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摘要：应收账款是企业对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货单位及接收劳务的单位收取的款项，包括应收销货款(会计上计入“应收账款”科目)、其他应收款、应收票据等。它是企业流动资产的一个重要项目。狭义的应收账款仅指“应收账款”科目。应收账款的实质是为了扩大销售而向客户提供的一种商业信用。企业应收账款的发生是必然的，应收账款管理是企业管理活动中永恒的旋律。
关键词：应收账款 赊销 商业信用 坏账准备
▲▲ 一、我国企业应收账款形成原因
应收账款的发生是必然的，应收账款管理是企业管理活动中永恒的旋律。发生应收账款的原因，归纳起来，主要有以下3种：一是赊销。这是应收账款发生的主要原因。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告之外，赊销也是扩大销售的手段之一。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠的方式招揽顾客。二是销售与收款的客观时间差距。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更为常见。不过就一般批发和大量生产的企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。三是客户的财务危机和信用危机。随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额普遍明显增多，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题
▲▲ 二、我国企业应收账款管理中存在的问题
（一） 缺乏对往来客户的信用评估
企业为了扩大销售,增强竞争力和市场占有率,就得用商业信用采用赊销方式销售商品。目前的现状是销售部门根据市场同类产品的价格、质量及客户以往的信誉决定赊销商品,企业一般都没有专门的信誉评估部门对赊销客户进行经营情况、资金状况和信誉的深入调查和了解,自然就缺少专业的信誉标准,由此决定的赊销行为容易给企业造成损失。特别是对临时客户,盲目地采取赊销,就更容易造成呆账和坏账。应收账款的管理缺少金融机构的参与。企业对应收账款进行催收时,企业间的独立性很强,往往通过信函通知、电告催收、派员面谈甚至法律诉讼的方式加以进行,企业劳心劳力。但面对客户的坏账,还是有种“望账莫及”的感觉。主要缺少利用金融机构特别是银行优势对企业应收账款进行催收。
（二） 计提坏账存在随意性,不够规范
应收账款作为企业的一项重要流动资产,由于客户的原因有些应收账款不能收回,还有些应收账款的收回具有不确定性,企业对于这些应收账款都需要承担一定的风险。为此,需要对可能发生的坏账计提坏账准备。在估计可能发生的坏账时,企业可采用应收账款余额百分比法、账龄分析法及赊销净额百分比法等方法进行估计。无论采用哪种方法,企业都有可能采取高估(或低估)坏账率的方法高估(或低估)坏账准备金。计提的坏账准备金由于直接进入企业的管理费用,一些企业为了自身的利益,利用多提少提或不提坏账准备金从而达到调节利润的目的。
（三） 应收账款档案管理制度和专项管理制度不够完善
应收账款管理人员很难从档案室获得关于往来应收客户的书面资料。每次清理时,都要花费大量的时间和精力在凭证和账簿中搜寻,给应收账款的管理工作带来极大的不便。企业财务、供应、销售部门各执其责,缺乏统一的协调管理,一旦发生坏账,部门之间责任不明,相互推委,本来可以在部门之间相互协调就可以挽回的损失也就无法挽回。同时,应收账款的管理缺乏事后控制。实际工作中,不少企业仍然采取 “谁挂账谁负责清理”的办法,而没有配备专人来担任这项工作。“谁挂账谁负责清理”的办法,从表面上看似乎能够行之有效,但实际运作起来往往容易流于形式。
▲▲ 三、我国企业应收账款管理的几点建议
（一）建立客户档案，确定适当信用标准
（1）建立客户档案。在确定客户信用等级和对客户进行信用评价的基础上，为每一个客户建立一个信用档案，详细记录其有关资料。客户档案的内容一般包括：客户与企业有关的往来情况以及客户的付款记录；客户的基本情况，如客户的银行往来账户、不动产、动产资料等；客户的资信情况，如反映客户偿债能力、获利能力、营运能力的主要财务指标，反映客户即期及延期付款情况，客户的实际经营情况及发展趋势信息等。
（2）划分客户信用等级。企业应以信用评估机构、银行、财税部门、消费者协会和工商管理部门等保存的有关原始记录和核算资料为依据，经过加工整理而获得客户的信息资料。在此基础上，根据对客户信用资料的分析确定评价信用优劣的数量标准，具体划分客户的信用等级。
