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摘要：2019年1月1日起，高校开始执行政府会计制度。本文指出了在执行政府会计制度后，高校会计核算工作难度及工作量增加、权责发生制实行困难、报表编制困难、成本核算困难等难题，并提出应对建议有助于高校持续推进政府会计制度改革工作。
关键词：政府会计制度;高校财务;会计核算
一、执行政府会计制度中会计核算的主要困难
（一）会计核算工作难度及工作量增加
政府会计制度的执行，对提高高校会计信息质量，规范高校会计核算等方面提供了制度基础。政府会计制度要求“双基础”进行会计核算，即同时采用权责发生制和收付实现制的核算基础，记录一笔业务需要编制“双分录”，即财务会计分录和预算会计分录。正常情况下在记录一项业务时，财务会计分录是一定存在的，而预算会计分录的生成与否需要会计人员根据政府会计制度要求进行判断。目前，大多数高校使用财务软件来实现预算分录的自动生成，以降低制度改革对会计核算工作量的影响。要实现预算会计分录的自动触发，需要财务人员在财务系统中进行相关的设置。财务系统中各种表结构错综复杂，需要设置多项内容来确保预算会计分录尽可能准确，例如会计科目、经济分类科目、项目管理、项目属性、资金来源、结转结余属性、自动转换对照表、特殊业务标识等等，财务系统的管理及维护工作大大增加。而财务软件生成的预算会计分录是否准确，仍需要会计人员进行检查、判断和思考。
（二）合同管理基础弱，权责发生制执行困难
政府会计制度执行后财务会计的权责发生制实现困难，高校执行高校会计制度时是以收付实现制基础为主进行会计核算，合同管理制度基础弱，收入费用分期难以确认。高校资金来源多，服务对象多，涉及收入费用合同的种类和数量繁多，合同的管理部门分散，合同管理空白的高校很多，经常是签了合同并没有到财务部门登记备案，财务人员无法根据合同来确定收入类合同应收款项确认的时间，付款类合同应付款项的付款进度，大部分仍按照收付实现制执行。另外，资产折旧摊销困难。由于高校资产种类多，数量大，管理分散，还有未计入的资产，例如专利、文物捐赠等，而且财务信息与资产信息不能完全对接，取数困难，对账不够及时，目前较多高校折旧摊销目前尚未计提，没有实现资产完全的权责发生制计量。
（三）报表编制可执行性弱，编制困难
政府会计改革的一个重要任务就是编制政府综合财务报告，政府会计制度中明确了报表的编制格式，并对报表中需要编制的内容进行说明。在会计报表的重要说明中要求按照债务人、债权人的类型披露应收账款、应付账款，按照收入来源披露收入，按照费用支付对象和经济分类披露业务活动费用，以实现在编制合并报表时可以抵消本级与下级单位之前内部交易。但对高校来说，按照制度要求实现披露非常困难，在日常会计核算中，大部分高校并未对收入和费用、往来款项按单位类型管理，并未做补充核算，即使部分做了补充核算，对于本部门内部单位、本部门以外同级政府单位、本部门以外非同级政府单位、其他单位的类型划分也是凭会计的职业判断来区分，不能确保完全准确，而且这一项工作，在输入新业务单位需要付出很多时间，获取的存量信息也不一定正确。
（四）成本核算实现困难
2018年8月国务院办公厅发布的《关于进一步调整优化结构提高教育经费使用效益的意见》中指出“科学核定基本办学成本，全面建立生均拨款制度。到2020年，各地要制定区域内各级学校生均经费基本标准和生均财政拨款基本标准，并建立健全动态调整机制”。此次政府会计制度改革的目标之一是为今后科学核算学校运行成本教育成本做铺垫，建立动态可调整的收费标准机制提供有效依据，为建立和完善高校生均拨款制度打下良好基础。政府会计制度加入“费用”要素，为高校进行成本核算提供了理论基础。但是长久以来，高校的成本核算意识薄弱，科学的教育成本核算模式并未成型，学术界尚在探索和调研教育成本的核算主体、核算方法、核算期间、标准单位等，目前尚未有明确的制度出台来指导高校进行成本核算。高校执行政府会计制度为日后进行教育成本核算、绩效考核工作提供了基本的数据资料，但一系列的政府会计制度中并未给出具体的高校教育成本核算方法，今后将成本核算的结果科学合理的引入到绩效评价体系也是高校在实际工作中的一个难题。
