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［摘 要］ 从会计发展的历史进程看，会计界对会计职能的争论由来已久，一直是众说纷纭，莫衷一是。21世纪，信息技术（IT）已成为时代发展的最重要的推动力量之一,信息技术正在改变着会计这一职业的传统并重新定义会计工作，同时各种新的企业管理理念和管理实践也逐步形成。会计工作环境的这一巨变，必然也会带来会计职能的转变。我们只有用发展的眼光看待会计理论问题，才能更好地指导会计实践工作。因此，对会计职能这一颇具争议的话题进行重新思考，明确会计的基本职能，对其进行重新定位也就成为必然和必需。本文在传统会计理论的基础上，试从信息技术的角度探讨在新的环境下会计职能的转变。
［关键词］ IT环境；会计职能；实时控制
［中图分类号］F232［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）03-0029-02
一、IT环境改变着会计的工作
信息技术应用的不断深入以及新的管理思想的不断涌现,将对企业传统的生产、经营、管理模式提出变革的要求。作为企业管理的重要组成部分,企业会计工作也必然会发生相应的变革,可归纳为三大方面:
（一）IT环境下，传统的会计语言和企业会计文化将发生质的变化
在会计信息系统应用之初,会计核算实现了电算化,即利用计算机自动完成过账、汇总、转账,生成报表等工作。接下来，代替凭证、账簿、报表的将是原始信息、操作信息、分析决策信息；而代管制作凭证、记账、结账、出报表的将是信息的收集、存储、传递、处理、加工、打印。
（二）IT环境下，企业会计人员的工作重点将发生巨大变化
由于电子商务的发展，会计人员的工作重点将从事中记账算账、事后报账转向事先预测、规划，事中控制、监督，事后分析、决策的一种全新的管理模式。会计人员不再仅仅是客观地收集和反映会计信息，而且应使会计信息增值和创造更高的效能。
（三）信息技术革命提高了信息处理效率，降低了信息处理成本，同时促使对内的管理会计与对外的财务会计融合
电子商务、计算机集成制造系统及计算机联机实时系统等一系列技术的广泛应用，使经济活动在业务发生、网上交易、结算及企业内部价值流动的同时即可实时进行记录和处理；事件驱动模式取代顺序化处理程序，填制凭证、登记总账和明细账、编制和报送会计报表以及在必要时查询凭证数据等工作更加便捷，报告的形式也将实现联机报告和脱机报告相结合、实时报告和定期报告相结合；内外部相关者间的信息交流变得十分便捷，信息使用者既可以通过联机的方式进入企业网页或在有关搜索引擎上即时获取相关的历史信息与预测信息、财务信息和非财务信息、定性信息和定量信息等，也可以通过网络提出特定的信息传播要求，以此实现传播者与被传播者的双方主动式交流。如此以来，实现了信息共享，减少了会计人员的日常核算工作量，避免了不必要的重复劳动和资源浪费。而且更多的财会人员将成为各业务部门和企业综合管理部门的成员，为加强业务过程的财务管理和综合管理提供会计服务，企业内部各部门功能逐渐交叉、融合。
正如我国著名会计学家杨纪琬先生预言，“在IT环境下，会计学作为一门独立的学科将逐步向边缘学科转化。会计学作为管理学的分支，其内容将不断地扩大、延伸,其独立性相对地缩小，而更体现出它与其他经济管理学科相互依赖、相互渗透、相互支持、相互影响、相互制约的关系。”种种迹象表明，如何改变信息的传递方式，最敏锐、最及时、最准确地反映公司的财务状况，使实时的信息成为整合整个公司经营过程的驱动力量，增强公司的决策、控制和预警能力，将信息转化为有用的知识和创造财富的工具，已成为企业竞争的制胜因素。
