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摘要：本文对我国会计职业道德现状和建设的必要性进行了论述，并重点分析了影响我国会计职业道德的因素，同时对加强我国职业道德建设的途径进行了初步的探讨。
关键词：会计；职业道德建设；问题；因素
一、我国会计职业道德的现状及建设的必要性
会计职业道德是指从事会计职业的人们在会计工作中所应遵循的，与会计职业活动相适应的行为规范。会计是一个技术性与政策性很强的职业，由于企业的经济活动及其会计核算涉及到方方面面的利益，加上经济业务的复杂性和不确定性，以及会计方法本身的可选择性，使会计人员在处理经济业务时。不但需要遵循经济法规等，还要根据自身的价值观做出判断。会计人员在对外披露会计信息，在遵循国家有关财务管理、资金结算、税收法律制度、社会保险等方面都面临着法律和职业道德规范问题。因此，会计师拥有会计职业必备的独立性、公正性等职业道德至关重要。
但是，目前我国未把会计职业道德教育放到一个至关重要的位置，它严重削弱了会计人员的职业道德意识，从而大大影响了会计人员的职业技能和职业修养，使会计人员的执业水平与职业道德水平出现下降的趋势。许多会计人员的业务知识与技能跟不上时代的发展，会计在企业中的作用得不到发挥。有部分会计人员甚至丧失基本的职业道德修养，不按规定进行会计核算与监督，假账、错账层出不穷。
二、影响我国会计职业道德建设的因素
1.利益驱动
会计信息失真是人为因素造成的，其根源是为了追求小团体利益或个人私利。如：有的企业为了去银行贷款、为了私设小金库、为了隐瞒利润、为了个人名利和地位等等，在财务会计造假上大做文章，强令会计人员篡改会计数据，编造虚假的会计报表；更有甚者，编造几套账簿，应付不同需要。有的企业为了上市，经过“包装”，变亏损为盈利，变微利为绩优，以此通过中介机构的评估和注册会计师的验资。有些中介机构在利益驱使下，违背职业道德，按照被审计单位的授意，出具虚假审计、验资报告，给企业会计信息披上“真实”外衣，骗过有关部门，最后粉墨登场，跻身上市公司行列。“著名”的麦科特公司仅仅花费1600万元包装上市，便从股市圈走了5亿多元，可谓“低投入，高产出”。
2.制度保障不健全。首先是企业制度缺陷，目前我国大部分企业没有建立科学的现代企业管理制度，易造成单位负责人独断专行，为会计造假提供了客观条件，使会计人员沦为管理者造假的工具；其次是会计制度不够完善。虽然近年来我国为规范市场运作，陆续出台或修改了一些会计方面的法律法规，但是在实际执行过程中仍然存在一些缺陷和漏洞，部分法规的出台严重滞后于实践的发展，立法缺乏超前性和预见性，而且一些法律条文较粗，缺乏可操作性，导致监督和打击不力。
3.监督执行乏力。目前在我国执行的是内部监督、政府监督和社会监督三位一体的监督体系，理论上很完善，但执行中却不尽如人意。一是内部监督弱化，单位会计和审计受制于领导，权力是领导给的，只能为领导服务，否则“顶得住的站不住”，很多会计、内部审计人员只能无奈地选择“明哲保身”，致使内部监督形同虚设；二是政府监督没有形成合力，财政、税务、审计等部门外部监督虽有所作为，但由于诸多监督机关监督标准不统一，在管理上各自为政，注重完成各自的职能任务，相互间的配合及监督合力未能形成，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用；三是社会监督体系不够完善，虽然会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其审查验证的范围还很有限，其广度、深度、力度都不能适应新形势需要，难以形成有效的再监督机制。由于监督不力，客观上助长了会计造假行为，致使会计信息失真现象越演越烈，处于恶性循环状态。