二、执行政府会计制度对高校会计核算的建议
（一）加强指导和业务学习，组织专题培训和业务交流
针对高校近一年执行政府会计制度中出现的各种问题及困难，主管部门应及时了解高校在执行政府会计制度中的困难，进一步提高对高校财务工作的指导，明确处理原则和方法，开展政府会计制度专题培训，业务学习，专家讲座，选择执行政府会计制度好的单位进行经验分享，采用政府会计制度问卷调查、知识竞赛的等形式，使高校尽可能的统一核算口径，提高各高校之间财务信息的可比性。
（二）加强信息化建设，提升财务人员能力
政府会计制度的执行离不开信息化的财务系统。高校利用信息技术，提升高校财务管理与服务，提高财务信息准确性和及时性，高校应强化信息化建设。以X大学为例，X大学成立“财务信息服务中心”科室，引进精通计算机语言、大数据处理的计算机类人才，专注解决高校的财务系统和平台问题，为各类财务工作的进行做好系统和数据管理，负责财务信息安全、数据的管理和分析。另外，信息化水平的提升有助于提高财务工作效率，可以大大提高会计核算质量，并在财务部门与学校其他部门的系统对接时提供专业的技术支持，例如与资产部门更新资产管理系统，建设合同管理系统等，实现高校内数据共享。高校财务人员应熟练运用财务系统，可以节省人力和成本，同时，高校财务人员也应升级知识结构，熟悉政府会计制度的内容和变化，明白财务会计和预算会计之间相互衔接又适度分离的关系，掌握会计核算中的“双分录”，为执行好政府会计制度做好理论保障。
（三）规范合同管理，明确具体规定
高校应强化合同管理工作，以实现政府会计制度要求的以权责发生制为基础的财务会计核算，借助高校合同管理系统，将合同进行归口管理，规范各类合同的签订流程和归集，明确合同的责任主体，方便财务部门可以获取收入类支出类合同应收款应付款的依据、时间和方式，尽力做到与合同进度同步，将应收应付款项明确，实现权责发生制，降低财务风险。对于政府会计执行中的难点，财政部已经发布了《政府会计准则制度解释第1号》，《解释第2号》正在征求意见阶段，但是仍有一些问题需要继续明确，例如对资产进行折旧摊销管理，披露往来单位，往来单位代码编码规则等，制定具体的操作方法，使高校在执行政府会计制度时便于操作，同时也可以提高高校之间会计信息的可比性。
（四）推动成本核算，把握好制度的全局性
高校應以政府会计制度的执行为契机，进一步推动教育成本的核算，借鉴国内外高校成功的方法经验，同时结合自身情况明确成本核算的内容和方法，科学合理的进行高校教育成本的归集和计算，为高校生均经费拨款和学费的动态调整提供数据支持。主管部门和高校也可以依此建立绩效考核制度，为高校内涵式发展打下良好基础。同时，政府会计准则制度的执行，是国家全面深化财务体制改革的一项重要举措。对于高校说，不仅是资金资产的管理，还是涉及会计核算、财务管理、资产管理、成本管理、绩效考核、信息公开等管理，需要做到准确的贯彻和执行。今后监管部门和社会公众都会关注高校的成本，也会对高校资金使用绩效进行评价，因此，高校需要加强政府会计制度执行的全局性设计，明确高校内部各部门的职责，共同推进落实政府会计制度。
参考文献：
[1]盛中民，庞倩，潘俊.高校执行政府会计制度面临的问题及解决_基于制度理论的视角[J].财会月刊，2019 （13）：89-94.
[2]章秋微，毛意琴.政府会计制度改革背景下高校财务管理面临的问题及对策研究[J].财会学习，2018 （23）：62-63.