这就要求会计工作能够做到：（1）在需要的时间，把具有附加值的信息发送到需要的地点，如实反映企业的经营活动；（2）对企业经济活动的过程进行实时的对比和分析，通过指导、调节、约束、促进等环节干预企业的经营业务，以提高企业的经营效率和效益。这两大任务可以归结为反映和实时控制功能。
二、现代会计职能的归宿
正如会计基本假设的延伸、权责发生制及历史成本原则受环境的影响而动摇一样，会计的职能也势必会受到IT环境的冲击。本文从现在会计所处的环境出发，从现代经济管理对会计所提出的要求出发，以及从市场经济下会计所负担的重大经济责任出发，认为现代会计的两大基本职能应当归结为反映和实时控制。
（一）现代会计的反映职能
IT环境之下，现代会计的反映职能主要体现在现代会计信息系统上。现代会计信息系统利用信息技术对会计信息进行采集、存储和处理，完成会计核算任务，并提供进行会计管理、分析、决策所需的信息。电子计算机处理技术与财务会计方法体系的有机结合，便形成了科学的会计信息系统。它是管理信息系统的一个重要分支，包括信息存储与信息输入两个环节。这样一来，把确认、核算、信息应用3个阶段结合起来，然后通过电子计算机技术处理，既在“会计信息系统”建设方面实现了人机结合，又使所取得的财务会计信息可分解，可传递，可交换，可供管理者、决策者使用。
IT环境下会计的反映职能具有传统会计反映职能所不具备的许多方面，两者反映的质量水平也不可同日而语。传统的会计反映职能侧重于会计核算，并且反映的是历史的财务状况和经营成果，其反映的信息用来执行事后的统计分析评价，然后再采取应对措施。因而，会计信息严重滞后于经济业务活动，导致会计信息反映的质量大打折扣。而基于现代信息技术的会计信息系统是事件驱动模式的信息系统，会计信息的采集、存储、处理、传输已嵌入业务处理系统中，或者说管理信息系统和企业的业务执行系统融为一体，在业务发生时能够实时采集详细的业务、财务信息，并且执行处理和控制规则，从而使会计信息系统不仅能执行事后的统计分析评价，而且能够进行事中控制。现代会计的信息系统不仅能实时采集那些影响企业资产、负债或所有者权益构成的经济事件的财务信息，还可以方便地采集到企业内的其他业务信息以及市场、竞争对手、协作方等有关信息。
（二）现代会计的实时控制职能
市场经济的发展，经济体制的改革，企业管理理念的转变以及电子计算机与会计的结合应用，这一系列环境的变化使会计的控制职能及其重要性日益突显出来。在信息技术环境下，会计的控制职能由传统控制职能向实时控制职能转变是客观环境变化的产物，是历史发展的必然。
1. 传统会计控制的弊端
随着信息技术应用到企业管理之中，传统的会计控制也显现出诸多弊端：
一方面,使得会计流程远离业务流程——信息采集是在经济活动发生之后进行,不仅未能在业务发生时实时采集,而且采集的信息仅仅是满足登记会计账表的需要，信息加工远离业务活动,财会人员在加工信息时仅仅对采集的信息进行排序、汇总、过账,而很少考虑会计信息和业务活动的关联性;财务报告并非直接可用,必须经过若干后台加工后才能提交到使用者手中。其结果使得“财务账”与“实物账”往往是两张皮,会计信息与业务信息经常存在差异、会计信息严重滞后业务信息,导致会计信息的实时性、相关性、有用性受到影响。
另一方面，使得会计人员只能将视野局限于“会计事后核算”,而不能利用会计信息对经营活动过程进行实时控制，会计流程与管理流程严重脱节。当会计流程成了与业务流程相分离的“秘密”工作时，业务管理人员可能会改变业务流程但却不与财会人员沟通，使财会人员和业务管理人员之间的隔阂越来越大，从而形成业务过程管理与财会工作之间不必要的矛盾，无法有效地发挥会计实时控制作用。
2. 现代会计的实时控制
企业管理界与会计界的一些有识之士密切关注信息技术对会计的影响，针对传统会计控制的诸多弊端，审视IT环境和价值链管理条件，提出了现代企业的会计实时控制论。
