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摘 要：随着我国教育投入数额的增加，尤其是非义务教育的发展逐渐受到国家、社会以及大部分民众的重视，人们开始渐渐测量教育成本。而后高校生均成本的提出也慢慢被人们所接受，成为主要的衡量标准。但高校生均成本是定性指标，我们难以测量、界定其成本项目的构成。因此，科学合理地识别高校生均成本所包含的项目，成为一个有实际意义的现实问题。本文开篇论述了生均成本的研究背景和意义；然后分析其含义及相关理论，并通过对是否计入生均成本的项目支出进行辨识；最后，提出实际应用中应注意事项。
关键词：生均成本 生均标准成本
研究背景与意义。在我国，从1978年实行改革开放的伟大决策开始，到第二年高考制度的恢复，这使得全国人民对教育的认识及重视程度有所加强。许多学者曾经进行了大量的研究，结果发现，发达国家的高等教育生均成本要低于我国的平均水平，主要原因就在于我国的教育管理体制过于宽松，造成监管不严的现象发生。所以科学合理地对高校生均成本的项目进行辨识，正是本文研究的目的。国家通过对高校生均成本的核算与控制，旨在促进高校资源对于每一个学生更为高效合理的利用，为政府提高教育资金的利用率和确定收费标准提供信息和依据。生均成本的研究也为政府确定财政拨款标准提供更科学的依据、为建立合理成本分担机制提供权威信息、为生均成本的各项支出更加透明化、为促进学校有效合理配置资源提供重要的指导作用，具有一定理论意义与实践意义。
1.生均成本的定义。生均成本就是某一单位在一定时期内培养学生所发生的平均教育成本，是为实现教育促进个体发展、影响文化发展以及影响社会人才体系的变化及经济发展的教育的基本职能，并达到相关部门规定的教学质量，在一定会计期间所必须发生在学生身上的支出总和，包括直接支出和应计费用。汇总来说，生均成本包括了以下几层含义：（1）生均成本是以培养学生为目的，因而主体是学校，非学生或政府、教育投资机构。（2）生均成本是为达到一定的教学质量而发生的直接费用。（3）生均成本与学校的学生数量有较大关系，是平均到每一在校生上的相关培养支出成本。（4）生均成本只包括学校为培养在校学生而发生的实际支出，不包括学校因培養学生占用资金而损失的投资于其他地方形成的收益，即机会成本。（5）一般情况下，生均成本的数值越低，高校办学质量高；反之，则相反。但物极必反，过低的数值则无法保证所培养的人才质量。
学术界从计量上将生均成本具体化分为实际生均成本和标准生均成本。（1）实际生均成本的含义。实际生均成本是指本年度实际用于学生教育的支出数额，它是高校教育资源的实际消耗。（2）标准生均成本的含义。标准生均成本反映了培养一名合格的学生应当发生的金钱支出水平。由于当年学校发生的支出并不是全部用于学生的培养，因此我们应当对生均成本的构成进行区分，应当将与学生的教育和培养相关的支出作为成本项目计入生均成本，也即标准生均成本。（3）标准生均成本与实际生均成本的差异。
第一，我们对培养学生所发生的支出，采用不同的标准，因而也有着不同的类别划分。以学校实际财务支出为基础是实际生均成本；而标准生均成本则是以某一地区相关部门制定的统一标准或平均水平为基础。
第二，计量主体不同。实际生均成本由学校组织成本核算，而标准成本则由政府或第三方规定统一标准。
第三，不同事物，其数额、性质也会必然不同。实际生均成本会由于是不同的单位，其支出数额也会不同。标准生均成本反映社会平均消耗水平，可以成为学费定价的依据。