4.惩罚力度不够。我国《刑法》、《会计法》对会计做假行为都作了处罚规定，但由于种种原因，普遍存在着执法不严、惩治力度不够的现象，不能起到惩戒作用。一是会计造假行为败露后，司法介入欠缺，有时甚至片面强调搞活经营，而放松了对违法违纪行为的处罚，减弱了法律的威慑力；二是重经济处罚，轻行政、刑事处罚，或以经济处罚代替行政和刑事处罚。经济处罚由造假单位来承担责任，最终要落到投资者的头上，股份公司要损害股东的利益，上市公司又要转嫁给股民，致使执法处罚乏力；三是重处罚单位，轻处罚个人。处罚单位，影响的是广大单位职工的利益，对造假主谋单位负责人和执行者会计人员惩处力度不够，很少能影响到造假者的利益，从而助涨了造假者气焰，导致造假者胆大妄为；四是会计造假成本低、风险小使会计造假现象有禁不止，尤其是有法不依、违法不究、执法不严助长了造假行为，使造假者在侥幸心理和利益驱使下无所顾忌，由于会计造假的预期收益明显大于预期成本，不造假的机会成本过于高昂，一定程度上纵容了会计信息失真现象的泛滥。
三、加强我国会计职业道德建设的途径
1.加强立法监督。通过立法加强对会计人员行为规范的力度。通过法制教育让会计人员知法守法。培养其学习和执行有关法规政策的自觉性。在会计教育中，应尽快开设有关会计法、注册会计师法、公司法、經济合同法、刑法相应部分等经济法律课程，将法律法规知识渗透到有关会计课程中，把自觉遵纪守法的意识纳入整个教育的各个环节。这样，可以从法律的强制威慑角度规范会计人员行为。
2.制定一套可操作的会计职业道德规范体系。我国可借鉴西方发达国家的经验，制定一套适合我国国情的可操作的会计职业道德规范体系。如：《会计人员行为道德规范》。此规范具体可包括：职业道德规范（准则）、职业道德教育、职业道德评价、职业道德监督构成。会计职业道德规范是会计职业活动中的行为准则和标准，是会计职业道德体系的核心；会计职业道德教育是提高会计职业道德水平的重要途径；会计职业道德评价和监督是推动会计职业道德健康发展的保证。会计职业道德的各组成部分以会计职业道德准则为核心，相互制约，共同构成一个相对完整的会计职业道德体系。 由于会计职业道德的实施主要依靠会计人员的道德感和思想觉悟，而非受制于外力，因此会计职业道德的制定不宜由政府直接出面进行，而应该由注册会计师协会、会计学会等民间组织、中介机构来制定、颁布与监督实施，实现会计行业自律。
3.广泛深入地开展会计职业道德教育。会计职业道德教育是会计职业道德规范转化为会计人员内在品质和行为的有效途径。当前应广泛开展会计诚信教育，强化市场参与主体的诚信经营责任，倡导诚信经营理念，将诚信作为行为准则，真正做到“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”。同时，要在会计后续教育、资格考试和大学会计教育等环节增加会计职业道德和专业技能教育内容。强化道德教育必须以对单位负责人的培训为切入点，使其以身作则，并以其良好形象、典范行为带动员工，从而提高全体会计人员道德水准。此外，要加强正面典型的宣传教育和舆论引导，形成诚信风尚。
4.建立健全会计职业道德监督评价体系。会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。会计职业道德评价要以会计职业道德原则和规范为准绳，对会计人员在职业活动中的道德行为进行理性的评价，以增强其责任感。当前最紧迫的是要建立可量化、具有可操作性的会计信用评级制度，通过严格执法、加大违规处罚力度，建立企业、中介机构和会计人员的诚信档案等，促进会计职业道德建设。上市公司要加强董事、高管人员的诚信建设，积极建立健全上市公司的信用制度和诚信问责机制，积极贯彻公司治理理念，完善公司法人治理结构，提高上市公司治理水平；对会计师事务所要加强对其的监管，引导其完善内部控制，树立诚信和自律意识，培育市场自身约束机制；司法上积极推进民事诉讼机制的建立，从而提高上市公司信息披露质量，坚定投资者对市场的信心，保护投资者的合法权益。所有这些必将大大推动我国会计职业道德建设的步伐。
参考文献：
[1]项怀诚：会计职业道德[M].北京：人民出版社，2003.
[2]王立珍：会计职业道德与责任理论、规范及案例[M].北京：北京大學出版社.
[3]申香华：信息技术与会计价值超越[J].会计研究，2005，（6）.
[4]崔秋霞：论会计职业道德建设途径〔M〕.经济师2006（12）.
