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20世纪80年代初，在高风险社会环境的背景下，美国审计界最先建立起了审计风险模式，标志着现代风险导向审计的产生。银广夏、东方电子事件发生后，国内审计职业界开始反思审计失败的原因，认为国外比较成熟的现代风险导向审计，可以有效避免审计失败问题的发生，呼吁国内推行现代风险导向审计模式，以降低审计风险。所以，对现代风险导向审计模式的理解以及在我国的适用性进行分析就显得十分重要。
一、现代风险导向审计的概述
(一)现代风险导向审计的界定
现代风险导向审计也可称为“风险基础审计方法”。它要求审计人员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，判断、分析被审单位的风险所在及其风险程度，通过审计风险模式，对风险进行量化，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的实质性测试，将审计的剩余风险降低到可接受水平，达到降低检查风险、节约审计成本的目的，有助于审计人员确定财务报表各部分发生错弊的可能性，从而有利于分配审计资源，提高审计效率、效果。
(二)现代风险导向审计和传统审计的区别
现代风险导向审计和以制度基础审计等传统审计方法的主要区别有以下几点：
审计的基础不同。制度基础审计以内部控制制度为基础，而现代风险导向审计则以风险评估为基础，其不仅重视与内部控制系统直接相关的因素，而且也重视各种环境因素。
审计方法不同。虽然两者都运用抽样审计技术，但相对于制度导向审计来说，现代风险导向审计的抽样技术是更完全意义上的审计抽样。另外，现代风险导向审计更着重于运用分析性测试方法。而制度导向审计并不重视也没有充分利用分析性测试。
审计模式不同。制度基础审计模式是以内部控制为核心。在现代风险导向审计模式，内部控制评价的结果只是影响审计风险的因素之一，它还综合考虑了其他风险因素尤其是固有风险。
审计关注重点不同。制度基础审计只是侧重于对被审计单位自身情况的研究。而现代风险导向审计考虑的因素比制度基础审计更为全面。它以审计风险的分析和控制为出发点，促使审计人员更加重视社会环境对审计的要求。使有限的审计资源发挥更大的社会效益。
二、现代风险导向审计产生的原因
现代风险导向审计产生的原因有多个，其中具体包括以下几个方面：
1、现代风险导向审计产生的社会因素
审计生存的基础是社会公众的利益需求。若不迎合这种需求，审计要么被淘汰出社会经济权责结构，要么继承生存但面临大量的指控。显然。审计职业界只能积极主动地寻找解决审计期望差距的途径。这是现代风险导向审计产生的最重要原因。
2、现代风险导向审计产生的经济因素
随着经济的发展和审计市场的竞争日益激烈。会计师事务所为了能在审计市场中生存和发展，只有降低审计成本。于是注册会计师在长期的审计实践中不断地改进完善，使审计方法趋向与合理解决问题的现代风险导向审计模式。
3、现代风险导向审计产生的技术因素
制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险基础审计产生的技术因素。现代风险导向审计的优越之处在于。它把审计资源倾向于高风险的审计领域，通过降低检查风险，从而把审计风险降低到审计人员可以接受的水平，提高审计效率并可以节约审计成本，有利于审计职业的生存与发展。
三、现代风险导向审计的利弊
(一)现代风险导向审计的优点
1、有利于审计人员全面认识被审计单位。审计过程是审计人员不断加深对被审计单位的认识过程。客观地讲，审计人员的认识过程应该是一个由表及里、逐步深入的过程，风险审计模式合理地体现了这个过程。
2、兼顾审计效果和审计效率。现代风险导向审计方法注重在保证质量的前提下提高效率。对被审计单位的了解。对内部控制的研究与评价，分析性测试在风险审计模式中均属于效率较高的审计手段，可以有效地降低审计风险，并有效地减少效率较低的细节测试工作。
3、有助于合理确定重要性水平。重要性与审计风险之间的关系要求审计人员在确定重要性水平时，不仅要考虑实际的或评估的审计风险以确保审计质量。也要考虑期望的或可接受的审计风险以提高审计效率。
4、能更好、更全面地控制风险因素。制度基础审计所关注的内部控制三要素为：控制环境、会计系统和控制程序。相比之下，风险导向型审计关注的控制制度为五要素：即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。注册会计师借助内部控制的评估，掌握应关注的风险所在，随之重点测试高风险领域，以确定收集证据的数量和性质。
