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里德·卡尔·斯托雷（Reed Karl Storey，1926～1999），由于其在发展财务会计概念框架和会计准则方面的突出贡献，于2011年入选为会计名人堂的第88名成员，也是当年入选的两位成员之一。
一、个人简要生平
1926年里德·卡尔·斯托雷出生于犹他州奥格登。1944年高中毕业后，考入韦伯学院继续学习。1952年，斯托雷在其曾担任助教的犹他大学获得了学士学位，而且成为了一名注册会计师。为了能提升自己的学术水平，斯托雷进入加州大学伯克利分校继续深造，并于1958年获得了博士学位。斯托雷的博士论文《成本与收入的匹配：会计适应不确定性的分析》（Matching Costs with Revenues： An Analysis of Accounting Adaptation to Uncertainty）是在著名会计学家莫里斯·穆尼兹（会计名人堂的第39位成员）的指导下完成的，随后以图书形式正式出版。相关文章也发表在《会计评论》（The Accounting Review）和《会计杂志》（the Journal of Accountancy）等重量级期刊上。
1956-1963年间，斯托雷在华盛顿大学会计学院从事教学与科研工作。在华盛顿大学任教的最后一年里，工作之余斯托雷在美国注册会计师协会（简称AICPA）的会计研究部门担任项目经理，同年斯托雷接受AICPA的任命，担任会计研究助理主任一职。1964年，斯托雷成功接任保罗·格雷（Paul Grady，会计名人堂的第28位成员）成为会计原则委员会（简称APB）研究人员和计划的负责人，直到1973年APB被财务会计准则委员会（简称FASB）取代。1973年，斯托雷加入纽约城市大学的伯纳德·M·巴鲁克学院成为一名会计教授。在此期间，还担任哈斯金斯·赛尔斯·库珀斯·莱布兰会计师事务所的顾问。1975年斯托雷进入FASB成为研究和技术人员，1977年成为研究和技术活动的助理主任，1981年斯托雷成为FASB的高级技术顾问，直至1996年退休。
二、理论与实务的贡献
在华盛顿大学任教的最后几年里，斯托雷进行了一项关于会计原则历史和发展的研究，这项研究最后由AICPA于1964年以名为《会计原则的探索：当今问题的视角》（The Search for Accounting Principles： Today’s Problems IN Perspective）出版。作为AICPA的会计研究主任，他负责管理学者和实务界人士撰写的会计研究系列报告的出版。其中有一些研究报告附有会计研究主任的评论，而这些评论对于这些研究报告而言是至关重要的。在他担任FASB的高级技术顾问期间，他在FASB的许多项目中发挥了重要作用，这些项目包括海外业务和外汇交易会计、限制性负债的会计处理、合并及相关问题、长期资产的减值、提供资产和服务的会计处理等。此外，他在FASB的整个概念框架项目以及FASB前六个概念公告（the FASB Concepts Statements）中都有非常重要的贡献。在1980年美国会计学会的年度会议上，他阐述了“发展概念框架的必要条件”的主要观点，随后该文章发表在1981年《会计杂志》上。1991年他论述了“关于概念框架和会计准则关系”，并以名为《财务会计概念框架和会计准则》在《会计师手册》（The Accountants’Handbook）作为引领章节出版，并于1998年作为FASB的专题报告。他富有洞察力，具有严谨的逻辑思维以及写作天赋。他被以前的同事称为年轻人的良师益友，他关于“会计目标和基本会计概念是财务会计和报告实践的基础”的主张被世人所铭记。
三、主要论著简析
斯托雷一生致力于会计基础理论研究，他的大部分文章在《会计评论》、《会计研究杂志》以及《会计杂志》等权威期刊发表，此外还有多部著作问世，下面择要介绍。
（一）“收入确认、持续经营与收益计量”（1959）
1959年斯托雷在《会计评论》第2期上发表名为“收入确认、持续经营与收益计量”（Revenue Realization， Going Concern and Measurement of Income）的论文。该文以规范研究的方法论证了收入确认原则和持续经营假设对于收益计量的影响，以及两者在资产计价方面存在的差异。文中指出，许多人认为持续经营假设就是不让清算价值在财务报表中使用，以及固定资产和无形资产应在他们的使用寿命内折旧或摊销，因此持续经营假设支持资产和费用采用历史成本计价，但修改持续经营基础上的估值有时是可以接受的。这个莫名其妙的看法源于未能区分持续经营假设对收益决定和资产估值的影响和有关收入确认原则。收入确认原则需要基于客观证据进行会计估计，因此在大多数情况下，收入是在出售时点确认。理解这两个重要的约定之间的关系必须正确使用理解“持续经营价值”。“持续经营价值”的本质是要求根据资产用途估价，固定资产由于在企业里永久使用，因此可忽略该类资产的价格波动。如果资产不是在企业里永久使用的流动资产，则采用内在价值更为合适。然而收入确认原则要求所有未实现（即未售出的）资产按成本计价，无论是固定资产还是未出售的存货。因此收入确认原则和持续经营假设在固定资产的计价方面不存在差异，存在差异的部分在流动资产，主要表现为存货、有价证券和其他流动资产，该类流动资产按照收入实现原则应按成本计价，而按照持续经营假设应按可实现价值计价。在这一领域，收入确认原则显然是占主导地位。
