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摘要：会计制度改革是一项复杂的系统工程，其总体目标在于建立与自身发展相吻合的会计规范体系。本文首先阐述了事业单位会计制度改进的必要性，进而分析了事业单位会计制度存在的问题，最后总结提炼了事业单位会计制度改革的举措，以期给广大读者提供可以借鉴的参考。
关键词：事业单位；会计制度；缺陷；改革举措
会计制度改革是一项复杂的系统工程，其总体目标在于建立与自身发展相吻合的会计规范体系。随着经济体制改革的不断推进，事业单位会计制度所存在的各种缺陷逐渐的显现出来，阻碍了事业单位会计管理水平的提高，加快事业单位会计制度改革，是当前一个急需解决的问题。
一、现行事业单位会计制度改进的必要性
收付实现制为主的会计核算基础有一定的局限性，不能完整地反映单位资产、负债的实际价值。不利于准确核算行政事业单位所提供的公共产品或服务的成本，不利于实行绩效考核。会计报表反映的信息不充分、不完整。基建会计单独核算，游离于整个单位的会计核算体系之外，也造成单位会计信息不完整。现行行政事业单位会计制度，不能适应我国财政预算体制改革的需求部门预算改革、国库集中收付制度改革、政府采购制度改革、收支两条线、政府收支分类改革、绩效预算管理，都对现行会计制度提出了新要求。
二、当前事业单位会计制度存在的缺陷
1 会计制度建设落后，不能满足当前工作的需要。我国的财政分配模式已经由过去的供给型向经营管理型转变，公共财政体制在逐步完善。国库集中支付制度已经在我国全面推行，它要求财政资金通过国库单一账户体系存储、支付和清算。国库集中支付改革加强了对财政资金的管理，改变了原有的资金收支渠道。1998年，我国进行了预算管理制度的四项改革。伴随这些改革措施的出台，我国预算会计制度处于比较被动的状态，对会计核算规范不断的修修补补，没有统一的准则和制度可依。同时，纳入预算管理的事业单位的会计核算就需要作相应的调整，其会计核算科目和财务报表项目均需要体现这些新业务的信息。现行事业单位会计制度已不能满足预算管理体制改革的要求。
2 收付实现制已不能适应事业单位投资主体多元化体制改革的要求。在收付实现制下，不能全面反映資产、负债情况，往往会混淆经常性支出和资本性支出，会导致事业单位国有资产规模和数量信息失真，最终导致事业单位资产的监督和控制也可能失真。事业单位市场化体制和市场化进程不断推进，对事业单位会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求，而收付实现制已不能适应事业单位投资主体多元化体制改革的要求。因此所提供的会计信息缺乏可比性。收付实现制下，以款项的实际收付为基础确认收入和费用，主要向会计信息使用者提供一定会计期间内资金来源、使用及报告日现金余额等信息，其实质是将事业支出总量和事业收入总量相配比，这种配比不能客观地反映事业单位的绩效和预算执行情况。
3 固定资产的核算急需改进。固定资产的核算，制度规定单位购置固定资产根据资金来源分别列支。借记“事业支出”、“专款支出”、“专用基金一修购基金”等科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。上述会计处理存在缺陷：一是会计信息失真。以银行存款购置固定资产，实质上没有引起资产减少，只是资产形态的一种转换。而借记“事业支出”，虚增了单位费用支出，且期末要将该项支出转入“事业结余”账户，又虚减了单位结余。二是两组分录之间没有一定的勾稽关系，不能确切反映业务内涵。根据现行准则和制度，固定资产在使用过程中不计提折旧、不计提减值准备，而为了保证固定资产的更新和维护，又规定按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金，在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列支50％。上述会计处理存在着三个缺陷：一是价值背离。固定资产账面的原值与净值随着时间的推移差额越来越大，以固定资产账面原值反映固定基金，既虚增单位的净资产，又体现不出设备的现有生产能力。二是成本不完整。由于固定资产不计提折旧，人为降低了与收入相应的成本支出，导致会计记录支出不真实、成本不完整。三是按收入的比例提取修购基金，不足以维持固定资产的更新和维护，且缺乏科学合理的计提依据。