（3）评价客户资信程度。企业在设定某一客户的信用标准时，往往先评价其赖账的可能性。最通常的评价方法为“5C”系统，它包括了信用风险的五个判断因素：品质、能力、资本、担保、条件。
（二）制定和完善信用政策
（1）确定合理的信用期间。信用期限是企业允许客户从购货到付款的时间间隔。信用期间的长短对企业的销售额有一定的影响，放宽信用期间，会增加企业的销售额，但同时也会增加应收账款占用资金的机会成本、增加收账费用和坏账损失。因此，企业必须确定合适的信用期限。
（2）现金折扣政策。现金折扣是企业为鼓励客户提前付款而给予的付款项上的优惠，它应该与信用期限结合起来考虑。如果现金折扣过大会增加企业的财务负担。因此，企业在准备实行现金折扣政策时，应在折扣所能带来的收益和为此付出的代价之间进行权衡择优选择。
（三）加强应收账款的管理
1、建立赊销责任制。在销售管理中，要制定切实有效的应收账款制度，对销售人员，为了加强其回收款的动力和压力，把他们的收入同坏账损失直接挂钩、业绩考核、晋职评优都应把货款回收作为重要指标；对销售经理人也应有相应连带责任和奖励；对经销商，要让他们出具有法律效力的欠款收据；对财务部，应负有督促和追踪责任等。
2、强化对赊销业务的授权和控制。赊销虽然可以扩大企业的销售额，但同时也增加了潜在的风险。因此，对于赊销业务，还必须经过领导或有关部门的授权批准，将赊销控制在合理的限度内。
3、加强收账管理。通过账龄分析、平均收账期分析、收现率分析等判断客户是否存在账款拖欠问题，从而估计潜在的风险损失，正确地估量应收账款价格，以便及时发现问题，提前采取对策。
（四）出售债权
出售债权是指应收账款持有人(出让方)将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收账的交易行为。在这种方法下，企业可于商品发运以前向贷款者申请借款，经贷款者同意贷款，即可在商品发运以后将应收账款让售给贷款者。贷款者根据发票金额，减去容许扣除的现金折让、贷款者的佣金以及主要用以冲抵消货退回和销货折扣等扣款，将余额付给筹资企业，开展债务重组，盘活资金。
参考文献：
[1]徐开金.企业应收账款管理研究[D]. 清华大学,2004
[2]唐书涛. HTTX公司应收账款管理相关问题探索[D]西南财经大学, 2007
[3]黄华. 企业赊销与信用管理研究[D]武汉大学, 2005
[4]孙鲁平. 论应收账款管理的途径和措施[J]北京邮电大学学报(社会科学版), 2002,(02)
[5]宋晓丽. 如何走出应收账款困境[J]甘肃科技, 2006,(08)
（责任编辑：刘璐）
关键词：应收账款 赊销 商业信用 坏账准备
▲▲ 一、我国企业应收账款形成原因
应收账款的发生是必然的，应收账款管理是企业管理活动中永恒的旋律。发生应收账款的原因，归纳起来，主要有以下3种：一是赊销。这是应收账款发生的主要原因。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告之外，赊销也是扩大销售的手段之一。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠的方式招揽顾客。二是销售与收款的客观时间差距。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更为常见。不过就一般批发和大量生产的企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。三是客户的财务危机和信用危机。随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额普遍明显增多，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题
▲▲ 二、我国企业应收账款管理中存在的问题
（一） 缺乏对往来客户的信用评估
企业为了扩大销售,增强竞争力和市场占有率,就得用商业信用采用赊销方式销售商品。目前的现状是销售部门根据市场同类产品的价格、质量及客户以往的信誉决定赊销商品,企业一般都没有专门的信誉评估部门对赊销客户进行经营情况、资金状况和信誉的深入调查和了解,自然就缺少专业的信誉标准,由此决定的赊销行为容易给企业造成损失。特别是对临时客户,盲目地采取赊销,就更容易造成呆账和坏账。应收账款的管理缺少金融机构的参与。企业对应收账款进行催收时,企业间的独立性很强,往往通过信函通知、电告催收、派员面谈甚至法律诉讼的方式加以进行,企业劳心劳力。但面对客户的坏账,还是有种“望账莫及”的感觉。主要缺少利用金融机构特别是银行优势对企业应收账款进行催收。