（二）“国际企业投资会计探讨：行为领域实验”（1971）
1971年斯托雷在《会计研究杂志》第9期上发表题为“国际企业投资会计探讨：行为领域实验”（Discussion of Accounting for Interoperate Investments： A Behavior Field Experiment ）的论文。该文以实证研究的方法介绍了该实验的进展情况，文中借鉴了巴雷特（Barrett）教授的实证研究方法与过程。第一，从实证研究角度分析了问卷调查反映结果的低效益问题，认为产生这种现象的主要原因是被调查者本身对问卷形式的抵触以及客观环境的变化如失业问题的影响等使得被调查者不愿参与调查。第二，在此次试验中，文章假设不考虑一些有助于读者判断的信息如对问卷设计的说明，也没有说明对专家样本的调查结果反映的效益比率与非专家调查结果反映比率之间的关系。第三，文章对于相关概念做了界定，认为文章所指国际企业投资只包括那些狭小投资领域中至少有两种特质能够影响实验结果的投资，而且石油行业的国际投资可能有别于其他国际投资。 （三）“发展概念框架的必要条件”（1981）
1981年斯托雷分别在《金融分析师》第3期和《会计杂志》第6期上发表名为“发展概念框架的必要条件”（Conditions Necessary for Developing a Conceptual Framework）的论文。该文提出FASB建立一个有效的财务会计概念框架需要具备三个条件：首先，框架的概念本身必须根植于现实世界，根据目前对资产的定义，大部分的资产都是针对收入的“递延费用”，并且要与未来的收入匹配。因此，会计师在记录资产的数字时考虑的是如何恰当地匹配成本与收入，而不是如何呈现现实世界。这种现行的做法是我们面临的最大危险之一，也很难实现1970年APB 的第4号意见书-投资信用会计（APB Opinion No.4，Accounting for the Investment Credit）中提出的“会计信息的决策有用性”，现在是时候让我们停止谈论“资产就是成本”这一说法，开始考虑“资产是使企业受益的资源”，并在财务报表描述代表真实东西的数字，而不仅仅是一个账户。其次，是需要有耐心和毅力去改变某些现存的态度和思维模式。我们都容易安于现状，对未知的、令人不安的事物抗拒。但已有事实证明现有的会计模式（经常被称为历史成本会计）。它甚至不能解决诸如价格变动和汇率波动的常规业务。因此变革现有的会计模式是不可避免的，斯托雷认为这需要5年甚至更长的时间；最后一个条件是FASB全体员工应以认真的态度对待概念框架。FASB必须使用框架的概念，并做更多的工作来提高他们的地位以抵制外界对FASB的抨击。
（四）《财务会计概念框架和会计准则》（1991）
《财务会计概念框架和会计准则》（The Framework of Financial Accounting Concepts and Standards）是1991年出版的《会计师手册》第1卷的第二章，重点介绍了FASB财务会计概念框架建立的必要性以及委员会决定将财务报表细分为资产和负债的原因。该书主要分为两大部分。前半部分主要有两部分内容，第一，是介绍了建立标准和概念的失败历史以及取得的经验，最终得出结论是由于部分或者全部归结于没有坚持的概念基础做支撑。第二，主要介绍并分析了概念框架的相关概念，如对于资产和负债，作者认为目前资产（负债）的定义，即资产（负债）是企业的经济资源（义务），也包括不是资源（义务）的某些递延费用（收益），实际上是没有意义的。这只是对于实践中确认的资产和负债的描述，这样的定义缺乏人们通常对资产负债理解的本质特征。此外，作者重新定义了收入和费用相匹配的原则，即从原来的由收益确认倒推出资产和负债转变为将资产和负债定义为首要概念，其他的会计要素根据配比原则以资产、负债概念为基础进行了概念扩散定义。该书的后半部分着重介绍了第1号概念公告《财务报告的目标》（Objective of Financial Reporting ）、第2号公告《计信息的质量特征》（Qualitative Characteristics of Accounting Information）、第3号公告《会计报表的要素》（Elements of Financial Statements）、第4号公告《确认与计量》（Recognition and Measurement ）、第5号公告《在会计决策中使用现金流信息和现值》（Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Determination） 的主要内容，研究了各项公告与会计准则之间的关系，以及各项公告相互之间的关系。