4 会计报表体系也不健全不完善。首先，事业单位会计报表体系不要求编制现金流量表，这样就不能动态反映经营活动产生的现金流量和成本信息。其次，对于主要的财务报表设计不科学，资产负债表以“资产+支出=负债+净资产+收入”为基础编制，问题是资产负债表提供的是事业单位某一时点的静态财务信息，而收入支出类项目是动态信息，反映一定时期事业单位的财务成果。将两种时间概念不同、性质不同的信息混合在同一张报表上反映，会计信息的可靠性值得怀疑，报表的内容也与另行编制的收入支出表有很多重复的地方。
三、推进事业单位会计制度改革的切实举措
1 完善相关会计准则的建设。我国目前正在使用《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》和《民间非盈利组织会计制度》，这对规范我国事业单位经济业务的会计处理和信息提供发挥了积极的作用；现在根据我国事业单位的现行情况，建议将((事业单位会计准则》、《事业单位制度》与《民间非盈利组织会计制度》合并，制定一套规范所有事业单位经济业务和会计事项的《事业单位会计准则——基本准则》，在基本准则下再制定各事业单位的具体会计准则。
2 在收付实现制的基础上引入权责发生制，全面提高会计信息的质量。事业单位会计主要采用收付实现制基础确认收入和支出，但是收付实现制没有完全体现会计核算的内在精髓：在收付实现制下，事业单位经常存在一个会计年度内收支项目会出现不相配比的情况，有的年份支出过于偏大，有的年份支出过于偏小，是不合理的偏失。由于事业单位对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算，就难以对这些非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价和考核；另外，实际工作中经营性业务和非经营性业务常常并不容易区分，这使得费用难以合理分摊，造成成本不能准确计量，不利于事业单位的内部管理和财政经费预算资金的有效使用。基于收付实现制所反映的会计信息缺乏客观性、可比性和全面性，不能适应以绩效为导向的事业单位管理改革的需要。因此可引入企业会计的理念，以权责发生制作为会计核算基础，对事业单位进行全面的成本核算，以更有利于节约资金和提高运行效率。权责发生制计量的是在会计分期的前提下各个期间收入与费用配比的财务成果，能更准确、更全面地反映事业单位在一定时期内提供服务或产品所耗费资源的成本，并能更好地将成本与绩效比较，为事业单位管理者的决策提供更多的、有用的会计信息，以促进事业单位改革的深化。
3 改进现行固定资产的核算方式。为了如实反映事业单位的财务状况和收支结果，事业单位会计改革应借鉴现行企业会计准则的做法，取消“固定基金”和“专用基金一修购基金”科目，设置“累计折旧”科目。在计提折旧时将固定资产的原值扣除其预计净残值的余额，在固定资产预计使用年限内，选择合理的折旧方法进行摊销，将每月应摊销的折旧价值作为费用计入有关的成本或支出中，从相应的收入中得以补偿。计提折旧时，借记“：事业支出”、“经营支出”、“成本费用”科目，贷记“累计折旧”科目。这样处理，既反映出固定资产的实际价值，又不会虚增单位的净资产，保证维持固定资产的更新和维护。对固定资产计提折旧，并列入资产负债表中，作为固定资产原值的减项，并适当考虑资产减值情况，以便如实反映事业单位固定资产的净值和资产可收回金额，并真实、准确地反映事业单位的净资产以及结余情况。
4 完善会计报表体系建设。鉴于现行的资产负债表的信息缺陷，可以将事业单位的收支科目改为按月结转至结余类科目，发生额只在收入支出表中列报，资产负债表仿照企业资产负债表仅包括资产、负债和所有者权益，既全面反映市场活动信息，又避免报表的信息重复给会计工作带来的负担。同时，要求编制现金流量表，动态反映事业单位经营状况，满足不同层次、不同目的的信息需要。此外应设计一套适用于所有事业单位会计业务和事项的会计科目和报表体系，体现预算管理体制改革对事业单位会计信息提出的要求，确保事业单位会计管理水平的不断提高。