[5]中华人民共和国财政部 《企业会计制度2006》经济科学出版社，2006.
关键词：会计；职业道德建设；问题；因素
一、我国会计职业道德的现状及建设的必要性
会计职业道德是指从事会计职业的人们在会计工作中所应遵循的，与会计职业活动相适应的行为规范。会计是一个技术性与政策性很强的职业，由于企业的经济活动及其会计核算涉及到方方面面的利益，加上经济业务的复杂性和不确定性，以及会计方法本身的可选择性，使会计人员在处理经济业务时。不但需要遵循经济法规等，还要根据自身的价值观做出判断。会计人员在对外披露会计信息，在遵循国家有关财务管理、资金结算、税收法律制度、社会保险等方面都面临着法律和职业道德规范问题。因此，会计师拥有会计职业必备的独立性、公正性等职业道德至关重要。
但是，目前我国未把会计职业道德教育放到一个至关重要的位置，它严重削弱了会计人员的职业道德意识，从而大大影响了会计人员的职业技能和职业修养，使会计人员的执业水平与职业道德水平出现下降的趋势。许多会计人员的业务知识与技能跟不上时代的发展，会计在企业中的作用得不到发挥。有部分会计人员甚至丧失基本的职业道德修养，不按规定进行会计核算与监督，假账、错账层出不穷。
二、影响我国会计职业道德建设的因素
1.利益驱动
会计信息失真是人为因素造成的，其根源是为了追求小团体利益或个人私利。如：有的企业为了去银行贷款、为了私设小金库、为了隐瞒利润、为了个人名利和地位等等，在财务会计造假上大做文章，强令会计人员篡改会计数据，编造虚假的会计报表；更有甚者，编造几套账簿，应付不同需要。有的企业为了上市，经过“包装”，变亏损为盈利，变微利为绩优，以此通过中介机构的评估和注册会计师的验资。有些中介机构在利益驱使下，违背职业道德，按照被审计单位的授意，出具虚假审计、验资报告，给企业会计信息披上“真实”外衣，骗过有关部门，最后粉墨登场，跻身上市公司行列。“著名”的麦科特公司仅仅花费1600万元包装上市，便从股市圈走了5亿多元，可谓“低投入，高产出”。
2.制度保障不健全。首先是企业制度缺陷，目前我国大部分企业没有建立科学的现代企业管理制度，易造成单位负责人独断专行，为会计造假提供了客观条件，使会计人员沦为管理者造假的工具；其次是会计制度不够完善。虽然近年来我国为规范市场运作，陆续出台或修改了一些会计方面的法律法规，但是在实际执行过程中仍然存在一些缺陷和漏洞，部分法规的出台严重滞后于实践的发展，立法缺乏超前性和预见性，而且一些法律条文较粗，缺乏可操作性，导致监督和打击不力。
3.监督执行乏力。目前在我国执行的是内部监督、政府监督和社会监督三位一体的监督体系，理论上很完善，但执行中却不尽如人意。一是内部监督弱化，单位会计和审计受制于领导，权力是领导给的，只能为领导服务，否则“顶得住的站不住”，很多会计、内部审计人员只能无奈地选择“明哲保身”，致使内部监督形同虚设；二是政府监督没有形成合力，财政、税务、审计等部门外部监督虽有所作为，但由于诸多监督机关监督标准不统一，在管理上各自为政，注重完成各自的职能任务，相互间的配合及监督合力未能形成，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用；三是社会监督体系不够完善，虽然会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其审查验证的范围还很有限，其广度、深度、力度都不能适应新形势需要，难以形成有效的再监督机制。由于监督不力，客观上助长了会计造假行为，致使会计信息失真现象越演越烈，处于恶性循环状态。