武汉纺织大学/中南财经政法大学会计学院
杨孙蕾 钟淑雅编译整理 许家林 校
一、个人简要生平
1926年里德·卡尔·斯托雷出生于犹他州奥格登。1944年高中毕业后，考入韦伯学院继续学习。1952年，斯托雷在其曾担任助教的犹他大学获得了学士学位，而且成为了一名注册会计师。为了能提升自己的学术水平，斯托雷进入加州大学伯克利分校继续深造，并于1958年获得了博士学位。斯托雷的博士论文《成本与收入的匹配：会计适应不确定性的分析》（Matching Costs with Revenues： An Analysis of Accounting Adaptation to Uncertainty）是在著名会计学家莫里斯·穆尼兹（会计名人堂的第39位成员）的指导下完成的，随后以图书形式正式出版。相关文章也发表在《会计评论》（The Accounting Review）和《会计杂志》（the Journal of Accountancy）等重量级期刊上。
1956-1963年间，斯托雷在华盛顿大学会计学院从事教学与科研工作。在华盛顿大学任教的最后一年里，工作之余斯托雷在美国注册会计师协会（简称AICPA）的会计研究部门担任项目经理，同年斯托雷接受AICPA的任命，担任会计研究助理主任一职。1964年，斯托雷成功接任保罗·格雷（Paul Grady，会计名人堂的第28位成员）成为会计原则委员会（简称APB）研究人员和计划的负责人，直到1973年APB被财务会计准则委员会（简称FASB）取代。1973年，斯托雷加入纽约城市大学的伯纳德·M·巴鲁克学院成为一名会计教授。在此期间，还担任哈斯金斯·赛尔斯·库珀斯·莱布兰会计师事务所的顾问。1975年斯托雷进入FASB成为研究和技术人员，1977年成为研究和技术活动的助理主任，1981年斯托雷成为FASB的高级技术顾问，直至1996年退休。
二、理论与实务的贡献
在华盛顿大学任教的最后几年里，斯托雷进行了一项关于会计原则历史和发展的研究，这项研究最后由AICPA于1964年以名为《会计原则的探索：当今问题的视角》（The Search for Accounting Principles： Today’s Problems IN Perspective）出版。作为AICPA的会计研究主任，他负责管理学者和实务界人士撰写的会计研究系列报告的出版。其中有一些研究报告附有会计研究主任的评论，而这些评论对于这些研究报告而言是至关重要的。在他担任FASB的高级技术顾问期间，他在FASB的许多项目中发挥了重要作用，这些项目包括海外业务和外汇交易会计、限制性负债的会计处理、合并及相关问题、长期资产的减值、提供资产和服务的会计处理等。此外，他在FASB的整个概念框架项目以及FASB前六个概念公告（the FASB Concepts Statements）中都有非常重要的贡献。在1980年美国会计学会的年度会议上，他阐述了“发展概念框架的必要条件”的主要观点，随后该文章发表在1981年《会计杂志》上。1991年他论述了“关于概念框架和会计准则关系”，并以名为《财务会计概念框架和会计准则》在《会计师手册》（The Accountants’Handbook）作为引领章节出版，并于1998年作为FASB的专题报告。他富有洞察力，具有严谨的逻辑思维以及写作天赋。他被以前的同事称为年轻人的良师益友，他关于“会计目标和基本会计概念是财务会计和报告实践的基础”的主张被世人所铭记。
三、主要论著简析
斯托雷一生致力于会计基础理论研究，他的大部分文章在《会计评论》、《会计研究杂志》以及《会计杂志》等权威期刊发表，此外还有多部著作问世，下面择要介绍。
（一）“收入确认、持续经营与收益计量”（1959）
1959年斯托雷在《会计评论》第2期上发表名为“收入确认、持续经营与收益计量”（Revenue Realization， Going Concern and Measurement of Income）的论文。该文以规范研究的方法论证了收入确认原则和持续经营假设对于收益计量的影响，以及两者在资产计价方面存在的差异。文中指出，许多人认为持续经营假设就是不让清算价值在财务报表中使用，以及固定资产和无形资产应在他们的使用寿命内折旧或摊销，因此持续经营假设支持资产和费用采用历史成本计价，但修改持续经营基础上的估值有时是可以接受的。这个莫名其妙的看法源于未能区分持续经营假设对收益决定和资产估值的影响和有关收入确认原则。收入确认原则需要基于客观证据进行会计估计，因此在大多数情况下，收入是在出售时点确认。理解这两个重要的约定之间的关系必须正确使用理解“持续经营价值”。“持续经营价值”的本质是要求根据资产用途估价，固定资产由于在企业里永久使用，因此可忽略该类资产的价格波动。如果资产不是在企业里永久使用的流动资产，则采用内在价值更为合适。然而收入确认原则要求所有未实现（即未售出的）资产按成本计价，无论是固定资产还是未出售的存货。因此收入确认原则和持续经营假设在固定资产的计价方面不存在差异，存在差异的部分在流动资产，主要表现为存货、有价证券和其他流动资产，该类流动资产按照收入实现原则应按成本计价，而按照持续经营假设应按可实现价值计价。在这一领域，收入确认原则显然是占主导地位。