关键词：事业单位；会计制度；缺陷；改革举措
会计制度改革是一项复杂的系统工程，其总体目标在于建立与自身发展相吻合的会计规范体系。随着经济体制改革的不断推进，事业单位会计制度所存在的各种缺陷逐渐的显现出来，阻碍了事业单位会计管理水平的提高，加快事业单位会计制度改革，是当前一个急需解决的问题。
一、现行事业单位会计制度改进的必要性
收付实现制为主的会计核算基础有一定的局限性，不能完整地反映单位资产、负债的实际价值。不利于准确核算行政事业单位所提供的公共产品或服务的成本，不利于实行绩效考核。会计报表反映的信息不充分、不完整。基建会计单独核算，游离于整个单位的会计核算体系之外，也造成单位会计信息不完整。现行行政事业单位会计制度，不能适应我国财政预算体制改革的需求部门预算改革、国库集中收付制度改革、政府采购制度改革、收支两条线、政府收支分类改革、绩效预算管理，都对现行会计制度提出了新要求。
二、当前事业单位会计制度存在的缺陷
1 会计制度建设落后，不能满足当前工作的需要。我国的财政分配模式已经由过去的供给型向经营管理型转变，公共财政体制在逐步完善。国库集中支付制度已经在我国全面推行，它要求财政资金通过国库单一账户体系存储、支付和清算。国库集中支付改革加强了对财政资金的管理，改变了原有的资金收支渠道。1998年，我国进行了预算管理制度的四项改革。伴随这些改革措施的出台，我国预算会计制度处于比较被动的状态，对会计核算规范不断的修修补补，没有统一的准则和制度可依。同时，纳入预算管理的事业单位的会计核算就需要作相应的调整，其会计核算科目和财务报表项目均需要体现这些新业务的信息。现行事业单位会计制度已不能满足预算管理体制改革的要求。
2 收付实现制已不能适应事业单位投资主体多元化体制改革的要求。在收付实现制下，不能全面反映資产、负债情况，往往会混淆经常性支出和资本性支出，会导致事业单位国有资产规模和数量信息失真，最终导致事业单位资产的监督和控制也可能失真。事业单位市场化体制和市场化进程不断推进，对事业单位会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求，而收付实现制已不能适应事业单位投资主体多元化体制改革的要求。因此所提供的会计信息缺乏可比性。收付实现制下，以款项的实际收付为基础确认收入和费用，主要向会计信息使用者提供一定会计期间内资金来源、使用及报告日现金余额等信息，其实质是将事业支出总量和事业收入总量相配比，这种配比不能客观地反映事业单位的绩效和预算执行情况。
3 固定资产的核算急需改进。固定资产的核算，制度规定单位购置固定资产根据资金来源分别列支。借记“事业支出”、“专款支出”、“专用基金一修购基金”等科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。上述会计处理存在缺陷：一是会计信息失真。以银行存款购置固定资产，实质上没有引起资产减少，只是资产形态的一种转换。而借记“事业支出”，虚增了单位费用支出，且期末要将该项支出转入“事业结余”账户，又虚减了单位结余。二是两组分录之间没有一定的勾稽关系，不能确切反映业务内涵。根据现行准则和制度，固定资产在使用过程中不计提折旧、不计提减值准备，而为了保证固定资产的更新和维护，又规定按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金，在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列支50％。上述会计处理存在着三个缺陷：一是价值背离。固定资产账面的原值与净值随着时间的推移差额越来越大，以固定资产账面原值反映固定基金，既虚增单位的净资产，又体现不出设备的现有生产能力。二是成本不完整。由于固定资产不计提折旧，人为降低了与收入相应的成本支出，导致会计记录支出不真实、成本不完整。三是按收入的比例提取修购基金，不足以维持固定资产的更新和维护，且缺乏科学合理的计提依据。