(二)现代风险导向审计的弊端
风险评估出错会导致审计失败或审计无效。审计风险评估是现代风险导向审计的基础，贯穿审计的整个过程，在审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段都起着举足轻重的作用。因而，评估结果的正确与否，直接影响审计质量。
控制风险要素作为乘积因子的隐患。由于控制风险单独作为该模式的一个乘积因子，这样就可能为注册会计师的审计埋下了一个很大的隐患。原因很简单，首先控制测试得到的是内部证据，既然是内部证据就可以被管理当局操纵。
不能用于财务报表整体。理论上认为，审计风险模式不是对财务报表整体上使用的，因为这无助于做出审计证据的决策，也无法满足对财务报表审计整体审计风险的把握和控制。
四、现代风险导向审计在我国的应用
(一)我国现代风险导向审计存在的问题
1、停留在传统风险审计阶段
从行业发展的初期，我国就引进了传统的现代风险导向审计方法，到200i年，仍然停留在制度基础审计方法下的传统现代风险导向审计概念上，它和现代风险导向审计有着实质性的差别。在20世纪90年代中期，现代风险导向审计蓬勃发展的时候，我国由于受审计行业规模、研究水平等原因的限制，明显地落后了。
2、审计主体因素
会计师事务所的成本与经济效益问题。实施现代风险导向审计模式后，在审计计划阶段和执行控制测试阶段，注册会计师关注的范围扩大、程度加深。必然导致工作时间和审计成本的增加，在会计市场竞争激烈的情况下，成本的增加往往不能与收费同步增加。
注册会计师素质的差距问题。在实质性测试阶段运用分析性测试程序作为主要的获取审计证据的手段，而运用分析性测试程序，注册会计师需要根据被审计单位的具体情况，寻求数据问的内在关系来构建模式。在我国，目前还有相当多的注册会计师不具备运用这种方法的能力，这，必然妨碍到分析性程序成为实质性测试的重要手段。
3、审计程序软件的开发运用
西方各国财务数据的电子化已经非常普遍，这就大大地加快了审计速度，使运用分析性测试程序成为节约成本的重要手段。在我国不仅不具备这样的设备条件，同时我国大部分注册会计师缺少这方面的知识和技能准备。
(二)针对我国现代风险导向审计存在问题的对策 对于上述现代风险导向审计存在的问题，我们也应采取以下对策：
1、把现代风险导向审计模式与账项基础审计模式相结合
我们可将制度基础审计与现代风险导向审计有机结合。通过把现代风险导向审计中控制风险的理念和方法融合到制度基础审计中，使其他审计模式忽略审计风险的缺陷得到弥补。将会为探索适合我国的现代风险导向审计模式积累有益的实践经验。
2、审计主体方面
解决审计成本与经济效益问题，应在是否接受审计业务之前进行预备性调查，初步评估可能被审计单位的固有风险和控制风险。接受审计业务之后则应充分的进行审计成本预算，采用适当的审计程序来减少审计成本，提高审计效益。
现代风险导向审计的实施，要求审计人员具有更高的分析问题及解决问题的能力，所以应大力培养专业人才以及提升注册会计师谨慎的执业专业判断能力，完善制定执业后续教育的具体准则，加大对注册会计师的后续教育培训，不断在后续培训中提升注册会计师的综合能力。
3、加强审计程序软件的引进和开发
应引进国外先进的审计程序软件，这不仅可以减少审计成本，而且可以大大提高审计效率。在引进国外审计程序软件的同时，应开发适应我国企业的软件，使得现代风险导向审计能够更好的推行。
五、现代风险导向审计的发展趋势
现代风险导向审计是20世纪90年代才发展起来的，到目前为止，无论是在国际上还是在我国，并没有一套严密的现代风险导向审计体系。据统计，我国会计师事务所90％以上的业务是多元化的背景。他们不了解企业的经营状况，不了解整个行业，这是我们引进现代风险导向审计的最大障碍。现代企业的业务越来越复杂，相应的审计环境也变的越来越复杂，传统的审计方法已难以发现企业资产的缺失，而现代风险导向审计的出现正是解决此类问题的一个工具。但并不说明现代风险导向审计将完全取代以往的审计方法。在新审计模式未成熟前。原有的审计模式仍有可取之处。只有不断借鉴原有的审计模式，在实践中不断摸索新的技巧方法来丰富完善现代风险导向审计方法。