（二）“国际企业投资会计探讨：行为领域实验”（1971）
1971年斯托雷在《会计研究杂志》第9期上发表题为“国际企业投资会计探讨：行为领域实验”（Discussion of Accounting for Interoperate Investments： A Behavior Field Experiment ）的论文。该文以实证研究的方法介绍了该实验的进展情况，文中借鉴了巴雷特（Barrett）教授的实证研究方法与过程。第一，从实证研究角度分析了问卷调查反映结果的低效益问题，认为产生这种现象的主要原因是被调查者本身对问卷形式的抵触以及客观环境的变化如失业问题的影响等使得被调查者不愿参与调查。第二，在此次试验中，文章假设不考虑一些有助于读者判断的信息如对问卷设计的说明，也没有说明对专家样本的调查结果反映的效益比率与非专家调查结果反映比率之间的关系。第三，文章对于相关概念做了界定，认为文章所指国际企业投资只包括那些狭小投资领域中至少有两种特质能够影响实验结果的投资，而且石油行业的国际投资可能有别于其他国际投资。 （三）“发展概念框架的必要条件”（1981）
1981年斯托雷分别在《金融分析师》第3期和《会计杂志》第6期上发表名为“发展概念框架的必要条件”（Conditions Necessary for Developing a Conceptual Framework）的论文。该文提出FASB建立一个有效的财务会计概念框架需要具备三个条件：首先，框架的概念本身必须根植于现实世界，根据目前对资产的定义，大部分的资产都是针对收入的“递延费用”，并且要与未来的收入匹配。因此，会计师在记录资产的数字时考虑的是如何恰当地匹配成本与收入，而不是如何呈现现实世界。这种现行的做法是我们面临的最大危险之一，也很难实现1970年APB 的第4号意见书-投资信用会计（APB Opinion No.4，Accounting for the Investment Credit）中提出的“会计信息的决策有用性”，现在是时候让我们停止谈论“资产就是成本”这一说法，开始考虑“资产是使企业受益的资源”，并在财务报表描述代表真实东西的数字，而不仅仅是一个账户。其次，是需要有耐心和毅力去改变某些现存的态度和思维模式。我们都容易安于现状，对未知的、令人不安的事物抗拒。但已有事实证明现有的会计模式（经常被称为历史成本会计）。它甚至不能解决诸如价格变动和汇率波动的常规业务。因此变革现有的会计模式是不可避免的，斯托雷认为这需要5年甚至更长的时间；最后一个条件是FASB全体员工应以认真的态度对待概念框架。FASB必须使用框架的概念，并做更多的工作来提高他们的地位以抵制外界对FASB的抨击。
（四）《财务会计概念框架和会计准则》（1991）
《财务会计概念框架和会计准则》（The Framework of Financial Accounting Concepts and Standards）是1991年出版的《会计师手册》第1卷的第二章，重点介绍了FASB财务会计概念框架建立的必要性以及委员会决定将财务报表细分为资产和负债的原因。该书主要分为两大部分。前半部分主要有两部分内容，第一，是介绍了建立标准和概念的失败历史以及取得的经验，最终得出结论是由于部分或者全部归结于没有坚持的概念基础做支撑。第二，主要介绍并分析了概念框架的相关概念，如对于资产和负债，作者认为目前资产（负债）的定义，即资产（负债）是企业的经济资源（义务），也包括不是资源（义务）的某些递延费用（收益），实际上是没有意义的。这只是对于实践中确认的资产和负债的描述，这样的定义缺乏人们通常对资产负债理解的本质特征。此外，作者重新定义了收入和费用相匹配的原则，即从原来的由收益确认倒推出资产和负债转变为将资产和负债定义为首要概念，其他的会计要素根据配比原则以资产、负债概念为基础进行了概念扩散定义。该书的后半部分着重介绍了第1号概念公告《财务报告的目标》（Objective of Financial Reporting ）、第2号公告《计信息的质量特征》（Qualitative Characteristics of Accounting Information）、第3号公告《会计报表的要素》（Elements of Financial Statements）、第4号公告《确认与计量》（Recognition and Measurement ）、第5号公告《在会计决策中使用现金流信息和现值》（Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Determination） 的主要内容，研究了各项公告与会计准则之间的关系，以及各项公告相互之间的关系。
武汉纺织大学/中南财经政法大学会计学院
杨孙蕾 钟淑雅编译整理 许家林 校