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摘要：本文从我国财务报告体系出发，在分析现行财务报告体系不足的基础上，提出明确财务报告目标、披露非财务信息、规范财务报表附注和增加社会责任报表等一些改进建议，以满足信息使用者的要求。
关键词：财务报告体系；财务报告目标；分析与改进财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，他所提供的会计信息具体重要的作用。但随着时代的发展，传统的财务报告体系的已不能满足信息使用者的要求，所以需要对它加以改进。
一、现行财务报告体系存在的缺陷
（一）不能很好的满足财务报告目标。
现行的财务报告以历史成本为财务报表的计量基础，面对企业外部环境的变化，历史成本之有微小的变动，而且容易成为报表舞弊提供条件。企业财务信息是否能真实公允的反映企业真实的能力，是否能对物价和环境的变化做出正确的反映，都直接影响着报表使用者的判断决策。而且，报表使用者更希望财务报告信息能反映出企业未来业绩，这更是历史成本原则所不能实现的。
（二）所提供的非财务信息过少。
由于货币计量假设的局限性，传统财务报告披露的信息主要是反映经济事项的货币化信息，侧重于揭露货币化数量信息。一些无法确认或通过货币计量的，但是对企业决策者有用的信息却被没有反映出来。比如企业的背景信息、商誉，人力资源价值等等，这些信息虽然一些项目巳在表外披露，但不完整。随着知识经济时代的到来，企业管理者和决策者们不仅需要了解财务报告信息，还需要通过非财务信息了解企业的经营战略是否与经营环境相适应，这对企业的未来发展很重要，但是现行的财务报告对非财务信息的披露是不够的。
（三）对无形资产确认、计量及核算存在缺陷。
企业无形资产的确认和计量存在很多困难，至今仍有不少会计人员或是客观原因难以完整核算，或是主观人为操作而不予核算，导致企业的无形资产不能进行正确的会计处理，在现行财务报告中无法得不到如实的反映，比如知识产权和商誉的确认与核算问题。在确认取得知识产权支出的这一点，会计人员受谨慎性原则的影响，会把那些可以在未来带来收益的支出计入当期费用，这样增加了企业期间成本，也有没如实的反映无形资产的取得成本。如此，便会出现无形资产账面价值与实际应有价值不相符的情况。
（四）缺少对衍生金融工具的计量。
由于资本市场的不断发展，金融创新使得产生大量的衍生金融工具。新产生的金融衍生工具不斷充斥着金融市场，这不仅加大了金融市场监管的难度，也给新金融衍生工具在现行财务报告体系中如何确认、计量和报告增加了困难。传统的会计理论和会计准则的完善没有跟上金融衍生工具的步伐，导致在确认、计量和披露金融衍生工具时存在着局限性。
（五）缺失有关社会责任情况的报告。
企业是经济社会的重要组成部分，社会经济的变化也必然会影响企业的经营环境和经营战略的改变。但在现实的经济生活中，由于企业占有信息的不对称性和公众监督的缺失，很多企业没有披露社会责任报告的相关信息。企业的社会责任报告的公布可以让政府和公众了解企业履行社会责任的理念、战略及方式方法，是企业和各方利益相关者沟通的重要手段。
二、改进现行财务报告体系建议
（一）增编预测财务报告。
预测财务报告是上市公司预测信息的重要载体，包括企业未来的经营状况、企业发展计划、拥有的机会和可能面临的风险。财务报告所提供的信息是过去的财务信息，预测性不强，而对于企业的管理者，企业未来的未来发展情况比过去已发生的信息更具有价值。预测财务信息是连接过去财务信息与未来发展状况的一座桥梁，企业管理者、投资者和债权人可以通过预测财务信息大致评价出企业未来经营状况，其更具有实际意义。随着我国资本市场的壮大，投资者和潜在投资者对反映企业未来经营状况的需求也日益增加。
（二）适量增加报表附注中的非财务信息。
