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【摘 要】随着营改增的推行，施工企业面临着巨大的税收挑战，企业的税收负担也相应比较重，因此，作为建筑施工企业需要积极做好税收筹划工作，有效地控制税负。本文从施工企业的实际出发，就施工企业的税收筹划工作提出了相应的完善建议。
【关键词】“营改增”；施工企业；税收筹划
一、引言
毫无疑问，从我国现行的税收结构来看，增值税和营业税是商品劳务税的主力军，随着营改增的推行，企业税负有了明显的下降，有利于增强企业活力，实现企业健康发展。从本质上来看，营改增实现了税收由营业税的价内税变为增值税的价外税，其抵扣项目更加丰富，抵扣链条得到了延伸，降低了施工企业的税率，减轻了企业的负担，有利于产业整合和经济结构的调整。
二、“营改增”背景下施工企业的税收筹划
营改增之后，施工企业其最大的税收负担来自于增值税，下文从增值税的销项税额额和进项税额额等方面对企业的税收筹划提出笔者自己的建议。
三、销项税额纳税筹划
销项税额是指企业在销售商品、提供劳务过程中应该缴纳的增值税额。对于增值税确认，我们首先应关注收入时点的确认。建筑业收入的确认主要分为三种情况：（1）纳税人提供建筑业应税劳务的，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款日期的，按合同约定的付款日期为纳税义务发生日期，合同未明确付款日期的，以实际取得收入款项或收款凭据的当天。（2）纳税人提供建筑业应税劳务的，施工单位与发包单位签订书面合同，以实际取得收入款项或收款凭据的当天。（3）纳税人自建建筑物，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收取收入款项或是收款凭据的当天。从上述建筑业收入确认时点中，一方面企业应合理选择收入确认的时点，另一面，对于施工企业来说，承接的工程涉及质保金与履约保函的话，在开票的时候，全额开具增值税发票，但有部分工程款施工企业完工时不能立即拿到工程款，有些工程项目的质保金期限高达1到2年，这无形中占用了企业的流动资金。我们用数据作为例证，某个施工企业的当季工程结算金额是2500万元，相应的工程保证金就是2500×10%=250万元，企业收入的销项税额=2500÷（1+11%）×11%=247.7万元，其中质保金部分的增值税销项税额就达到了247.7×10%=24.8万元，这就使得企业额外的流出资金达到了24.8万元，毫无疑问，这会对企业的资金链形成挑战。
因此，对于施工企业收入确认，我们应该注意一下几点，实现企业节税目标：（1）为解决建筑工程涉及工期较长、工程收入支出周期与增值税纳税周期不匹配问题，笔者建议按照权责发生制原则，按照工程进度百分比法确认收入，开具收款凭证，并以此确认增税依据，预交增值税，工程完工时统一结算。（2）针对分包工程、老项目等，都有相应的税收优惠，企业应密切关注。以某一建筑公司承包了一价值1000万元的工程价目，其中300万元分包给了有资质的乙公司来完成，假设该项目为老项目，甲乙采用简易计税法计征增值税。依据规定，建筑业采用简易计税，可扣除分包差额计税，一般计税时应全额纳税，但可以抵扣进项。因此甲公司应纳增值税为（1000-300）/（1+3%）*3%=20.38.对于承接的老项目，企业应及时去国税部门备案，否则将不予采用。（4）对于建筑企业在提供建筑劳务的同时又销售自产货物的混合销售行为，建筑企业应分别核算应税劳务的营业额和商品的销售额，分别按11%、17%征税，一般纳税人的建筑单位，日常财务核算中，应单独核算服务、销售额，防止混合计算，从高增税。
四、进项税额筹划
1.人工费税收筹划
建筑业是一个劳动密集型产业，一般人工费占合同造价20%～30%左右，但人工费用由于无法取得进行发票，不能进行抵扣，成为进项筹划的一个关键问题。施工企业应该积极面对这一难题，结合我国目前的营改增政策规定，建筑企业可以采用以下两个方式：一是进行劳务外包，将一些人力资源服务从外部购入，这样一来，在支付人力成本的时候可以向劳务公司索取增值税专用发票，如此一来，就可以增加进项税额，减轻企业税收负担，尽管从实际情况来看，一般劳务公司增值税率是6%，即使是小规模纳税人劳务公司，也可以去税务局代开3%抵扣率的发票，取得发票后建筑企业也可以进行抵扣。另外，建筑企业应逐步转变其经营管理模式，实现企业机械化作业，缩减人工使用量，尽可能降低劳务成本。
2.材料费税收筹划