4 会计报表体系也不健全不完善。首先，事业单位会计报表体系不要求编制现金流量表，这样就不能动态反映经营活动产生的现金流量和成本信息。其次，对于主要的财务报表设计不科学，资产负债表以“资产+支出=负债+净资产+收入”为基础编制，问题是资产负债表提供的是事业单位某一时点的静态财务信息，而收入支出类项目是动态信息，反映一定时期事业单位的财务成果。将两种时间概念不同、性质不同的信息混合在同一张报表上反映，会计信息的可靠性值得怀疑，报表的内容也与另行编制的收入支出表有很多重复的地方。
三、推进事业单位会计制度改革的切实举措
1 完善相关会计准则的建设。我国目前正在使用《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》和《民间非盈利组织会计制度》，这对规范我国事业单位经济业务的会计处理和信息提供发挥了积极的作用；现在根据我国事业单位的现行情况，建议将((事业单位会计准则》、《事业单位制度》与《民间非盈利组织会计制度》合并，制定一套规范所有事业单位经济业务和会计事项的《事业单位会计准则——基本准则》，在基本准则下再制定各事业单位的具体会计准则。
2 在收付实现制的基础上引入权责发生制，全面提高会计信息的质量。事业单位会计主要采用收付实现制基础确认收入和支出，但是收付实现制没有完全体现会计核算的内在精髓：在收付实现制下，事业单位经常存在一个会计年度内收支项目会出现不相配比的情况，有的年份支出过于偏大，有的年份支出过于偏小，是不合理的偏失。由于事业单位对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算，就难以对这些非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价和考核；另外，实际工作中经营性业务和非经营性业务常常并不容易区分，这使得费用难以合理分摊，造成成本不能准确计量，不利于事业单位的内部管理和财政经费预算资金的有效使用。基于收付实现制所反映的会计信息缺乏客观性、可比性和全面性，不能适应以绩效为导向的事业单位管理改革的需要。因此可引入企业会计的理念，以权责发生制作为会计核算基础，对事业单位进行全面的成本核算，以更有利于节约资金和提高运行效率。权责发生制计量的是在会计分期的前提下各个期间收入与费用配比的财务成果，能更准确、更全面地反映事业单位在一定时期内提供服务或产品所耗费资源的成本，并能更好地将成本与绩效比较，为事业单位管理者的决策提供更多的、有用的会计信息，以促进事业单位改革的深化。
3 改进现行固定资产的核算方式。为了如实反映事业单位的财务状况和收支结果，事业单位会计改革应借鉴现行企业会计准则的做法，取消“固定基金”和“专用基金一修购基金”科目，设置“累计折旧”科目。在计提折旧时将固定资产的原值扣除其预计净残值的余额，在固定资产预计使用年限内，选择合理的折旧方法进行摊销，将每月应摊销的折旧价值作为费用计入有关的成本或支出中，从相应的收入中得以补偿。计提折旧时，借记“：事业支出”、“经营支出”、“成本费用”科目，贷记“累计折旧”科目。这样处理，既反映出固定资产的实际价值，又不会虚增单位的净资产，保证维持固定资产的更新和维护。对固定资产计提折旧，并列入资产负债表中，作为固定资产原值的减项，并适当考虑资产减值情况，以便如实反映事业单位固定资产的净值和资产可收回金额，并真实、准确地反映事业单位的净资产以及结余情况。
4 完善会计报表体系建设。鉴于现行的资产负债表的信息缺陷，可以将事业单位的收支科目改为按月结转至结余类科目，发生额只在收入支出表中列报，资产负债表仿照企业资产负债表仅包括资产、负债和所有者权益，既全面反映市场活动信息，又避免报表的信息重复给会计工作带来的负担。同时，要求编制现金流量表，动态反映事业单位经营状况，满足不同层次、不同目的的信息需要。此外应设计一套适用于所有事业单位会计业务和事项的会计科目和报表体系，体现预算管理体制改革对事业单位会计信息提出的要求，确保事业单位会计管理水平的不断提高。