本论文将生均成本界定为标准生均成本。原因在于：（1）生均教育标准成本删除了那些不是为了提高学生质量而发生的不合理支出，体现了高校为培养一名合格学生发生的最小支出数额，保证了培养学生的必要投入和应达到的在校生教育质量水平；（2）我国政府对教育的重视程度可以从国家实际的投入数额来体现，而这个数额也正是所谓的生均教育标准成本，其也能够较为真实的反映应该发生的生均成本；（3）生均标准成本能够真实、有效的反映基础教育所必需的支出额，也反映了地区、学校之间财政拨款数额的差异化。
2.计入生均成本的项目支出。我国对于高等教育成本研究中影响较大的学者袁连生教授（2000）提出了工资，业务费，公务费，修缮费，折旧费五个教育成本项目的设计，这个观点得到了较为广泛的支持与认可。2005年6月8日，《高等学校培养成本监审办法（试行）》被国家教育委员会等相关部门制定并颁布，规定人员支出、对个人和家庭的补助支出、公用支出以及固定资产折旧应包含在生均培养成本项目之中。（1）人员支出。指学校在培养、提升学生质量的过程中，必须要在许多老师以及学校行政管理人员的共同配合才能完成，因而这部分费用支出是归属在高校生均成本的最低支出之中。但某些学校会开办自己的印刷厂，出版社等，其员工的工资等则不包括在内。（2）对离退休人员及其家庭的支出。主要包括教学支出、学生支出及科研支出。（3）公用支出。生均公用支出分为公务费，业务费，业务招待费以及其他费用四个部分。是指行政管理部门为了更好地培养在校生，而发生的相关业务，随之产生的差旅费、办公费用等各项必要支出。（4）固定资产折旧费。这部分包括归属于学校的土地使用成本，学校的教学行政用房成本，以理工科为主的仪器设备使用成本以及图书馆内藏书资料折旧成本四大项目。教学楼、宿舍等房屋的使用是高校培养学生需要发生的最基本支出，因而应当归集在高校生均成本的主要内容之中，但由于理论与实际的差别，使得这成为成本管理与核算的难点。
3.不计入生均成本的项目支出。只有培养学生所发生的教育的直接支出才能算入生均成本中，所以总结来讲，不应当计入生均成本的项目，其特点应满足以下标准：（1）为国家或学术界的科研事业而发生的科研成本支出、从事学校下设的有一定盈利性的市场行为等发生的经济支出则不能计入生均成本。（2）国家明确规定，不论是九年义务教育，还是高等教育，都以非营利性为特征。所以带有盈利性质的机构支出不应计入高校生均成本。（3）社会成本或市场经营成本，虽然某些成本支出是为教育服务的，但其应计入相应单位当期的经营费用之中，而不应计入高校生均成本。
根据以上的标准，不计入生均成本的非成本项目主要包括：（1）其他支出（2）经营支出（3）对附属单位补助支出（4）上缴上级支出（5）离退休人员保障支出。
4.实际操作中的注意事项。（1）不同区域，不同教育层以及不同的专业，生均标准成本都会有所不同。（2）生均标准成本不是一成不变的。（3）生均成本的核算是高校教学质量的重要反映，因而标准生均成本的界定问题十分重要，这不是一个部门可以独立完成的任务，需要在教育局，学校，统计局等部门的通力合作下才能正确界定。
在我国，成本会计的起步较晚，在测算高校教育质量方面，生均标准成本作为一项重要的成本指标，不管是理论上，还是我们实际工作测量中，都不是很完善，还需要学者与实际工作者做进一步的努力。建立科学适当的标准生均成本管理体系，改革高等学校财务制度和会计制度，建立生均成本核算体系，全面实现高校生均标准成本的核算，这对于提高高校生质量水平有着重大的影响意义。
参考文献：
[1]王文辉，付怜敏，关颖.高校生均成本探析[J].创新教育：2012：256-257.
[2]罗峰，冯蓉.高等学校生均标准成本核算研究[J].科技经济市场，2013（1）：43-46.