一般来说，材料费用的占比是施工企业整个成本结构中的大头，所以说，要想降低税负，做好这一部分成本税收筹划工作大有裨益。但在当前工作实际中，企业购买的砖、瓦、灰、沙等基础性材料多是由农民经营，季节性比较强，货主多是要求现金结算，无法提供增值税发票，企业也不能进行抵扣，为了应对这一问题，企业可以采取以下措施：
（1）企业应尽可能与正规单位进行合作，按照“综合采购成本最小化，利润最大化”原则选择供应商，逐步淘汰不能提供发票的供应商。例如材料费中的钢材、水泥、砂石等原材料，如果向一般纳税人采购，可以取得增值税专用发票，按照购入成本的17%抵扣销项税额，如果向小规模纳税人采购，也可以要求他们去税务局代开增值税发票，进行抵扣。对于建筑业发生的水费，可以按6%税率进行抵扣。
（2）施工企业材料费中不可忽视的另一个部分就是运输成本，按照税法规定，企业取得的运输发票可以按照11%来抵扣进项税额，在购买材料的时候，施工企业可以在合同上注明材料以及运输全额开具材料专用发票，这样一来，抵扣比例就可以上升到17%，可以额外的增加企业的抵扣金额。
（3）目前我国多数施工企业采取自建搅拌站的模式来生产混凝土，因此其只能取水泥和外加剂的专用发票进行抵扣。施工企业一部分的工程可能处于比较偏远的地区，其砂石材料往往就在当地取得，其经营主体往往是个体，垄断经营的性质使得施工企业很难取得专用发票。针对这类问题，企业可以考虑采取如下措施：对于自建搅拌站和沙石料无发票情况，企业可以成立分公司，主要用于提供原材料等业务，根据《财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税〔2008〕156号）的规定，混凝土生产企业生产的符合下列条件的商品混凝土，可以享受不同的增值税优惠政策：（1）销售自产的生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的混凝土，免征增值税；（2）销售自产的以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土，其中废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于30%的，实行增值税即征即退。 3. 机械费税收筹划
从目前的实际来看，不少中小施工企业会采取租赁而不是购买的方式，由于租赁业也营改增了，可以取得进项的抵扣，不过需要从一般纳税人的租赁公司租入才可以取得增值税专用发票，实现税额的抵扣。营改增以后，对于一些大型建筑企业，可以申请成立专业的设备租赁公司，用以解决设备外部租赁难以取得的增值税专用发票无法抵扣此部分之支出的进项税额。建筑企业可结合自身特点，考虑根据集团内工程项目区域分布情况，在主要片区成立区域性的租赁子公司（以下简称“设备租赁公司”）。由设备租赁公司统一购置建筑工程施工所需要的相关设备，为区域内施工企业提供设备租赁服务，收取租赁费，并向施工企业开具增值税专用发票，由施工企业抵扣进项税。
五、其它费用税收筹划
从整个成本构成来看，尽管其他费用占比不高，但是从金额来看，也是企业一笔不小的支出，其他费用主要有以下几个方面：企业借款费用问题。几乎所有建筑业都涉及借款问题，借款费用不能取得增值税专用发票，不能进行进项抵扣，但可以抵消所得税，企业应综合考虑企业资金成本，选择多种筹资方式，降低企业资金成本的同时，平衡增值税、所得税之间的税赋关系，实现企业价值最大化。
六、建筑业应对“营改增”的一些管理措施
1.进一步规范会计核算，适应从营业税到增值税的思路转换。因涉及进项税额的抵扣，财务人员应积极催要进项发票；另外，随着营改增的推行，企业应该引起足够的重视，对营改增政策进行深入的了解和学习，提高企业财务工作人员的专业素养，为施工企业的税务问题做好人才储备。
2.企业应设立专门的专职办税人员，并对其进行培训教育，定期同税务部门人员进行沟通，便于学习、掌握最新税收管理知识，提升企业业务水平。
七、结束语
毫无疑问，营改增工作已经全面铺开，对于施工企业的发展将会产生深远的影响，面对这一事实，建筑施工企业应该积极面对，加大重视程度，在此基础上采取针对性的税收筹划措施，换句话来说，建筑施工企业的税收筹划就必须具有前瞻性，能够从大局上整体统筹，只有这样才能降低税收筹划的风险，保证企业的健康发展。
参考文献：
[1]孙涛.施工企业“营改增”后的税务筹划[J].中外企业家，2015（10）.
[2]李学明.建筑行业“营改增”后的纳税筹划[J].财会研究，2015（03）.
[3]詹奎芳，高群.“营改增”后建筑施工企业的纳税筹划[J].潍坊学院学报，2014（05）
[1]詹敏.“营改增”对施工企业税负的影响与建议[J].会计之友，2014（02）.
