论文部分内容阅读
【摘 要】货币资金是流动性最强的资产，也是发生错误和舞弊风险最高的资产，特别需要加强其内部控制。本文通过对企业货币资金内部控制风险和目标的分析，提出了建立和完善企业货币资金内部控制制度的相关对策。
【关键词】货币资金；内部控制
货币资金是企业的重要资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金，作为企业经济活动中应用最广泛的支付手段和流通手段，货币资金业务发生频繁同时也容易出现差错和问题，因此，加强企业货币资金的内部控制就显得尤为重要。
一、企业货币资金内部控制的风险
企业货币资金内部控制存在的风险包括经营风险、财务风险和合规风险，其中经营风险主要指资金被非法挪用，资金存放分散、不能统一集中使用，财务风险主要指货币资金账实不符和存在账外货币资金风险，合规风险主要指违反国家货币资金管理规定和企业内部管理制度的风险。
二、企业货币资金内部控制的目标
根据货币资金内部控制存在的三个方面的风险，企业货币资金内部控制的目标也包括三个方面：经营目标、财务目标和合规目标，经营目标是要保证资金安全，防止资金被盗、挪用，同时提高资金的利用效率，保证合理调配货币资金，使其发挥最大的效益，财务目标主要是保证货币资金核算的真实、准确和完整，合规目标是指货币资金的取得、使用要符合国家财经法规和货币资金管理的有关规定以及企业内部规章制度的要求。
三、企业货币资金内部控制制度的建立和完善
1.按照不相容职务相互分离的原则，合理设置会计岗位，建立货币资金的岗位责任制。不相容职务分离是指在企业中的某些相互关联的职务应该分别由两个或两个以上的工作人员担任。在货币资金的内部控制中，通常要求实行钱账分管，出纳人员不能兼任稽核、会计记录等工作；负责应收款项账的人员不能同时负责现金收入账，负责应付款项账的人员不能同时负责现金支出账的工作；货币资金的收支人员不能从事业务经办工作；货币资金的支出审批与出纳、支票保管和记账相分离，以此来达到相互牵制的作用，减少舞弊行为的发生，严禁由一人办理货币资金业务的全过程。同时企业应加强会计人员的职业道德和业务能力的培训，配备合格的货币资金管理和控制业务人员，建立岗位责任制，并根据单位具体情况实行定期轮岗。
2.强化货币资金的授权审批制度。授权审批制度是加强货币资金内部控制的重要手段。货币资金的授权审批制度主要是对审批人员和业务经办人员的权限控制制度。一方面是规定货币资金收支业务审批人员的审批权限、责任、范围、方式、程序等内容，使审批人员能在其审批权限范围内进行审批，不得超越审批权限审批，如果有超越审批权限审批的业务，业务经办人员可以有权拒绝办理并报上级主管部门，对于重要的货币资金收支业务，企业应落实由集体来进行决策和审批，通过建立责任追究制度，防止贪污、侵占、挪用货币资金等行为。另一方面是对规定货币资金业务经办人员的职责范围、业务处理权限和责任等内容，企业所有的货币资金收支业务都要事先得到适当的授权，未经授权的机构和人员不能接触库存现金和办理货币资金业务，而在授权范围和业务处理权限以内的业务应尽快进行业务处理，保证工作效率，避免发生推诿和扯皮现象。
3.加强现金内部控制和管理。由于现金能够直接转换成其他任何类型的资产，具有很强的流动性，特别容易产生挪用、侵占、贪污等行为，因而企业应加强对现金的严格管理和控制，使现金能在企业经营过程中合理、顺畅的流转，提高现金的使用效率，保护现金的安全。首先，每个企业都应该根据自身的实际情况核定库存现金限额并规定库存现金的开支范围，严格按照现金的开支范围来使用现金，同时对于超过库存限额的现金应该当天存入银行，企业应不定期进行检查，并将检查结果作为会计档案保存。通过这样的方法，可以有效防止现金被盗，降低风险。其次：企业收到的现金收入应及时入账并存入银行，不得挪用收入款，不得私设小金库，不得账外设账，坚持收据或发票的开具与收款相分离并相互制约的原则。