综上所述，现代风险导向审计作为制度基础审计的完善和发展，是现代职业审计的必然发展趋势，但其尚处于探索阶段，在实践中。尚无完整的模式可参照执行。即使将来有关现代风险导向审计的准则出台后，也需要在实践中不断完善。现代风险导向审计在我国还面临诸多困难，需要我们借鉴国际经验积极应对。我们相信现代风险导向审计是在原有方式方法上的发展，是一个继往开来、自然发展的进程，具备了许多创新的内容，是对传统审计模式的扬弃，是长期以来审计发展的必然结果。
一、现代风险导向审计的概述
(一)现代风险导向审计的界定
现代风险导向审计也可称为“风险基础审计方法”。它要求审计人员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，判断、分析被审单位的风险所在及其风险程度，通过审计风险模式，对风险进行量化，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的实质性测试，将审计的剩余风险降低到可接受水平，达到降低检查风险、节约审计成本的目的，有助于审计人员确定财务报表各部分发生错弊的可能性，从而有利于分配审计资源，提高审计效率、效果。
(二)现代风险导向审计和传统审计的区别
现代风险导向审计和以制度基础审计等传统审计方法的主要区别有以下几点：
审计的基础不同。制度基础审计以内部控制制度为基础，而现代风险导向审计则以风险评估为基础，其不仅重视与内部控制系统直接相关的因素，而且也重视各种环境因素。
审计方法不同。虽然两者都运用抽样审计技术，但相对于制度导向审计来说，现代风险导向审计的抽样技术是更完全意义上的审计抽样。另外，现代风险导向审计更着重于运用分析性测试方法。而制度导向审计并不重视也没有充分利用分析性测试。
审计模式不同。制度基础审计模式是以内部控制为核心。在现代风险导向审计模式，内部控制评价的结果只是影响审计风险的因素之一，它还综合考虑了其他风险因素尤其是固有风险。
审计关注重点不同。制度基础审计只是侧重于对被审计单位自身情况的研究。而现代风险导向审计考虑的因素比制度基础审计更为全面。它以审计风险的分析和控制为出发点，促使审计人员更加重视社会环境对审计的要求。使有限的审计资源发挥更大的社会效益。
二、现代风险导向审计产生的原因
现代风险导向审计产生的原因有多个，其中具体包括以下几个方面：
1、现代风险导向审计产生的社会因素
审计生存的基础是社会公众的利益需求。若不迎合这种需求，审计要么被淘汰出社会经济权责结构，要么继承生存但面临大量的指控。显然。审计职业界只能积极主动地寻找解决审计期望差距的途径。这是现代风险导向审计产生的最重要原因。
2、现代风险导向审计产生的经济因素
随着经济的发展和审计市场的竞争日益激烈。会计师事务所为了能在审计市场中生存和发展，只有降低审计成本。于是注册会计师在长期的审计实践中不断地改进完善，使审计方法趋向与合理解决问题的现代风险导向审计模式。
3、现代风险导向审计产生的技术因素
制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险基础审计产生的技术因素。现代风险导向审计的优越之处在于。它把审计资源倾向于高风险的审计领域，通过降低检查风险，从而把审计风险降低到审计人员可以接受的水平，提高审计效率并可以节约审计成本，有利于审计职业的生存与发展。
三、现代风险导向审计的利弊
(一)现代风险导向审计的优点
1、有利于审计人员全面认识被审计单位。审计过程是审计人员不断加深对被审计单位的认识过程。客观地讲，审计人员的认识过程应该是一个由表及里、逐步深入的过程，风险审计模式合理地体现了这个过程。
2、兼顾审计效果和审计效率。现代风险导向审计方法注重在保证质量的前提下提高效率。对被审计单位的了解。对内部控制的研究与评价，分析性测试在风险审计模式中均属于效率较高的审计手段，可以有效地降低审计风险，并有效地减少效率较低的细节测试工作。
3、有助于合理确定重要性水平。重要性与审计风险之间的关系要求审计人员在确定重要性水平时，不仅要考虑实际的或评估的审计风险以确保审计质量。也要考虑期望的或可接受的审计风险以提高审计效率。
4、能更好、更全面地控制风险因素。制度基础审计所关注的内部控制三要素为：控制环境、会计系统和控制程序。相比之下，风险导向型审计关注的控制制度为五要素：即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。注册会计师借助内部控制的评估，掌握应关注的风险所在，随之重点测试高风险领域，以确定收集证据的数量和性质。
(二)现代风险导向审计的弊端
