友，2018（01）.
[2]杨后超，李竞澜，邱均成.新高校会计制度视角下的预算管理的认识与思考[J].價值工程，2018（16）.
[3]任晓娟.推进预算评审实质嵌入高校预算管理的思考[J].行政事业资产与财务，2018（06）.
[4]赵淑敏.基于中长期财务规划的高校预算管理研究[J].中国集体经济，2017（11）.
[5]刘雁南.我国地方普通高校财务预算管理研究[D].内蒙古农业大学，2013.
*基金项目：江苏高校哲学社会科学研究一般项目“基于平衡计分卡的高校财务绩效评价研究”（项目编号：2019SJA1896） ;江苏省社科应用研究精品工程财经发展专项课题一般资助项目“基于作业成本法的高校教育成本核算研究”（项目编号：19SCB-051） 。
（作者单位：江苏大学）
关键词：高校;预算;预算管理
一、引言
随着高校多渠道筹集资金和高校教育事业改革的不断发展，高校财务工作也迎来了挑战，预算管理是财务工作的基石。因此，借助预算管理工作的深化来优化高校教育资源配置，推动高校教育事业稳步发展已成为各高校探索的课题。目前，国内外关于高校预算管理的理论研究已取得了一定的成果，但是高校预算管理实践中存在的问题还有待深入研究。
二、高校预算管理存在的问题分析
（一）预算主客体沟通不足，实际与计划相脱节
人们都以为预算仅仅是财务部门对校内各部门下达预算指标，各部门被动执行。预算的编制和管理局限于财务部门人员，教学﹑科研、管理等部门人员的配合不够。再加上财务部门对学校各项活动的情况理解不够，这就造成了预算主体与预算客体之间沟通不足，使得预算指标在校内各部门之间难以得到认可和落实，这不仅给财务预决算任务带来了诸多不利，并且使财务预算编制的结果很难做到真实性﹑合理性，造成实际与计划相脱节。
（二）预算编制方法不太科学，编制结果不太精确
高校在编制预算时一般采纳增量预算法，该方法以上年的实际收入支出为基数，而后将新年度的财务收支变换要素再加上来，最后确定新年度的预算指标。这种方法会招致预算结果逐年增长，造成公共资金的严重浪费，导致高校资金应用效率的低下;也会覆盖上年度各种不合理的支出，默认其合理性，不太科学。另外，在实际工作中，确定高校非税收入也是个难题，高校非税收入主要由事业收入组成，事业收入主要包含学生学费和住宿费，但目前高校学生拖欠学费和住宿费的状况还比较多，也增加了事业收入预算的困难。
（三）预算执行不力，扰乱预算的严肃性
好的预算可能因不好的执行失去本来的意义，因此，预算执行是一个比预算编制更加困难的事情。即预算不但需要精心的编制准备，还需要有效地执行。根据部门估算的要求，高校必须严格执行经过审核批准的预算，调整预算时必须走相关程序。但现实很多高校预算管理流于形式，预算执行不力，随意调整和追加预算，年终突击花钱的情况非常突出，这就造成了有章不循﹑形同虚设，使得预算指标缺乏约束力，损害了预算的严肃性，同时也导致资金严重浪费，资源没有达到合理有效地分配，资金使用效率低下。
（四）预算、核算、决算三者脱节，影响预算分析
高校广泛存在着预算、核算、决算三者相脱节的景象，进而影响了财务预算分析。究其原因有：首先，从校领导到普通财务人员，普遍都认为财务部门主要负责的是财务核算与决算工作，认为只要把算账和报帐两项工作做好，严格按照规定列支，没有超出预算指标就算顺利完成了预算，完成了财务工作，根本没有树立起将预算与核算、决算联系起来的全局观。其次，高校预算改革脚步比会计制度改革更快，高校现行会计科目设置、核算内容等都与预算存在着差异，两者的编报口径不尽相同，这样不利于财务工作的开展。