出纳人员在收取现金时，必须按照相关程序办理现金的收款：首先查询现金收款的依据是否齐备、来源是否合法，其次出纳员要当面清点现金，并开具收款收据或发票，该收据或发票的编号应是事先连续编制的，最后出纳员格根据收款收据或发票的记账联编制记账凭证并据以登记现金日记账。第三，企业支付现金，可以从本企业库存现金中支付或从开户银行中提取，不能从本企业的现金收入中直接支付，即不能“坐支现金”。大量经常的坐支现金，就会使现金的收入和支出缺乏相应的核算和监督，从而发生资金的挪用和流失。最后，企业应定期和不定期地进行现金盘点，做到日清月结。每月月末，企业的现金应由出纳进行盘点，并编制现金清查盘点报告表，由管理现金日记账以外的不相容岗位人员签字，报财务部门负责人，除此以外企业也应定期或不定期的组织清查组对库存现金进行突击清查盘点，对白条抵库、挪用公款等违纪行为进行核查，对于出现的问题应及时查明原因，并报有关部门和负责人进行处理。
4.强化银行存款的内部控制和管理。首先，企业应加强银行账户的管理。银行存款是企业存入银行或其他金融机构的款项，企业应该严格按照国家的规定开设和使用银行账户。企业可以开设基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户，但只能开设一个基本存款户来办理日常结算和现金收付，不能同时跨行、多头开户、随意开户，严禁将企业公款以个人名义私存，严禁出借账户供外单位或个人使用，严禁为外单位或个人代收代支、转账套现。其次，企业应按照银行存款的收款程序进行办理银行存款的收入业务。银行存款的收款方式包括支票、银行汇票、银行本票、汇兑结算或现金存入等，不管哪一种收款方式收入银行存款，均要遵循相应的收款和传递程序，使各项业务按正常渠道进行。第三，企业应严格银行存款支出的管理和控制。企业银行存款的支付都应有预算和定额控制，出纳人员的每一笔款项的支出都应有健全的会计凭证和完备的审批手续为依据，付款后，要在付款凭证上及时加盖“付讫”字样。最后，重视企业与银行、客户的对账控制。企业应加强与银行对账单的核对工作，一般应派专人每月与银行进行对账，并编制银行存款余额调节表，并由对账人员以外的人员复核，并报经财务部门负责人，由其对未达账项跟踪核实，发现数月未对上的未达账项应查明原因，并追查责任，防止银行存款非法行为发生，保证银行存款结算及时。另外企业应加强与客户的联系和沟通，建立定期与客户对账制度。与客户对账，应由财务人员以书面对账确认的方式进行，对账单必须由客户法人签字并加盖单位公章。企业最好每隔一两个季度就与客户进行对账，这样有利于企业掌握实际应收款的底数。对不对账的客户，企业应该立即停止发货，上门追讨货款，查明拒绝对账的原因。
5.重视企业票据和印章的管理控制。货币资金内部控制的各个环节都涉及票据和财务印章，若平时不注意加强管理，很容易发生货币资金的舞弊行为。因此企业对于票据的购买、保管、领用、注销等环节都应制定严格的管理办法，对各种票据设置专门登记簿进行记录，票据一般应连续编号，不得跳号开具票据，因业务经办人员填写、开具失误等造成作废的票据应按规定保存。此外，企业还应加强印章的管理，印章要按照规定的业务范围，在履行签字和审批手续并经应严格审查后再使用，同时应做好使用记录，企业的财务专用章应由专人保管，支付款项所需的全部印章不得由一人保管，应分处存放，由多人保管。
6.加强货币资金预算控制。货币资金预算提供了控制企业日常货币资金流动的主要依据，也是评价各企业部门对货币资金管理成绩的考核标准和重要手段。货币资金的预算控制是提高货币资金内部控制效益性的控制方法，对提高企业经营业绩、统筹灵活运用资金、有效降低财务风险，加强和改善企业货币资金的管理，有着举足轻重的作用。企业应通过编制资金预算进行资金控制，在资金预算编制、执行、分析、考核等过程中，坚持以收定支，与成本费用匹配的原则，根据月度货币资金流量预算制定出分时段的动态货币资金预算，同时，通过货币资金预算控制，及时发现企业经济活动中存在的问题，并及时分析和控制预算差异，进行业绩评价，采取改进措施，以提高企业资金的使用效率。
