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摘要：企业经营环境日益复杂，经营风险逐步加大，内部审计在企业中的作用越来越重要。文章对现阶段我国内部审计中出现的问题及其解决方法进行探讨。
关键词： 内部审计；作用；问题；对策
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-01
审计作为一门社会科学，在经济环境与周边环境不断发展、不断变化的过程当中，发生了重大变化。目前，已经形成了一套比较完整的科学体系，在审计工作中，一些与形势不太适应的问题也出现了，需要不断改进。
一、我国企业内部审计存在的主要问题
1.内部审计缺乏完善的法律法规指导。目前我国有关审计工作的法律只有两部：关于国家审计的《审计法》，关于民间审计的《注册会计师法》。在内部审计的理论方面，如内审的目标、职能、原则、程序等尚未形成一套符合我国国情和现代企业制度的理论体系。三大审计中唯有内部审计没有专门的法律来规范，法律法规体系不健全是导致内部审计制度不完善的一个重要原因。
2.企业内部审计的客观性和独立性差。独立性是审计的基本原则之一，是审计人员切实有效履行职责的基本保证，是取得审计工作预期效果，帮助企业实现经营目标的基础。由于内部审计部门在组织架构上没有明确的法律法规规范，企业的内审部门大多在总经理或总会计师的领导下开展工作，为实现经营目标服务。受本单位的利益限制，企业内审很难站在客观、公允的立场上对企业的生产经营、财务状况做出客观、公正、合理的评价。
3.企业内部审计范围狭窄、功能发挥受限。根据国家审计署规定的内部审计范围看，内部审计是对企业的经营管理活动、财务会计活动和内部控制制度的综合审计。但是，目前内部审计人员往往将精力放在财务数据的真实性、合法性的查证和生产经营的监督上，对企业内部控制制度的建立健全、对企业经营效率、效果审计关注较少。内审的主要职能仅限于查错防弊，对企业内部控制制度不能进行系统和权威的评价，无法发现企业运营的潜在风险，进而无法对管理当局提出实质性和预防性的管理建议。
4.内部审计人员素质参差不齐，审计方法模式滞后。《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，从事审计的工作人员应具备财务、审计、企业管理、统计、计算机、概率、工程、法律等专业知识，还应具备足够的经验和良好的审计职业道德。而目前，内部审计人员大多是从财务岗位调来，缺乏专业的审计知识和相关的法律法规知识，不熟悉具体的审计规程。在审计手段上还主要依赖于手工查账，计算机技术运用少，审计效率低下。在审计方法上，还普遍使用事后审计、静态审计和现场审计的传统审计方法，对以评价内控系统为主的风险审计涉足较少，在审计中对计算机、互联网技术的使用有待加强。
二、完善企业内部审计的建议
1.完善内部审计方面的法律法规。目前，审计规范众多，但是涉及高层次内审的还比较少，具有全国性法律效力的，且与内部审计关系密切的法律仅有《审计法》中的少数条款，部门规章仅有《审计署关于内部审计工作的规定》。我国应根据国情制定《内部审计法》，在法律上明确内部审计的组织形式和地位，用法律的形式强制性地规范内部审计的组织形式。对企业内部审计人员的配备、内部审计程序与方法的建立、内部审计标准的制定以及对内部审计质量的监督等问题，从法律方面予以规范。
2.构建与现代企业制度相适应的内部审计模式，提高内部审计的地位。完善企业内部组织架构及经营体制，改变不合理的隶属关系。按照财政部颁布的《企业内部控制基本规范》要求，企业应设审计委员会，内部审计机构则在“审计委员会”的领导下工作，并对审计委员会负责。审计委员会在组织中居于较高地位不受管理层和业务部门的干涉，能够独立地履行其职责。对支持和保证内部审计工作起到重要的作用。
3.转变内审思路，以绩效审计为中心、以风险控制为目标，提高内部审计业务质量。经济全球化的到来导致企业经营的外部环境变得日趋复杂，企业经营风险也大大增加。公司治理的关键在于风险控制，内审的重点应转变为内部控制制度评价和风险控制，从中查找疏漏，完善内部控制制度，使生产经营活动的效率性、效益性和效果性不断提高，从而达到内部审计的“再控制”和“管理服务”功能，最终实现企业经营目标。审计的内容应由传统的单一财务收支审计拓展为涵盖企业经营管理各环节的全面审计，积极开展经济效益审计，开展内部控制制度评审和风险控制。从单一的事后审计监督，转变为事前调研、事中控制、事后审查的全过程审计。
4.提高内部审计人员的专业素质。随着环境的发展，企业内部审计也在不断发展，包括内部审计领域也在不断拓宽，对企业内部审计人员的专业素质和知识结构要求也越来越高。内部审计人员必须具备综合的知识和技能，要熟悉企业战略、目标和计划，懂得经营管理方面的知识。在人员的配备上，对具有财会、信息技术、工程、法律、管理等知识背景的审计人员应各占一定比重。另外，内部审计人员应拥有全局观，以战略眼光对待内部审计，对整个组织的价值具有前瞻性考虑，尤其要有较高的风险意识。
5.创新内部审计技术。内部审计职能的转变，审计范围扩展到风险管理领域直接导致审计工作量的加大，审计成本增加，审计资源的有限性使得传统的审计方法很难在成本效益原则下适应内部审计新的发展。因此，审计技术的改变是内部审计参与风险管理的必然要求，增加计算机辅助审计，开展非现场审计成为内部审计有效参与风险管理的选择。另外，为提高审计效率应做好审前准备，取得企业的支持与配合，有效地降低审计风险。
参考文献：
[1]刘元方.基于风险管理的内部审计探讨[J].中国内部审计,2007(08).