（五）缺乏科学的预算绩效评价体系
预算绩效评价工作还处于摸索阶段，因此在实际操作中出现的问题也比较多，主要体现：首先，评价标准不统一。绩效评价工作依据设定的评价标准对预算执行情况进行评价考核，由于我国很多高校采用的财务核算方法与核算系统不一样，这必然造成各高校预算评价基础的数据缺乏可比性，这些差异进一步加大了评价标准确定的难度。其次，难以科学分类预算支出。高校支出项目繁多、范围广泛，例如有本科生支出、研究生支出、师资建设支出、学生奖学金助学金支出、科研支出、人员工资津贴支出等，即使是同一类支出也会有很大的不同，这不仅不便于高校对支出进行细化预算，也为科学评价体系的创建带了众多困难。
（六）预算考核奖惩机制不完善，执行不力
在每年末预算执行完毕后，高校财务部门应该同相关纪检﹑审计部门联合起来组织对校内各单位预算完成情况的绩效考核工作，并建立相应的奖惩机制，即对合理用款、节约资金的部门给予必要的鼓励，对不按预算花钱的部门进行必要惩罚，这样才能让各部门认识到严格执行预算的重要性。但是现实却恰恰相反，各部门的经费使用效益未与工作目标对接，缺失完善的赏罚机制，使得高校很多部门负责人没能树立起对资金的统筹规划观念，只讲投入不求效益，实质上鼓励了浪费腐败，造成体内恶性循环。因而，须要建立预算考核奖惩机制，并且机制中应明确绩效与奖惩之间对应的关系。
三、加强高校预算管理的措施
（一）加强主客体的沟通，要有战略规划的意识
高校预算工作主要限于财务部门，但是其显然不能够全面了解学校的繁杂活动及其变化情况，再有经验的财务人员也会不可避免地陷入预算编制缺乏科学性、准确性，脱离实际情况的困境。因此，第一，增强预算主客体的沟通。征求各相关部门人员的建議，鼓励他们支持财务部门工作，做好缜密科学的编制筹备事宜。其次，应大力宣传预算管理的重要作用。预算管理理念要固化到员工心中，员工要知道预算与部门利益和自身利益的相关性。最后，应根据学校的战略定位来确定预算的指标。高校预算编制必需与学校战略布局相结合，使得预算能为学校完成战略规划提供保障，避免短期行为。
（二）采纳科学的预算编制办法，增强预算编制准确性
预算方法的准确性会给预算管理的效果带来直接影响。因此，为了预算目标的实现，预算编制方法应当结合高校的实践状况进行抉择。可采用零基预算法和滚动预算法两者相结合的模式。采纳零基预算法编制费用预算时，主要针对当年预算期的计划对其合理性进行分析编制预算，有利于资源的有效配置。滚动预算法是在预算执行一个月或一个季度后自动地补充，有利于预算的指导作用。实行两种方法相结合的编制方式，能够加强预算的准确性，为做好预算任务奠定根底。同时，高校在编制预算时“以收定支”，收入主要由非税收入构成，所以要做实非税收入，逐步减小收入变更幅度，进一步夯实预算编制基础。 （三）刚柔相结合，保障各项任务的正常运行
刚性预算是指预算执行的严肃性，表现为较强的预算控制性。主要体现：第一，严格预算执行。预算执行不力造成实际支出与预算指标不一致，使得预算形同虚设。因而，各高校财务部门要注重预算执行，关注预算执行力。第二，加强细化预算。高校校领导应当率领财务部门负责人，将预算指标、额度、责任等各个方面进行细化，做到权力下放，责任落实。柔性管理就是提倡人本主义。主要体现：第一，树立员工参与理念。管理的核心是人，要采取非强制方式将意志转化为自觉行动;同时适当下放财权、事权，使之感到自己受到了高度重视，这样教职工就会将无限的潜能投入到学校的发展中。第二，创造良好的预算环境。有利于激发职工的工作热情，提高预算工作效率。刚性预算和柔性预算各具优势也各有限制，所以在预算执行的过程中应该将两者结合。