【关键词】货币资金；内部控制
货币资金是企业的重要资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金，作为企业经济活动中应用最广泛的支付手段和流通手段，货币资金业务发生频繁同时也容易出现差错和问题，因此，加强企业货币资金的内部控制就显得尤为重要。
一、企业货币资金内部控制的风险
企业货币资金内部控制存在的风险包括经营风险、财务风险和合规风险，其中经营风险主要指资金被非法挪用，资金存放分散、不能统一集中使用，财务风险主要指货币资金账实不符和存在账外货币资金风险，合规风险主要指违反国家货币资金管理规定和企业内部管理制度的风险。
二、企业货币资金内部控制的目标
根据货币资金内部控制存在的三个方面的风险，企业货币资金内部控制的目标也包括三个方面：经营目标、财务目标和合规目标，经营目标是要保证资金安全，防止资金被盗、挪用，同时提高资金的利用效率，保证合理调配货币资金，使其发挥最大的效益，财务目标主要是保证货币资金核算的真实、准确和完整，合规目标是指货币资金的取得、使用要符合国家财经法规和货币资金管理的有关规定以及企业内部规章制度的要求。
三、企业货币资金内部控制制度的建立和完善
1.按照不相容职务相互分离的原则，合理设置会计岗位，建立货币资金的岗位责任制。不相容职务分离是指在企业中的某些相互关联的职务应该分别由两个或两个以上的工作人员担任。在货币资金的内部控制中，通常要求实行钱账分管，出纳人员不能兼任稽核、会计记录等工作；负责应收款项账的人员不能同时负责现金收入账，负责应付款项账的人员不能同时负责现金支出账的工作；货币资金的收支人员不能从事业务经办工作；货币资金的支出审批与出纳、支票保管和记账相分离，以此来达到相互牵制的作用，减少舞弊行为的发生，严禁由一人办理货币资金业务的全过程。同时企业应加强会计人员的职业道德和业务能力的培训，配备合格的货币资金管理和控制业务人员，建立岗位责任制，并根据单位具体情况实行定期轮岗。
2.强化货币资金的授权审批制度。授权审批制度是加强货币资金内部控制的重要手段。货币资金的授权审批制度主要是对审批人员和业务经办人员的权限控制制度。一方面是规定货币资金收支业务审批人员的审批权限、责任、范围、方式、程序等内容，使审批人员能在其审批权限范围内进行审批，不得超越审批权限审批，如果有超越审批权限审批的业务，业务经办人员可以有权拒绝办理并报上级主管部门，对于重要的货币资金收支业务，企业应落实由集体来进行决策和审批，通过建立责任追究制度，防止贪污、侵占、挪用货币资金等行为。另一方面是对规定货币资金业务经办人员的职责范围、业务处理权限和责任等内容，企业所有的货币资金收支业务都要事先得到适当的授权，未经授权的机构和人员不能接触库存现金和办理货币资金业务，而在授权范围和业务处理权限以内的业务应尽快进行业务处理，保证工作效率，避免发生推诿和扯皮现象。
3.加强现金内部控制和管理。由于现金能够直接转换成其他任何类型的资产，具有很强的流动性，特别容易产生挪用、侵占、贪污等行为，因而企业应加强对现金的严格管理和控制，使现金能在企业经营过程中合理、顺畅的流转，提高现金的使用效率，保护现金的安全。首先，每个企业都应该根据自身的实际情况核定库存现金限额并规定库存现金的开支范围，严格按照现金的开支范围来使用现金，同时对于超过库存限额的现金应该当天存入银行，企业应不定期进行检查，并将检查结果作为会计档案保存。通过这样的方法，可以有效防止现金被盗，降低风险。其次：企业收到的现金收入应及时入账并存入银行，不得挪用收入款，不得私设小金库，不得账外设账，坚持收据或发票的开具与收款相分离并相互制约的原则。