风险评估出错会导致审计失败或审计无效。审计风险评估是现代风险导向审计的基础，贯穿审计的整个过程，在审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段都起着举足轻重的作用。因而，评估结果的正确与否，直接影响审计质量。
控制风险要素作为乘积因子的隐患。由于控制风险单独作为该模式的一个乘积因子，这样就可能为注册会计师的审计埋下了一个很大的隐患。原因很简单，首先控制测试得到的是内部证据，既然是内部证据就可以被管理当局操纵。
不能用于财务报表整体。理论上认为，审计风险模式不是对财务报表整体上使用的，因为这无助于做出审计证据的决策，也无法满足对财务报表审计整体审计风险的把握和控制。
四、现代风险导向审计在我国的应用
(一)我国现代风险导向审计存在的问题
1、停留在传统风险审计阶段
从行业发展的初期，我国就引进了传统的现代风险导向审计方法，到200i年，仍然停留在制度基础审计方法下的传统现代风险导向审计概念上，它和现代风险导向审计有着实质性的差别。在20世纪90年代中期，现代风险导向审计蓬勃发展的时候，我国由于受审计行业规模、研究水平等原因的限制，明显地落后了。
2、审计主体因素
会计师事务所的成本与经济效益问题。实施现代风险导向审计模式后，在审计计划阶段和执行控制测试阶段，注册会计师关注的范围扩大、程度加深。必然导致工作时间和审计成本的增加，在会计市场竞争激烈的情况下，成本的增加往往不能与收费同步增加。
注册会计师素质的差距问题。在实质性测试阶段运用分析性测试程序作为主要的获取审计证据的手段，而运用分析性测试程序，注册会计师需要根据被审计单位的具体情况，寻求数据问的内在关系来构建模式。在我国，目前还有相当多的注册会计师不具备运用这种方法的能力，这，必然妨碍到分析性程序成为实质性测试的重要手段。
3、审计程序软件的开发运用
西方各国财务数据的电子化已经非常普遍，这就大大地加快了审计速度，使运用分析性测试程序成为节约成本的重要手段。在我国不仅不具备这样的设备条件，同时我国大部分注册会计师缺少这方面的知识和技能准备。
(二)针对我国现代风险导向审计存在问题的对策 对于上述现代风险导向审计存在的问题，我们也应采取以下对策：
1、把现代风险导向审计模式与账项基础审计模式相结合
我们可将制度基础审计与现代风险导向审计有机结合。通过把现代风险导向审计中控制风险的理念和方法融合到制度基础审计中，使其他审计模式忽略审计风险的缺陷得到弥补。将会为探索适合我国的现代风险导向审计模式积累有益的实践经验。
2、审计主体方面
解决审计成本与经济效益问题，应在是否接受审计业务之前进行预备性调查，初步评估可能被审计单位的固有风险和控制风险。接受审计业务之后则应充分的进行审计成本预算，采用适当的审计程序来减少审计成本，提高审计效益。
现代风险导向审计的实施，要求审计人员具有更高的分析问题及解决问题的能力，所以应大力培养专业人才以及提升注册会计师谨慎的执业专业判断能力，完善制定执业后续教育的具体准则，加大对注册会计师的后续教育培训，不断在后续培训中提升注册会计师的综合能力。
3、加强审计程序软件的引进和开发
应引进国外先进的审计程序软件，这不仅可以减少审计成本，而且可以大大提高审计效率。在引进国外审计程序软件的同时，应开发适应我国企业的软件，使得现代风险导向审计能够更好的推行。
五、现代风险导向审计的发展趋势
现代风险导向审计是20世纪90年代才发展起来的，到目前为止，无论是在国际上还是在我国，并没有一套严密的现代风险导向审计体系。据统计，我国会计师事务所90％以上的业务是多元化的背景。他们不了解企业的经营状况，不了解整个行业，这是我们引进现代风险导向审计的最大障碍。现代企业的业务越来越复杂，相应的审计环境也变的越来越复杂，传统的审计方法已难以发现企业资产的缺失，而现代风险导向审计的出现正是解决此类问题的一个工具。但并不说明现代风险导向审计将完全取代以往的审计方法。在新审计模式未成熟前。原有的审计模式仍有可取之处。只有不断借鉴原有的审计模式，在实践中不断摸索新的技巧方法来丰富完善现代风险导向审计方法。
综上所述，现代风险导向审计作为制度基础审计的完善和发展，是现代职业审计的必然发展趋势，但其尚处于探索阶段，在实践中。尚无完整的模式可参照执行。即使将来有关现代风险导向审计的准则出台后，也需要在实践中不断完善。现代风险导向审计在我国还面临诸多困难，需要我们借鉴国际经验积极应对。我们相信现代风险导向审计是在原有方式方法上的发展，是一个继往开来、自然发展的进程，具备了许多创新的内容，是对传统审计模式的扬弃，是长期以来审计发展的必然结果。