根据对国外会计实时控制研究的理解,以及对中国企业典型案例的实证研究、总结和提炼后,会计实时控制被定义为：在IT环境中财会人员利用现代化技术手段和三量信息（时间量、实物量和货币量），对企业经营活动的过程进行实时对比和实时分析，通过指导、调节、约束、促进等环节干预企业的经营业务，以实现提高经营效率和效益，从而达到价值增值这一终极目标。
IT环境下的实时控制具有过程、时空和动态三重属性，即利用实时信息对企业产品研发、采购、仓储、生产、销售、服务等经营活动全过程的全部活动进行实时控制，其中包括制造商、供应商、销售商乃至最终用户的相关活动；在网络的支持下，可以在最短的时间和任意地点获取会计控制所需的信息；信息的获取从事后获取静态会计核算信息转变为实时获取反映企业经营活动的动态信息，对比分析、找出偏差、纠正偏差、指导、调节、约束、促进等控制行为从事后走向事中，从静态走向动态。
可见，会计的实时控制克服了传统会计控制的不足，迎合了高科技新环境对会计工作的挑战，在很大程度上满足了现代经济管理对会计提出的要求。充分发挥会计的实时控制，将使会计不再仅仅具备反映职能，而且可以具备执行功能，使会计工作面向决策，能最敏锐、最及时、最准确地反映公司的财务状况，使实时的信息成为整合整个公司经营过程的驱动力量，增强公司的决策、控制和预警能力。IT环境下，会计的反映职能是实时控制职能的基础，前者为后者服务；会计实时控制职能是会计反映职能的延续，使会计的反映职能得以实现。只有将会计实时控制提升到会计的基本职能位置，才能在工作中给予足够的重视和关注，充分发挥实时控制在会计工作中的作用。
三、结束语
迅猛发展的信息技术正在把会计的方方面面推向一个新的时代，会计仍将是一个充满生机的行业。面对种种机遇和挑战，我们不应只是被动地接受或继承旧的思维方式和规则，而应积极主动地做好迎接新思想、新挑战的准备。
主要参考文献
［1］ 阎达五，张瑞君. 会计控制新论——会计实时控制研究［J］. 会计研究，2003，（4）.
［2］ 维维克·兰纳德夫. 实时的魅力——成功企业对实现实时信息技术的反应和应用［M］. 北京：清华大学出版社，2001.
［3］ 杨周南. 论会计管理信息化的ISCA模型［J］. 会计研究，2003，（10）.
［关键词］ IT环境；会计职能；实时控制
［中图分类号］F232［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）03-0029-02
一、IT环境改变着会计的工作
信息技术应用的不断深入以及新的管理思想的不断涌现,将对企业传统的生产、经营、管理模式提出变革的要求。作为企业管理的重要组成部分,企业会计工作也必然会发生相应的变革,可归纳为三大方面:
（一）IT环境下，传统的会计语言和企业会计文化将发生质的变化
在会计信息系统应用之初,会计核算实现了电算化,即利用计算机自动完成过账、汇总、转账,生成报表等工作。接下来，代替凭证、账簿、报表的将是原始信息、操作信息、分析决策信息；而代管制作凭证、记账、结账、出报表的将是信息的收集、存储、传递、处理、加工、打印。
（二）IT环境下，企业会计人员的工作重点将发生巨大变化
由于电子商务的发展，会计人员的工作重点将从事中记账算账、事后报账转向事先预测、规划，事中控制、监督，事后分析、决策的一种全新的管理模式。会计人员不再仅仅是客观地收集和反映会计信息，而且应使会计信息增值和创造更高的效能。
（三）信息技术革命提高了信息处理效率，降低了信息处理成本，同时促使对内的管理会计与对外的财务会计融合