出纳人员在收取现金时，必须按照相关程序办理现金的收款：首先查询现金收款的依据是否齐备、来源是否合法，其次出纳员要当面清点现金，并开具收款收据或发票，该收据或发票的编号应是事先连续编制的，最后出纳员格根据收款收据或发票的记账联编制记账凭证并据以登记现金日记账。第三，企业支付现金，可以从本企业库存现金中支付或从开户银行中提取，不能从本企业的现金收入中直接支付，即不能“坐支现金”。大量经常的坐支现金，就会使现金的收入和支出缺乏相应的核算和监督，从而发生资金的挪用和流失。最后，企业应定期和不定期地进行现金盘点，做到日清月结。每月月末，企业的现金应由出纳进行盘点，并编制现金清查盘点报告表，由管理现金日记账以外的不相容岗位人员签字，报财务部门负责人，除此以外企业也应定期或不定期的组织清查组对库存现金进行突击清查盘点，对白条抵库、挪用公款等违纪行为进行核查，对于出现的问题应及时查明原因，并报有关部门和负责人进行处理。
4.强化银行存款的内部控制和管理。首先，企业应加强银行账户的管理。银行存款是企业存入银行或其他金融机构的款项，企业应该严格按照国家的规定开设和使用银行账户。企业可以开设基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户，但只能开设一个基本存款户来办理日常结算和现金收付，不能同时跨行、多头开户、随意开户，严禁将企业公款以个人名义私存，严禁出借账户供外单位或个人使用，严禁为外单位或个人代收代支、转账套现。其次，企业应按照银行存款的收款程序进行办理银行存款的收入业务。银行存款的收款方式包括支票、银行汇票、银行本票、汇兑结算或现金存入等，不管哪一种收款方式收入银行存款，均要遵循相应的收款和传递程序，使各项业务按正常渠道进行。第三，企业应严格银行存款支出的管理和控制。企业银行存款的支付都应有预算和定额控制，出纳人员的每一笔款项的支出都应有健全的会计凭证和完备的审批手续为依据，付款后，要在付款凭证上及时加盖“付讫”字样。最后，重视企业与银行、客户的对账控制。企业应加强与银行对账单的核对工作，一般应派专人每月与银行进行对账，并编制银行存款余额调节表，并由对账人员以外的人员复核，并报经财务部门负责人，由其对未达账项跟踪核实，发现数月未对上的未达账项应查明原因，并追查责任，防止银行存款非法行为发生，保证银行存款结算及时。另外企业应加强与客户的联系和沟通，建立定期与客户对账制度。与客户对账，应由财务人员以书面对账确认的方式进行，对账单必须由客户法人签字并加盖单位公章。企业最好每隔一两个季度就与客户进行对账，这样有利于企业掌握实际应收款的底数。对不对账的客户，企业应该立即停止发货，上门追讨货款，查明拒绝对账的原因。
5.重视企业票据和印章的管理控制。货币资金内部控制的各个环节都涉及票据和财务印章，若平时不注意加强管理，很容易发生货币资金的舞弊行为。因此企业对于票据的购买、保管、领用、注销等环节都应制定严格的管理办法，对各种票据设置专门登记簿进行记录，票据一般应连续编号，不得跳号开具票据，因业务经办人员填写、开具失误等造成作废的票据应按规定保存。此外，企业还应加强印章的管理，印章要按照规定的业务范围，在履行签字和审批手续并经应严格审查后再使用，同时应做好使用记录，企业的财务专用章应由专人保管，支付款项所需的全部印章不得由一人保管，应分处存放，由多人保管。
6.加强货币资金预算控制。货币资金预算提供了控制企业日常货币资金流动的主要依据，也是评价各企业部门对货币资金管理成绩的考核标准和重要手段。货币资金的预算控制是提高货币资金内部控制效益性的控制方法，对提高企业经营业绩、统筹灵活运用资金、有效降低财务风险，加强和改善企业货币资金的管理，有着举足轻重的作用。企业应通过编制资金预算进行资金控制，在资金预算编制、执行、分析、考核等过程中，坚持以收定支，与成本费用匹配的原则，根据月度货币资金流量预算制定出分时段的动态货币资金预算，同时，通过货币资金预算控制，及时发现企业经济活动中存在的问题，并及时分析和控制预算差异，进行业绩评价，采取改进措施，以提高企业资金的使用效率。