4.惩罚力度不够。我国《刑法》、《会计法》对会计做假行为都作了处罚规定，但由于种种原因，普遍存在着执法不严、惩治力度不够的现象，不能起到惩戒作用。一是会计造假行为败露后，司法介入欠缺，有时甚至片面强调搞活经营，而放松了对违法违纪行为的处罚，减弱了法律的威慑力；二是重经济处罚，轻行政、刑事处罚，或以经济处罚代替行政和刑事处罚。经济处罚由造假单位来承担责任，最终要落到投资者的头上，股份公司要损害股东的利益，上市公司又要转嫁给股民，致使执法处罚乏力；三是重处罚单位，轻处罚个人。处罚单位，影响的是广大单位职工的利益，对造假主谋单位负责人和执行者会计人员惩处力度不够，很少能影响到造假者的利益，从而助涨了造假者气焰，导致造假者胆大妄为；四是会计造假成本低、风险小使会计造假现象有禁不止，尤其是有法不依、违法不究、执法不严助长了造假行为，使造假者在侥幸心理和利益驱使下无所顾忌，由于会计造假的预期收益明显大于预期成本，不造假的机会成本过于高昂，一定程度上纵容了会计信息失真现象的泛滥。
三、加强我国会计职业道德建设的途径
1.加强立法监督。通过立法加强对会计人员行为规范的力度。通过法制教育让会计人员知法守法。培养其学习和执行有关法规政策的自觉性。在会计教育中，应尽快开设有关会计法、注册会计师法、公司法、經济合同法、刑法相应部分等经济法律课程，将法律法规知识渗透到有关会计课程中，把自觉遵纪守法的意识纳入整个教育的各个环节。这样，可以从法律的强制威慑角度规范会计人员行为。
2.制定一套可操作的会计职业道德规范体系。我国可借鉴西方发达国家的经验，制定一套适合我国国情的可操作的会计职业道德规范体系。如：《会计人员行为道德规范》。此规范具体可包括：职业道德规范（准则）、职业道德教育、职业道德评价、职业道德监督构成。会计职业道德规范是会计职业活动中的行为准则和标准，是会计职业道德体系的核心；会计职业道德教育是提高会计职业道德水平的重要途径；会计职业道德评价和监督是推动会计职业道德健康发展的保证。会计职业道德的各组成部分以会计职业道德准则为核心，相互制约，共同构成一个相对完整的会计职业道德体系。 由于会计职业道德的实施主要依靠会计人员的道德感和思想觉悟，而非受制于外力，因此会计职业道德的制定不宜由政府直接出面进行，而应该由注册会计师协会、会计学会等民间组织、中介机构来制定、颁布与监督实施，实现会计行业自律。
3.广泛深入地开展会计职业道德教育。会计职业道德教育是会计职业道德规范转化为会计人员内在品质和行为的有效途径。当前应广泛开展会计诚信教育，强化市场参与主体的诚信经营责任，倡导诚信经营理念，将诚信作为行为准则，真正做到“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”。同时，要在会计后续教育、资格考试和大学会计教育等环节增加会计职业道德和专业技能教育内容。强化道德教育必须以对单位负责人的培训为切入点，使其以身作则，并以其良好形象、典范行为带动员工，从而提高全体会计人员道德水准。此外，要加强正面典型的宣传教育和舆论引导，形成诚信风尚。
4.建立健全会计职业道德监督评价体系。会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。会计职业道德评价要以会计职业道德原则和规范为准绳，对会计人员在职业活动中的道德行为进行理性的评价，以增强其责任感。当前最紧迫的是要建立可量化、具有可操作性的会计信用评级制度，通过严格执法、加大违规处罚力度，建立企业、中介机构和会计人员的诚信档案等，促进会计职业道德建设。上市公司要加强董事、高管人员的诚信建设，积极建立健全上市公司的信用制度和诚信问责机制，积极贯彻公司治理理念，完善公司法人治理结构，提高上市公司治理水平；对会计师事务所要加强对其的监管，引导其完善内部控制，树立诚信和自律意识，培育市场自身约束机制；司法上积极推进民事诉讼机制的建立，从而提高上市公司信息披露质量，坚定投资者对市场的信心，保护投资者的合法权益。所有这些必将大大推动我国会计职业道德建设的步伐。
参考文献：
[1]项怀诚：会计职业道德[M].北京：人民出版社，2003.
[2]王立珍：会计职业道德与责任理论、规范及案例[M].北京：北京大學出版社.
[3]申香华：信息技术与会计价值超越[J].会计研究，2005，（6）.
[4]崔秋霞：论会计职业道德建设途径〔M〕.经济师2006（12）.
[5]中华人民共和国财政部 《企业会计制度2006》经济科学出版社，2006.