[3]宋秀慧.高校实施政府会计制度面临的问题及对策研究[J].中国管理信息化，2019 （6）：26-27.
关键词：政府会计制度;高校财务;会计核算
一、执行政府会计制度中会计核算的主要困难
（一）会计核算工作难度及工作量增加
政府会计制度的执行，对提高高校会计信息质量，规范高校会计核算等方面提供了制度基础。政府会计制度要求“双基础”进行会计核算，即同时采用权责发生制和收付实现制的核算基础，记录一笔业务需要编制“双分录”，即财务会计分录和预算会计分录。正常情况下在记录一项业务时，财务会计分录是一定存在的，而预算会计分录的生成与否需要会计人员根据政府会计制度要求进行判断。目前，大多数高校使用财务软件来实现预算分录的自动生成，以降低制度改革对会计核算工作量的影响。要实现预算会计分录的自动触发，需要财务人员在财务系统中进行相关的设置。财务系统中各种表结构错综复杂，需要设置多项内容来确保预算会计分录尽可能准确，例如会计科目、经济分类科目、项目管理、项目属性、资金来源、结转结余属性、自动转换对照表、特殊业务标识等等，财务系统的管理及维护工作大大增加。而财务软件生成的预算会计分录是否准确，仍需要会计人员进行检查、判断和思考。
（二）合同管理基础弱，权责发生制执行困难
政府会计制度执行后财务会计的权责发生制实现困难，高校执行高校会计制度时是以收付实现制基础为主进行会计核算，合同管理制度基础弱，收入费用分期难以确认。高校资金来源多，服务对象多，涉及收入费用合同的种类和数量繁多，合同的管理部门分散，合同管理空白的高校很多，经常是签了合同并没有到财务部门登记备案，财务人员无法根据合同来确定收入类合同应收款项确认的时间，付款类合同应付款项的付款进度，大部分仍按照收付实现制执行。另外，资产折旧摊销困难。由于高校资产种类多，数量大，管理分散，还有未计入的资产，例如专利、文物捐赠等，而且财务信息与资产信息不能完全对接，取数困难，对账不够及时，目前较多高校折旧摊销目前尚未计提，没有实现资产完全的权责发生制计量。
（三）报表编制可执行性弱，编制困难
政府会计改革的一个重要任务就是编制政府综合财务报告，政府会计制度中明确了报表的编制格式，并对报表中需要编制的内容进行说明。在会计报表的重要说明中要求按照债务人、债权人的类型披露应收账款、应付账款，按照收入来源披露收入，按照费用支付对象和经济分类披露业务活动费用，以实现在编制合并报表时可以抵消本级与下级单位之前内部交易。但对高校来说，按照制度要求实现披露非常困难，在日常会计核算中，大部分高校并未对收入和费用、往来款项按单位类型管理，并未做补充核算，即使部分做了补充核算，对于本部门内部单位、本部门以外同级政府单位、本部门以外非同级政府单位、其他单位的类型划分也是凭会计的职业判断来区分，不能确保完全准确，而且这一项工作，在输入新业务单位需要付出很多时间，获取的存量信息也不一定正确。
（四）成本核算实现困难
2018年8月国务院办公厅发布的《关于进一步调整优化结构提高教育经费使用效益的意见》中指出“科学核定基本办学成本，全面建立生均拨款制度。到2020年，各地要制定区域内各级学校生均经费基本标准和生均财政拨款基本标准，并建立健全动态调整机制”。此次政府会计制度改革的目标之一是为今后科学核算学校运行成本教育成本做铺垫，建立动态可调整的收费标准机制提供有效依据，为建立和完善高校生均拨款制度打下良好基础。政府会计制度加入“费用”要素，为高校进行成本核算提供了理论基础。但是长久以来，高校的成本核算意识薄弱，科学的教育成本核算模式并未成型，学术界尚在探索和调研教育成本的核算主体、核算方法、核算期间、标准单位等，目前尚未有明确的制度出台来指导高校进行成本核算。高校执行政府会计制度为日后进行教育成本核算、绩效考核工作提供了基本的数据资料，但一系列的政府会计制度中并未给出具体的高校教育成本核算方法，今后将成本核算的结果科学合理的引入到绩效评价体系也是高校在实际工作中的一个难题。