（二） 计提坏账存在随意性,不够规范
应收账款作为企业的一项重要流动资产,由于客户的原因有些应收账款不能收回,还有些应收账款的收回具有不确定性,企业对于这些应收账款都需要承担一定的风险。为此,需要对可能发生的坏账计提坏账准备。在估计可能发生的坏账时,企业可采用应收账款余额百分比法、账龄分析法及赊销净额百分比法等方法进行估计。无论采用哪种方法,企业都有可能采取高估(或低估)坏账率的方法高估(或低估)坏账准备金。计提的坏账准备金由于直接进入企业的管理费用,一些企业为了自身的利益,利用多提少提或不提坏账准备金从而达到调节利润的目的。
（三） 应收账款档案管理制度和专项管理制度不够完善
应收账款管理人员很难从档案室获得关于往来应收客户的书面资料。每次清理时,都要花费大量的时间和精力在凭证和账簿中搜寻,给应收账款的管理工作带来极大的不便。企业财务、供应、销售部门各执其责,缺乏统一的协调管理,一旦发生坏账,部门之间责任不明,相互推委,本来可以在部门之间相互协调就可以挽回的损失也就无法挽回。同时,应收账款的管理缺乏事后控制。实际工作中,不少企业仍然采取 “谁挂账谁负责清理”的办法,而没有配备专人来担任这项工作。“谁挂账谁负责清理”的办法,从表面上看似乎能够行之有效,但实际运作起来往往容易流于形式。
▲▲ 三、我国企业应收账款管理的几点建议
（一）建立客户档案，确定适当信用标准
（1）建立客户档案。在确定客户信用等级和对客户进行信用评价的基础上，为每一个客户建立一个信用档案，详细记录其有关资料。客户档案的内容一般包括：客户与企业有关的往来情况以及客户的付款记录；客户的基本情况，如客户的银行往来账户、不动产、动产资料等；客户的资信情况，如反映客户偿债能力、获利能力、营运能力的主要财务指标，反映客户即期及延期付款情况，客户的实际经营情况及发展趋势信息等。
（2）划分客户信用等级。企业应以信用评估机构、银行、财税部门、消费者协会和工商管理部门等保存的有关原始记录和核算资料为依据，经过加工整理而获得客户的信息资料。在此基础上，根据对客户信用资料的分析确定评价信用优劣的数量标准，具体划分客户的信用等级。
（3）评价客户资信程度。企业在设定某一客户的信用标准时，往往先评价其赖账的可能性。最通常的评价方法为“5C”系统，它包括了信用风险的五个判断因素：品质、能力、资本、担保、条件。
（二）制定和完善信用政策
（1）确定合理的信用期间。信用期限是企业允许客户从购货到付款的时间间隔。信用期间的长短对企业的销售额有一定的影响，放宽信用期间，会增加企业的销售额，但同时也会增加应收账款占用资金的机会成本、增加收账费用和坏账损失。因此，企业必须确定合适的信用期限。
（2）现金折扣政策。现金折扣是企业为鼓励客户提前付款而给予的付款项上的优惠，它应该与信用期限结合起来考虑。如果现金折扣过大会增加企业的财务负担。因此，企业在准备实行现金折扣政策时，应在折扣所能带来的收益和为此付出的代价之间进行权衡择优选择。
（三）加强应收账款的管理
1、建立赊销责任制。在销售管理中，要制定切实有效的应收账款制度，对销售人员，为了加强其回收款的动力和压力，把他们的收入同坏账损失直接挂钩、业绩考核、晋职评优都应把货款回收作为重要指标；对销售经理人也应有相应连带责任和奖励；对经销商，要让他们出具有法律效力的欠款收据；对财务部，应负有督促和追踪责任等。
2、强化对赊销业务的授权和控制。赊销虽然可以扩大企业的销售额，但同时也增加了潜在的风险。因此，对于赊销业务，还必须经过领导或有关部门的授权批准，将赊销控制在合理的限度内。
3、加强收账管理。通过账龄分析、平均收账期分析、收现率分析等判断客户是否存在账款拖欠问题，从而估计潜在的风险损失，正确地估量应收账款价格，以便及时发现问题，提前采取对策。
（四）出售债权
出售债权是指应收账款持有人(出让方)将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收账的交易行为。在这种方法下，企业可于商品发运以前向贷款者申请借款，经贷款者同意贷款，即可在商品发运以后将应收账款让售给贷款者。贷款者根据发票金额，减去容许扣除的现金折让、贷款者的佣金以及主要用以冲抵消货退回和销货折扣等扣款，将余额付给筹资企业，开展债务重组，盘活资金。
参考文献：
[1]徐开金.企业应收账款管理研究[D]. 清华大学,2004
[2]唐书涛. HTTX公司应收账款管理相关问题探索[D]西南财经大学, 2007
[3]黄华. 企业赊销与信用管理研究[D]武汉大学, 2005
[4]孙鲁平. 论应收账款管理的途径和措施[J]北京邮电大学学报(社会科学版), 2002,(02)
[5]宋晓丽. 如何走出应收账款困境[J]甘肃科技, 2006,(08)
（责任编辑：刘璐）