财务信息在报告中是可以被使用者直观获取评判的，而非财务信息更多是描述性文字。非财务信息是指以非财务资料形式出现与企业的生产经营活动有着直接或间接联系的各种信息资料，比如企业背景信息，业绩评价、企业环境分析、前瞻性信息以及社会责任报告。这些信息有助于正确评价企业的业绩和管理者的管理水平，满足不同信息使用这的要求。同时还可以披露物价变动的会计信息，比如在商品价格发生较大波动是，历史成本计量模式就不能真实的反映出商品本身的价值，应按可变现净值或重置成本方法从新调整资产有关数据，以弥补现行资产以历史成本计价模式的缺陷。
（三）提高会计信息的相关性和可靠性。
当前经济环境日新月异，企业会计环境也会随着发生变化，这就使得企业不仅要披露已发生的财务状况信息，而且需要披露与企业未来发展有关的经营业绩预测、盈利能力预测，未来现金流量等信息。会计信息只有在保证可靠的情况下才会有相关性，越是相关的信息就越有可靠。可见，信息的可靠性和相关性相互促进的，所以在预测信息的可靠性前提下，尽可能增加其的相关性，进而增强财务报告信息的实用性。
（四）衍生金融工具及其风险在财务报表附注中应按其公允价值披露。
生金融工具是指从传统金融工具中派生出来的新型金融工具，其价值依赖于标的资产价值变动的合约，价格具有很强的灵活性。为如实的反映企业财务状况、提高会计披露信息质量，就必须改变传统的披露模式，使企业会计信息得到行充分的披露。
（五）增加企业社会责任报告。
社会责任报告又称可持续发展报告、环境报告等，它是企业非财务信息披露的重要手段，是企业与政府、投资者以及社会大众沟通的一条重要纽带。通过发布社会责任报告，企业可以取得提升企业社会象，加强企业与外部沟通、刺激企业履行社会责任、吸引外来投资、提高风险管理能力和提升企业管理绩效的作用。（作者单位：江西财经大学）
参考文献：
[1]魏明海，龚凯颂.《会计理论》东北财经大学出版社.2005
[2]葛家澍，陈少华.《改进企业财务报告问题研究》.[M]中国财政经济出版社.2002
[3]高淑东.知识经济下企业财务会计报告的发展趋势[J].商业时代，2005.（18）
[4]吴东云.新会计准则对企业财务会计的影响[J].技术经济与管理研究2006（6）
关键词：财务报告体系；财务报告目标；分析与改进财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，他所提供的会计信息具体重要的作用。但随着时代的发展，传统的财务报告体系的已不能满足信息使用者的要求，所以需要对它加以改进。
一、现行财务报告体系存在的缺陷
（一）不能很好的满足财务报告目标。
现行的财务报告以历史成本为财务报表的计量基础，面对企业外部环境的变化，历史成本之有微小的变动，而且容易成为报表舞弊提供条件。企业财务信息是否能真实公允的反映企业真实的能力，是否能对物价和环境的变化做出正确的反映，都直接影响着报表使用者的判断决策。而且，报表使用者更希望财务报告信息能反映出企业未来业绩，这更是历史成本原则所不能实现的。
（二）所提供的非财务信息过少。
由于货币计量假设的局限性，传统财务报告披露的信息主要是反映经济事项的货币化信息，侧重于揭露货币化数量信息。一些无法确认或通过货币计量的，但是对企业决策者有用的信息却被没有反映出来。比如企业的背景信息、商誉，人力资源价值等等，这些信息虽然一些项目巳在表外披露，但不完整。随着知识经济时代的到来，企业管理者和决策者们不仅需要了解财务报告信息，还需要通过非财务信息了解企业的经营战略是否与经营环境相适应，这对企业的未来发展很重要，但是现行的财务报告对非财务信息的披露是不够的。
（三）对无形资产确认、计量及核算存在缺陷。
企业无形资产的确认和计量存在很多困难，至今仍有不少会计人员或是客观原因难以完整核算，或是主观人为操作而不予核算，导致企业的无形资产不能进行正确的会计处理，在现行财务报告中无法得不到如实的反映，比如知识产权和商誉的确认与核算问题。在确认取得知识产权支出的这一点，会计人员受谨慎性原则的影响，会把那些可以在未来带来收益的支出计入当期费用，这样增加了企业期间成本，也有没如实的反映无形资产的取得成本。如此，便会出现无形资产账面价值与实际应有价值不相符的情况。