[2]王建成.“营改增”背景下建筑施工企业面临的问题及其应对措施[J].全国商情（经济理论研究），2015（13）
【关键词】“营改增”；施工企业；税收筹划
一、引言
毫无疑问，从我国现行的税收结构来看，增值税和营业税是商品劳务税的主力军，随着营改增的推行，企业税负有了明显的下降，有利于增强企业活力，实现企业健康发展。从本质上来看，营改增实现了税收由营业税的价内税变为增值税的价外税，其抵扣项目更加丰富，抵扣链条得到了延伸，降低了施工企业的税率，减轻了企业的负担，有利于产业整合和经济结构的调整。
二、“营改增”背景下施工企业的税收筹划
营改增之后，施工企业其最大的税收负担来自于增值税，下文从增值税的销项税额额和进项税额额等方面对企业的税收筹划提出笔者自己的建议。
三、销项税额纳税筹划
销项税额是指企业在销售商品、提供劳务过程中应该缴纳的增值税额。对于增值税确认，我们首先应关注收入时点的确认。建筑业收入的确认主要分为三种情况：（1）纳税人提供建筑业应税劳务的，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款日期的，按合同约定的付款日期为纳税义务发生日期，合同未明确付款日期的，以实际取得收入款项或收款凭据的当天。（2）纳税人提供建筑业应税劳务的，施工单位与发包单位签订书面合同，以实际取得收入款项或收款凭据的当天。（3）纳税人自建建筑物，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收取收入款项或是收款凭据的当天。从上述建筑业收入确认时点中，一方面企业应合理选择收入确认的时点，另一面，对于施工企业来说，承接的工程涉及质保金与履约保函的话，在开票的时候，全额开具增值税发票，但有部分工程款施工企业完工时不能立即拿到工程款，有些工程项目的质保金期限高达1到2年，这无形中占用了企业的流动资金。我们用数据作为例证，某个施工企业的当季工程结算金额是2500万元，相应的工程保证金就是2500×10%=250万元，企业收入的销项税额=2500÷（1+11%）×11%=247.7万元，其中质保金部分的增值税销项税额就达到了247.7×10%=24.8万元，这就使得企业额外的流出资金达到了24.8万元，毫无疑问，这会对企业的资金链形成挑战。
因此，对于施工企业收入确认，我们应该注意一下几点，实现企业节税目标：（1）为解决建筑工程涉及工期较长、工程收入支出周期与增值税纳税周期不匹配问题，笔者建议按照权责发生制原则，按照工程进度百分比法确认收入，开具收款凭证，并以此确认增税依据，预交增值税，工程完工时统一结算。（2）针对分包工程、老项目等，都有相应的税收优惠，企业应密切关注。以某一建筑公司承包了一价值1000万元的工程价目，其中300万元分包给了有资质的乙公司来完成，假设该项目为老项目，甲乙采用简易计税法计征增值税。依据规定，建筑业采用简易计税，可扣除分包差额计税，一般计税时应全额纳税，但可以抵扣进项。因此甲公司应纳增值税为（1000-300）/（1+3%）*3%=20.38.对于承接的老项目，企业应及时去国税部门备案，否则将不予采用。（4）对于建筑企业在提供建筑劳务的同时又销售自产货物的混合销售行为，建筑企业应分别核算应税劳务的营业额和商品的销售额，分别按11%、17%征税，一般纳税人的建筑单位，日常财务核算中，应单独核算服务、销售额，防止混合计算，从高增税。
四、进项税额筹划
1.人工费税收筹划
建筑业是一个劳动密集型产业，一般人工费占合同造价20%～30%左右，但人工费用由于无法取得进行发票，不能进行抵扣，成为进项筹划的一个关键问题。施工企业应该积极面对这一难题，结合我国目前的营改增政策规定，建筑企业可以采用以下两个方式：一是进行劳务外包，将一些人力资源服务从外部购入，这样一来，在支付人力成本的时候可以向劳务公司索取增值税专用发票，如此一来，就可以增加进项税额，减轻企业税收负担，尽管从实际情况来看，一般劳务公司增值税率是6%，即使是小规模纳税人劳务公司，也可以去税务局代开3%抵扣率的发票，取得发票后建筑企业也可以进行抵扣。另外，建筑企业应逐步转变其经营管理模式，实现企业机械化作业，缩减人工使用量，尽可能降低劳务成本。
2.材料费税收筹划
一般来说，材料费用的占比是施工企业整个成本结构中的大头，所以说，要想降低税负，做好这一部分成本税收筹划工作大有裨益。但在当前工作实际中，企业购买的砖、瓦、灰、沙等基础性材料多是由农民经营，季节性比较强，货主多是要求现金结算，无法提供增值税发票，企业也不能进行抵扣，为了应对这一问题，企业可以采取以下措施：