电子商务、计算机集成制造系统及计算机联机实时系统等一系列技术的广泛应用，使经济活动在业务发生、网上交易、结算及企业内部价值流动的同时即可实时进行记录和处理；事件驱动模式取代顺序化处理程序，填制凭证、登记总账和明细账、编制和报送会计报表以及在必要时查询凭证数据等工作更加便捷，报告的形式也将实现联机报告和脱机报告相结合、实时报告和定期报告相结合；内外部相关者间的信息交流变得十分便捷，信息使用者既可以通过联机的方式进入企业网页或在有关搜索引擎上即时获取相关的历史信息与预测信息、财务信息和非财务信息、定性信息和定量信息等，也可以通过网络提出特定的信息传播要求，以此实现传播者与被传播者的双方主动式交流。如此以来，实现了信息共享，减少了会计人员的日常核算工作量，避免了不必要的重复劳动和资源浪费。而且更多的财会人员将成为各业务部门和企业综合管理部门的成员，为加强业务过程的财务管理和综合管理提供会计服务，企业内部各部门功能逐渐交叉、融合。
正如我国著名会计学家杨纪琬先生预言，“在IT环境下，会计学作为一门独立的学科将逐步向边缘学科转化。会计学作为管理学的分支，其内容将不断地扩大、延伸,其独立性相对地缩小，而更体现出它与其他经济管理学科相互依赖、相互渗透、相互支持、相互影响、相互制约的关系。”种种迹象表明，如何改变信息的传递方式，最敏锐、最及时、最准确地反映公司的财务状况，使实时的信息成为整合整个公司经营过程的驱动力量，增强公司的决策、控制和预警能力，将信息转化为有用的知识和创造财富的工具，已成为企业竞争的制胜因素。
这就要求会计工作能够做到：（1）在需要的时间，把具有附加值的信息发送到需要的地点，如实反映企业的经营活动；（2）对企业经济活动的过程进行实时的对比和分析，通过指导、调节、约束、促进等环节干预企业的经营业务，以提高企业的经营效率和效益。这两大任务可以归结为反映和实时控制功能。
二、现代会计职能的归宿
正如会计基本假设的延伸、权责发生制及历史成本原则受环境的影响而动摇一样，会计的职能也势必会受到IT环境的冲击。本文从现在会计所处的环境出发，从现代经济管理对会计所提出的要求出发，以及从市场经济下会计所负担的重大经济责任出发，认为现代会计的两大基本职能应当归结为反映和实时控制。
（一）现代会计的反映职能
IT环境之下，现代会计的反映职能主要体现在现代会计信息系统上。现代会计信息系统利用信息技术对会计信息进行采集、存储和处理，完成会计核算任务，并提供进行会计管理、分析、决策所需的信息。电子计算机处理技术与财务会计方法体系的有机结合，便形成了科学的会计信息系统。它是管理信息系统的一个重要分支，包括信息存储与信息输入两个环节。这样一来，把确认、核算、信息应用3个阶段结合起来，然后通过电子计算机技术处理，既在“会计信息系统”建设方面实现了人机结合，又使所取得的财务会计信息可分解，可传递，可交换，可供管理者、决策者使用。
IT环境下会计的反映职能具有传统会计反映职能所不具备的许多方面，两者反映的质量水平也不可同日而语。传统的会计反映职能侧重于会计核算，并且反映的是历史的财务状况和经营成果，其反映的信息用来执行事后的统计分析评价，然后再采取应对措施。因而，会计信息严重滞后于经济业务活动，导致会计信息反映的质量大打折扣。而基于现代信息技术的会计信息系统是事件驱动模式的信息系统，会计信息的采集、存储、处理、传输已嵌入业务处理系统中，或者说管理信息系统和企业的业务执行系统融为一体，在业务发生时能够实时采集详细的业务、财务信息，并且执行处理和控制规则，从而使会计信息系统不仅能执行事后的统计分析评价，而且能够进行事中控制。现代会计的信息系统不仅能实时采集那些影响企业资产、负债或所有者权益构成的经济事件的财务信息，还可以方便地采集到企业内的其他业务信息以及市场、竞争对手、协作方等有关信息。
（二）现代会计的实时控制职能