（四）缺少对衍生金融工具的计量。
由于资本市场的不断发展，金融创新使得产生大量的衍生金融工具。新产生的金融衍生工具不斷充斥着金融市场，这不仅加大了金融市场监管的难度，也给新金融衍生工具在现行财务报告体系中如何确认、计量和报告增加了困难。传统的会计理论和会计准则的完善没有跟上金融衍生工具的步伐，导致在确认、计量和披露金融衍生工具时存在着局限性。
（五）缺失有关社会责任情况的报告。
企业是经济社会的重要组成部分，社会经济的变化也必然会影响企业的经营环境和经营战略的改变。但在现实的经济生活中，由于企业占有信息的不对称性和公众监督的缺失，很多企业没有披露社会责任报告的相关信息。企业的社会责任报告的公布可以让政府和公众了解企业履行社会责任的理念、战略及方式方法，是企业和各方利益相关者沟通的重要手段。
二、改进现行财务报告体系建议
（一）增编预测财务报告。
预测财务报告是上市公司预测信息的重要载体，包括企业未来的经营状况、企业发展计划、拥有的机会和可能面临的风险。财务报告所提供的信息是过去的财务信息，预测性不强，而对于企业的管理者，企业未来的未来发展情况比过去已发生的信息更具有价值。预测财务信息是连接过去财务信息与未来发展状况的一座桥梁，企业管理者、投资者和债权人可以通过预测财务信息大致评价出企业未来经营状况，其更具有实际意义。随着我国资本市场的壮大，投资者和潜在投资者对反映企业未来经营状况的需求也日益增加。
（二）适量增加报表附注中的非财务信息。
财务信息在报告中是可以被使用者直观获取评判的，而非财务信息更多是描述性文字。非财务信息是指以非财务资料形式出现与企业的生产经营活动有着直接或间接联系的各种信息资料，比如企业背景信息，业绩评价、企业环境分析、前瞻性信息以及社会责任报告。这些信息有助于正确评价企业的业绩和管理者的管理水平，满足不同信息使用这的要求。同时还可以披露物价变动的会计信息，比如在商品价格发生较大波动是，历史成本计量模式就不能真实的反映出商品本身的价值，应按可变现净值或重置成本方法从新调整资产有关数据，以弥补现行资产以历史成本计价模式的缺陷。
（三）提高会计信息的相关性和可靠性。
当前经济环境日新月异，企业会计环境也会随着发生变化，这就使得企业不仅要披露已发生的财务状况信息，而且需要披露与企业未来发展有关的经营业绩预测、盈利能力预测，未来现金流量等信息。会计信息只有在保证可靠的情况下才会有相关性，越是相关的信息就越有可靠。可见，信息的可靠性和相关性相互促进的，所以在预测信息的可靠性前提下，尽可能增加其的相关性，进而增强财务报告信息的实用性。
（四）衍生金融工具及其风险在财务报表附注中应按其公允价值披露。
生金融工具是指从传统金融工具中派生出来的新型金融工具，其价值依赖于标的资产价值变动的合约，价格具有很强的灵活性。为如实的反映企业财务状况、提高会计披露信息质量，就必须改变传统的披露模式，使企业会计信息得到行充分的披露。
（五）增加企业社会责任报告。
社会责任报告又称可持续发展报告、环境报告等，它是企业非财务信息披露的重要手段，是企业与政府、投资者以及社会大众沟通的一条重要纽带。通过发布社会责任报告，企业可以取得提升企业社会象，加强企业与外部沟通、刺激企业履行社会责任、吸引外来投资、提高风险管理能力和提升企业管理绩效的作用。（作者单位：江西财经大学）
参考文献：
[1]魏明海，龚凯颂.《会计理论》东北财经大学出版社.2005
[2]葛家澍，陈少华.《改进企业财务报告问题研究》.[M]中国财政经济出版社.2002
[3]高淑东.知识经济下企业财务会计报告的发展趋势[J].商业时代，2005.（18）
[4]吴东云.新会计准则对企业财务会计的影响[J].技术经济与管理研究2006（6）