（四）成立预算管理委员会，督促预算执行
预算管理委员会由高校主管财务的一把手带头，对整个预算的形成过程及执行结果进行监控与考核。在预算编制前，预算委员会根据学校的整体运行情况制定出预算应当关注的重点，充分吸收基层人员的建设性建议，对预算编制工作进行指导;财务部门预算制定后，由预算管理委员决定其编制的预算方案能否通过。在预算执行中，预算委员会对执行情况进行全面督促，及时匡正违反规定的行为，要求调整预算的项目必须经预算管理委员会同意，才能实施。预算完成后，预算委员会依据绩效评价体系与奖惩机制对各部门进行评价并奖惩。这样由各部门人员构成的预算委员会才能从根本上解决高校预算管理内部控制问题。
（五）构建科学的预算绩效评价体系
高校的绩效评价主要囊括教学、科研和社会服务等方面。第一，教学绩效指标：培养人才需要一定的投入，通过教学活动产出一定的成果。因此，需要设计投入和产出教学绩效指标。投入指标可以通过生均事业费指标来反映，产出指标可以通过学位获取率和就业率指标进行衡量。第二，科研绩效指标：科研取得的成果不一定和投入成正比。但是也要从投入和产出来对科研绩效设计指标。投入指标可以采用教师人均科研经费指标来反映，产出指标可以通过科研收入增长率和科研成果转化率进行衡量。第三，社会服务绩效指标：大部分高校并没有配备专业人员把社会服务视为专门的工作去做，如文化宣传活动、文化普及活动等，这些工作在实际考核时难以量化，很难设计相应的指标。
（六）建立合理的奖惩机制
财务部门可以按照各部门预算执行状况进行考核剖析，然后根据合理的奖惩机制来进行奖惩。客观公正的奖惩机制规定了各部门预算执行结果与奖惩之间的关系，将个人、部门的利益与学校的运行目标联系得更紧密。奖惩约束机制要求将各部门的预算执行情况与其责任目标和经济利益挂钩，按照考核结果确定奖惩，对表现优秀的部门要给予经济和名誉奖励，对表现不合格的部门要落实经济与行政责任。因而，高校应加强对预算管理的认识，从而提高财务预算效率。财务预算管理的考评、奖惩制度要坚持责权利相互统一，这样才能使预算考评任务落到实处。
四、结语
随着高校办学规模逐步扩张，资金来源也日趋多元，通过加强预算管理来实现高校发展的意义更加重要。高校预算管理的改革是一个循序渐进的过程，既受限于公共财政制度的革新，又受限于教育体制与高校内部管理的变革。要想深入研究高校预算管理，不仅需要具备会计学和财务学知识，还需要多学科知识的支持。
参考文献：
[1]刘罡.基于内部控制视角的高校预算管理体系研究[J].会计之友，2018（01）.
[2]杨后超，李竞澜，邱均成.新高校会计制度视角下的预算管理的认识与思考[J].價值工程，2018（16）.
[3]任晓娟.推进预算评审实质嵌入高校预算管理的思考[J].行政事业资产与财务，2018（06）.
[4]赵淑敏.基于中长期财务规划的高校预算管理研究[J].中国集体经济，2017（11）.
[5]刘雁南.我国地方普通高校财务预算管理研究[D].内蒙古农业大学，2013.
*基金项目：江苏高校哲学社会科学研究一般项目“基于平衡计分卡的高校财务绩效评价研究”（项目编号：2019SJA1896） ;江苏省社科应用研究精品工程财经发展专项课题一般资助项目“基于作业成本法的高校教育成本核算研究”（项目编号：19SCB-051） 。
（作者单位：江苏大学）