（1）企业应尽可能与正规单位进行合作，按照“综合采购成本最小化，利润最大化”原则选择供应商，逐步淘汰不能提供发票的供应商。例如材料费中的钢材、水泥、砂石等原材料，如果向一般纳税人采购，可以取得增值税专用发票，按照购入成本的17%抵扣销项税额，如果向小规模纳税人采购，也可以要求他们去税务局代开增值税发票，进行抵扣。对于建筑业发生的水费，可以按6%税率进行抵扣。
（2）施工企业材料费中不可忽视的另一个部分就是运输成本，按照税法规定，企业取得的运输发票可以按照11%来抵扣进项税额，在购买材料的时候，施工企业可以在合同上注明材料以及运输全额开具材料专用发票，这样一来，抵扣比例就可以上升到17%，可以额外的增加企业的抵扣金额。
（3）目前我国多数施工企业采取自建搅拌站的模式来生产混凝土，因此其只能取水泥和外加剂的专用发票进行抵扣。施工企业一部分的工程可能处于比较偏远的地区，其砂石材料往往就在当地取得，其经营主体往往是个体，垄断经营的性质使得施工企业很难取得专用发票。针对这类问题，企业可以考虑采取如下措施：对于自建搅拌站和沙石料无发票情况，企业可以成立分公司，主要用于提供原材料等业务，根据《财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税〔2008〕156号）的规定，混凝土生产企业生产的符合下列条件的商品混凝土，可以享受不同的增值税优惠政策：（1）销售自产的生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的混凝土，免征增值税；（2）销售自产的以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土，其中废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于30%的，实行增值税即征即退。 3. 机械费税收筹划
从目前的实际来看，不少中小施工企业会采取租赁而不是购买的方式，由于租赁业也营改增了，可以取得进项的抵扣，不过需要从一般纳税人的租赁公司租入才可以取得增值税专用发票，实现税额的抵扣。营改增以后，对于一些大型建筑企业，可以申请成立专业的设备租赁公司，用以解决设备外部租赁难以取得的增值税专用发票无法抵扣此部分之支出的进项税额。建筑企业可结合自身特点，考虑根据集团内工程项目区域分布情况，在主要片区成立区域性的租赁子公司（以下简称“设备租赁公司”）。由设备租赁公司统一购置建筑工程施工所需要的相关设备，为区域内施工企业提供设备租赁服务，收取租赁费，并向施工企业开具增值税专用发票，由施工企业抵扣进项税。
五、其它费用税收筹划
从整个成本构成来看，尽管其他费用占比不高，但是从金额来看，也是企业一笔不小的支出，其他费用主要有以下几个方面：企业借款费用问题。几乎所有建筑业都涉及借款问题，借款费用不能取得增值税专用发票，不能进行进项抵扣，但可以抵消所得税，企业应综合考虑企业资金成本，选择多种筹资方式，降低企业资金成本的同时，平衡增值税、所得税之间的税赋关系，实现企业价值最大化。
六、建筑业应对“营改增”的一些管理措施
1.进一步规范会计核算，适应从营业税到增值税的思路转换。因涉及进项税额的抵扣，财务人员应积极催要进项发票；另外，随着营改增的推行，企业应该引起足够的重视，对营改增政策进行深入的了解和学习，提高企业财务工作人员的专业素养，为施工企业的税务问题做好人才储备。
2.企业应设立专门的专职办税人员，并对其进行培训教育，定期同税务部门人员进行沟通，便于学习、掌握最新税收管理知识，提升企业业务水平。
七、结束语
毫无疑问，营改增工作已经全面铺开，对于施工企业的发展将会产生深远的影响，面对这一事实，建筑施工企业应该积极面对，加大重视程度，在此基础上采取针对性的税收筹划措施，换句话来说，建筑施工企业的税收筹划就必须具有前瞻性，能够从大局上整体统筹，只有这样才能降低税收筹划的风险，保证企业的健康发展。
参考文献：
[1]孙涛.施工企业“营改增”后的税务筹划[J].中外企业家，2015（10）.
[2]李学明.建筑行业“营改增”后的纳税筹划[J].财会研究，2015（03）.
[3]詹奎芳，高群.“营改增”后建筑施工企业的纳税筹划[J].潍坊学院学报，2014（05）
[1]詹敏.“营改增”对施工企业税负的影响与建议[J].会计之友，2014（02）.
[2]王建成.“营改增”背景下建筑施工企业面临的问题及其应对措施[J].全国商情（经济理论研究），2015（13）