[3]伍海泉，董欢，于海曼.标准生均成本应成为高等教育学费定价的数量基础 [J].中国高教研究.2010（6）：20-23
[4]李奇凤，袁明哲.高等学校教育成本及成本分担研究的反思[J].高教探索，2014（1）：69-74.
作者简介：王聪睿（1992.06—）女，河南许昌，郑州大学商学院，2015级硕士研究生，研究方向：会计实务。
关键词：生均成本 生均标准成本
研究背景与意义。在我国，从1978年实行改革开放的伟大决策开始，到第二年高考制度的恢复，这使得全国人民对教育的认识及重视程度有所加强。许多学者曾经进行了大量的研究，结果发现，发达国家的高等教育生均成本要低于我国的平均水平，主要原因就在于我国的教育管理体制过于宽松，造成监管不严的现象发生。所以科学合理地对高校生均成本的项目进行辨识，正是本文研究的目的。国家通过对高校生均成本的核算与控制，旨在促进高校资源对于每一个学生更为高效合理的利用，为政府提高教育资金的利用率和确定收费标准提供信息和依据。生均成本的研究也为政府确定财政拨款标准提供更科学的依据、为建立合理成本分担机制提供权威信息、为生均成本的各项支出更加透明化、为促进学校有效合理配置资源提供重要的指导作用，具有一定理论意义与实践意义。
1.生均成本的定义。生均成本就是某一单位在一定时期内培养学生所发生的平均教育成本，是为实现教育促进个体发展、影响文化发展以及影响社会人才体系的变化及经济发展的教育的基本职能，并达到相关部门规定的教学质量，在一定会计期间所必须发生在学生身上的支出总和，包括直接支出和应计费用。汇总来说，生均成本包括了以下几层含义：（1）生均成本是以培养学生为目的，因而主体是学校，非学生或政府、教育投资机构。（2）生均成本是为达到一定的教学质量而发生的直接费用。（3）生均成本与学校的学生数量有较大关系，是平均到每一在校生上的相关培养支出成本。（4）生均成本只包括学校为培养在校学生而发生的实际支出，不包括学校因培養学生占用资金而损失的投资于其他地方形成的收益，即机会成本。（5）一般情况下，生均成本的数值越低，高校办学质量高；反之，则相反。但物极必反，过低的数值则无法保证所培养的人才质量。
学术界从计量上将生均成本具体化分为实际生均成本和标准生均成本。（1）实际生均成本的含义。实际生均成本是指本年度实际用于学生教育的支出数额，它是高校教育资源的实际消耗。（2）标准生均成本的含义。标准生均成本反映了培养一名合格的学生应当发生的金钱支出水平。由于当年学校发生的支出并不是全部用于学生的培养，因此我们应当对生均成本的构成进行区分，应当将与学生的教育和培养相关的支出作为成本项目计入生均成本，也即标准生均成本。（3）标准生均成本与实际生均成本的差异。
第一，我们对培养学生所发生的支出，采用不同的标准，因而也有着不同的类别划分。以学校实际财务支出为基础是实际生均成本；而标准生均成本则是以某一地区相关部门制定的统一标准或平均水平为基础。
第二，计量主体不同。实际生均成本由学校组织成本核算，而标准成本则由政府或第三方规定统一标准。
第三，不同事物，其数额、性质也会必然不同。实际生均成本会由于是不同的单位，其支出数额也会不同。标准生均成本反映社会平均消耗水平，可以成为学费定价的依据。
本论文将生均成本界定为标准生均成本。原因在于：（1）生均教育标准成本删除了那些不是为了提高学生质量而发生的不合理支出，体现了高校为培养一名合格学生发生的最小支出数额，保证了培养学生的必要投入和应达到的在校生教育质量水平；（2）我国政府对教育的重视程度可以从国家实际的投入数额来体现，而这个数额也正是所谓的生均教育标准成本，其也能够较为真实的反映应该发生的生均成本；（3）生均标准成本能够真实、有效的反映基础教育所必需的支出额，也反映了地区、学校之间财政拨款数额的差异化。