二、执行政府会计制度对高校会计核算的建议
（一）加强指导和业务学习，组织专题培训和业务交流
针对高校近一年执行政府会计制度中出现的各种问题及困难，主管部门应及时了解高校在执行政府会计制度中的困难，进一步提高对高校财务工作的指导，明确处理原则和方法，开展政府会计制度专题培训，业务学习，专家讲座，选择执行政府会计制度好的单位进行经验分享，采用政府会计制度问卷调查、知识竞赛的等形式，使高校尽可能的统一核算口径，提高各高校之间财务信息的可比性。
（二）加强信息化建设，提升财务人员能力
政府会计制度的执行离不开信息化的财务系统。高校利用信息技术，提升高校财务管理与服务，提高财务信息准确性和及时性，高校应强化信息化建设。以X大学为例，X大学成立“财务信息服务中心”科室，引进精通计算机语言、大数据处理的计算机类人才，专注解决高校的财务系统和平台问题，为各类财务工作的进行做好系统和数据管理，负责财务信息安全、数据的管理和分析。另外，信息化水平的提升有助于提高财务工作效率，可以大大提高会计核算质量，并在财务部门与学校其他部门的系统对接时提供专业的技术支持，例如与资产部门更新资产管理系统，建设合同管理系统等，实现高校内数据共享。高校财务人员应熟练运用财务系统，可以节省人力和成本，同时，高校财务人员也应升级知识结构，熟悉政府会计制度的内容和变化，明白财务会计和预算会计之间相互衔接又适度分离的关系，掌握会计核算中的“双分录”，为执行好政府会计制度做好理论保障。
（三）规范合同管理，明确具体规定
高校应强化合同管理工作，以实现政府会计制度要求的以权责发生制为基础的财务会计核算，借助高校合同管理系统，将合同进行归口管理，规范各类合同的签订流程和归集，明确合同的责任主体，方便财务部门可以获取收入类支出类合同应收款应付款的依据、时间和方式，尽力做到与合同进度同步，将应收应付款项明确，实现权责发生制，降低财务风险。对于政府会计执行中的难点，财政部已经发布了《政府会计准则制度解释第1号》，《解释第2号》正在征求意见阶段，但是仍有一些问题需要继续明确，例如对资产进行折旧摊销管理，披露往来单位，往来单位代码编码规则等，制定具体的操作方法，使高校在执行政府会计制度时便于操作，同时也可以提高高校之间会计信息的可比性。
（四）推动成本核算，把握好制度的全局性
高校應以政府会计制度的执行为契机，进一步推动教育成本的核算，借鉴国内外高校成功的方法经验，同时结合自身情况明确成本核算的内容和方法，科学合理的进行高校教育成本的归集和计算，为高校生均经费拨款和学费的动态调整提供数据支持。主管部门和高校也可以依此建立绩效考核制度，为高校内涵式发展打下良好基础。同时，政府会计准则制度的执行，是国家全面深化财务体制改革的一项重要举措。对于高校说，不仅是资金资产的管理，还是涉及会计核算、财务管理、资产管理、成本管理、绩效考核、信息公开等管理，需要做到准确的贯彻和执行。今后监管部门和社会公众都会关注高校的成本，也会对高校资金使用绩效进行评价，因此，高校需要加强政府会计制度执行的全局性设计，明确高校内部各部门的职责，共同推进落实政府会计制度。
参考文献：
[1]盛中民，庞倩，潘俊.高校执行政府会计制度面临的问题及解决_基于制度理论的视角[J].财会月刊，2019 （13）：89-94.
[2]章秋微，毛意琴.政府会计制度改革背景下高校财务管理面临的问题及对策研究[J].财会学习，2018 （23）：62-63.
[3]宋秀慧.高校实施政府会计制度面临的问题及对策研究[J].中国管理信息化，2019 （6）：26-27.