[2](美)罗伯特·莫勒尔.布林克现代内部审计学[M].中国时代经济出版社.
关键词： 内部审计；作用；问题；对策
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-01
审计作为一门社会科学，在经济环境与周边环境不断发展、不断变化的过程当中，发生了重大变化。目前，已经形成了一套比较完整的科学体系，在审计工作中，一些与形势不太适应的问题也出现了，需要不断改进。
一、我国企业内部审计存在的主要问题
1.内部审计缺乏完善的法律法规指导。目前我国有关审计工作的法律只有两部：关于国家审计的《审计法》，关于民间审计的《注册会计师法》。在内部审计的理论方面，如内审的目标、职能、原则、程序等尚未形成一套符合我国国情和现代企业制度的理论体系。三大审计中唯有内部审计没有专门的法律来规范，法律法规体系不健全是导致内部审计制度不完善的一个重要原因。
2.企业内部审计的客观性和独立性差。独立性是审计的基本原则之一，是审计人员切实有效履行职责的基本保证，是取得审计工作预期效果，帮助企业实现经营目标的基础。由于内部审计部门在组织架构上没有明确的法律法规规范，企业的内审部门大多在总经理或总会计师的领导下开展工作，为实现经营目标服务。受本单位的利益限制，企业内审很难站在客观、公允的立场上对企业的生产经营、财务状况做出客观、公正、合理的评价。
3.企业内部审计范围狭窄、功能发挥受限。根据国家审计署规定的内部审计范围看，内部审计是对企业的经营管理活动、财务会计活动和内部控制制度的综合审计。但是，目前内部审计人员往往将精力放在财务数据的真实性、合法性的查证和生产经营的监督上，对企业内部控制制度的建立健全、对企业经营效率、效果审计关注较少。内审的主要职能仅限于查错防弊，对企业内部控制制度不能进行系统和权威的评价，无法发现企业运营的潜在风险，进而无法对管理当局提出实质性和预防性的管理建议。
4.内部审计人员素质参差不齐，审计方法模式滞后。《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，从事审计的工作人员应具备财务、审计、企业管理、统计、计算机、概率、工程、法律等专业知识，还应具备足够的经验和良好的审计职业道德。而目前，内部审计人员大多是从财务岗位调来，缺乏专业的审计知识和相关的法律法规知识，不熟悉具体的审计规程。在审计手段上还主要依赖于手工查账，计算机技术运用少，审计效率低下。在审计方法上，还普遍使用事后审计、静态审计和现场审计的传统审计方法，对以评价内控系统为主的风险审计涉足较少，在审计中对计算机、互联网技术的使用有待加强。
二、完善企业内部审计的建议
1.完善内部审计方面的法律法规。目前，审计规范众多，但是涉及高层次内审的还比较少，具有全国性法律效力的，且与内部审计关系密切的法律仅有《审计法》中的少数条款，部门规章仅有《审计署关于内部审计工作的规定》。我国应根据国情制定《内部审计法》，在法律上明确内部审计的组织形式和地位，用法律的形式强制性地规范内部审计的组织形式。对企业内部审计人员的配备、内部审计程序与方法的建立、内部审计标准的制定以及对内部审计质量的监督等问题，从法律方面予以规范。
2.构建与现代企业制度相适应的内部审计模式，提高内部审计的地位。完善企业内部组织架构及经营体制，改变不合理的隶属关系。按照财政部颁布的《企业内部控制基本规范》要求，企业应设审计委员会，内部审计机构则在“审计委员会”的领导下工作，并对审计委员会负责。审计委员会在组织中居于较高地位不受管理层和业务部门的干涉，能够独立地履行其职责。对支持和保证内部审计工作起到重要的作用。
3.转变内审思路，以绩效审计为中心、以风险控制为目标，提高内部审计业务质量。经济全球化的到来导致企业经营的外部环境变得日趋复杂，企业经营风险也大大增加。公司治理的关键在于风险控制，内审的重点应转变为内部控制制度评价和风险控制，从中查找疏漏，完善内部控制制度，使生产经营活动的效率性、效益性和效果性不断提高，从而达到内部审计的“再控制”和“管理服务”功能，最终实现企业经营目标。审计的内容应由传统的单一财务收支审计拓展为涵盖企业经营管理各环节的全面审计，积极开展经济效益审计，开展内部控制制度评审和风险控制。从单一的事后审计监督，转变为事前调研、事中控制、事后审查的全过程审计。
4.提高内部审计人员的专业素质。随着环境的发展，企业内部审计也在不断发展，包括内部审计领域也在不断拓宽，对企业内部审计人员的专业素质和知识结构要求也越来越高。内部审计人员必须具备综合的知识和技能，要熟悉企业战略、目标和计划，懂得经营管理方面的知识。在人员的配备上，对具有财会、信息技术、工程、法律、管理等知识背景的审计人员应各占一定比重。另外，内部审计人员应拥有全局观，以战略眼光对待内部审计，对整个组织的价值具有前瞻性考虑，尤其要有较高的风险意识。
5.创新内部审计技术。内部审计职能的转变，审计范围扩展到风险管理领域直接导致审计工作量的加大，审计成本增加，审计资源的有限性使得传统的审计方法很难在成本效益原则下适应内部审计新的发展。因此，审计技术的改变是内部审计参与风险管理的必然要求，增加计算机辅助审计，开展非现场审计成为内部审计有效参与风险管理的选择。另外，为提高审计效率应做好审前准备，取得企业的支持与配合，有效地降低审计风险。
参考文献：
[1]刘元方.基于风险管理的内部审计探讨[J].中国内部审计,2007(08).
[2](美)罗伯特·莫勒尔.布林克现代内部审计学[M].中国时代经济出版社.