2.计入生均成本的项目支出。我国对于高等教育成本研究中影响较大的学者袁连生教授（2000）提出了工资，业务费，公务费，修缮费，折旧费五个教育成本项目的设计，这个观点得到了较为广泛的支持与认可。2005年6月8日，《高等学校培养成本监审办法（试行）》被国家教育委员会等相关部门制定并颁布，规定人员支出、对个人和家庭的补助支出、公用支出以及固定资产折旧应包含在生均培养成本项目之中。（1）人员支出。指学校在培养、提升学生质量的过程中，必须要在许多老师以及学校行政管理人员的共同配合才能完成，因而这部分费用支出是归属在高校生均成本的最低支出之中。但某些学校会开办自己的印刷厂，出版社等，其员工的工资等则不包括在内。（2）对离退休人员及其家庭的支出。主要包括教学支出、学生支出及科研支出。（3）公用支出。生均公用支出分为公务费，业务费，业务招待费以及其他费用四个部分。是指行政管理部门为了更好地培养在校生，而发生的相关业务，随之产生的差旅费、办公费用等各项必要支出。（4）固定资产折旧费。这部分包括归属于学校的土地使用成本，学校的教学行政用房成本，以理工科为主的仪器设备使用成本以及图书馆内藏书资料折旧成本四大项目。教学楼、宿舍等房屋的使用是高校培养学生需要发生的最基本支出，因而应当归集在高校生均成本的主要内容之中，但由于理论与实际的差别，使得这成为成本管理与核算的难点。
3.不计入生均成本的项目支出。只有培养学生所发生的教育的直接支出才能算入生均成本中，所以总结来讲，不应当计入生均成本的项目，其特点应满足以下标准：（1）为国家或学术界的科研事业而发生的科研成本支出、从事学校下设的有一定盈利性的市场行为等发生的经济支出则不能计入生均成本。（2）国家明确规定，不论是九年义务教育，还是高等教育，都以非营利性为特征。所以带有盈利性质的机构支出不应计入高校生均成本。（3）社会成本或市场经营成本，虽然某些成本支出是为教育服务的，但其应计入相应单位当期的经营费用之中，而不应计入高校生均成本。
根据以上的标准，不计入生均成本的非成本项目主要包括：（1）其他支出（2）经营支出（3）对附属单位补助支出（4）上缴上级支出（5）离退休人员保障支出。
4.实际操作中的注意事项。（1）不同区域，不同教育层以及不同的专业，生均标准成本都会有所不同。（2）生均标准成本不是一成不变的。（3）生均成本的核算是高校教学质量的重要反映，因而标准生均成本的界定问题十分重要，这不是一个部门可以独立完成的任务，需要在教育局，学校，统计局等部门的通力合作下才能正确界定。
在我国，成本会计的起步较晚，在测算高校教育质量方面，生均标准成本作为一项重要的成本指标，不管是理论上，还是我们实际工作测量中，都不是很完善，还需要学者与实际工作者做进一步的努力。建立科学适当的标准生均成本管理体系，改革高等学校财务制度和会计制度，建立生均成本核算体系，全面实现高校生均标准成本的核算，这对于提高高校生质量水平有着重大的影响意义。
参考文献：
[1]王文辉，付怜敏，关颖.高校生均成本探析[J].创新教育：2012：256-257.
[2]罗峰，冯蓉.高等学校生均标准成本核算研究[J].科技经济市场，2013（1）：43-46.
[3]伍海泉，董欢，于海曼.标准生均成本应成为高等教育学费定价的数量基础 [J].中国高教研究.2010（6）：20-23
[4]李奇凤，袁明哲.高等学校教育成本及成本分担研究的反思[J].高教探索，2014（1）：69-74.
作者简介：王聪睿（1992.06—）女，河南许昌，郑州大学商学院，2015级硕士研究生，研究方向：会计实务。