市场经济的发展，经济体制的改革，企业管理理念的转变以及电子计算机与会计的结合应用，这一系列环境的变化使会计的控制职能及其重要性日益突显出来。在信息技术环境下，会计的控制职能由传统控制职能向实时控制职能转变是客观环境变化的产物，是历史发展的必然。
1. 传统会计控制的弊端
随着信息技术应用到企业管理之中，传统的会计控制也显现出诸多弊端：
一方面,使得会计流程远离业务流程——信息采集是在经济活动发生之后进行,不仅未能在业务发生时实时采集,而且采集的信息仅仅是满足登记会计账表的需要，信息加工远离业务活动,财会人员在加工信息时仅仅对采集的信息进行排序、汇总、过账,而很少考虑会计信息和业务活动的关联性;财务报告并非直接可用,必须经过若干后台加工后才能提交到使用者手中。其结果使得“财务账”与“实物账”往往是两张皮,会计信息与业务信息经常存在差异、会计信息严重滞后业务信息,导致会计信息的实时性、相关性、有用性受到影响。
另一方面，使得会计人员只能将视野局限于“会计事后核算”,而不能利用会计信息对经营活动过程进行实时控制，会计流程与管理流程严重脱节。当会计流程成了与业务流程相分离的“秘密”工作时，业务管理人员可能会改变业务流程但却不与财会人员沟通，使财会人员和业务管理人员之间的隔阂越来越大，从而形成业务过程管理与财会工作之间不必要的矛盾，无法有效地发挥会计实时控制作用。
2. 现代会计的实时控制
企业管理界与会计界的一些有识之士密切关注信息技术对会计的影响，针对传统会计控制的诸多弊端，审视IT环境和价值链管理条件，提出了现代企业的会计实时控制论。
根据对国外会计实时控制研究的理解,以及对中国企业典型案例的实证研究、总结和提炼后,会计实时控制被定义为：在IT环境中财会人员利用现代化技术手段和三量信息（时间量、实物量和货币量），对企业经营活动的过程进行实时对比和实时分析，通过指导、调节、约束、促进等环节干预企业的经营业务，以实现提高经营效率和效益，从而达到价值增值这一终极目标。
IT环境下的实时控制具有过程、时空和动态三重属性，即利用实时信息对企业产品研发、采购、仓储、生产、销售、服务等经营活动全过程的全部活动进行实时控制，其中包括制造商、供应商、销售商乃至最终用户的相关活动；在网络的支持下，可以在最短的时间和任意地点获取会计控制所需的信息；信息的获取从事后获取静态会计核算信息转变为实时获取反映企业经营活动的动态信息，对比分析、找出偏差、纠正偏差、指导、调节、约束、促进等控制行为从事后走向事中，从静态走向动态。
可见，会计的实时控制克服了传统会计控制的不足，迎合了高科技新环境对会计工作的挑战，在很大程度上满足了现代经济管理对会计提出的要求。充分发挥会计的实时控制，将使会计不再仅仅具备反映职能，而且可以具备执行功能，使会计工作面向决策，能最敏锐、最及时、最准确地反映公司的财务状况，使实时的信息成为整合整个公司经营过程的驱动力量，增强公司的决策、控制和预警能力。IT环境下，会计的反映职能是实时控制职能的基础，前者为后者服务；会计实时控制职能是会计反映职能的延续，使会计的反映职能得以实现。只有将会计实时控制提升到会计的基本职能位置，才能在工作中给予足够的重视和关注，充分发挥实时控制在会计工作中的作用。
三、结束语
迅猛发展的信息技术正在把会计的方方面面推向一个新的时代，会计仍将是一个充满生机的行业。面对种种机遇和挑战，我们不应只是被动地接受或继承旧的思维方式和规则，而应积极主动地做好迎接新思想、新挑战的准备。
主要参考文献
［1］ 阎达五，张瑞君. 会计控制新论——会计实时控制研究［J］. 会计研究，2003，（4）.
［2］ 维维克·兰纳德夫. 实时的魅力——成功企业对实现实时信息技术的反应和应用［M］. 北京：清华大学出版社，2001.
［3］ 杨周南. 论会计管理信息化的ISCA模型［J］. 会计研究，2003，（10）.