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摘要：成本核算与控制是医院经济管理的基础，作为公益性组织的公立医院，只有不断强化成本管理以优化医疗资源配置和运行效率，才能最终有效提升医院综合竞争力并实现可持续的良性发展目标。最新经济管理研究显示，绩效考核是经济体内部微观管理与控制的重要内容，科学设置绩效考核有助于提高成本管理的科学化水平，是企业提高核心竞争力的有效手段。基于目前公立医院成本管理体系不够完善，内部控制能力不足，资源风险较高的现实问题，只有充分提升人力资源管理中的绩效考核手段，并从绩效考核视角研究成本管理，综合运用两者间的相关理论和方法，构建公立医院绩效考核、成本核算控制综合体系，才能进一步推进医院经济管理效率与质量的提升，使医院资产经营的最佳效益更好地服务于群众。本研究将对目前我国公立医院在成本管理与绩效考核紧密结合这一实践领域展开讨论，旨在为公立医院改善经济管理水平提供理论与实践借鉴。具体报道如下：
关键词：公立医院；绩效考核；成本管理；体系；应用
一、公立医院内部管理中成本核算与绩效考核的关系
成本核算是一种财务手段，是经济管理的基础，医院的成本核算首要目的在于为成本控制、资源配置、财务运营提供管理支持，从而为解决更多经营问题、创造更大的经济收益提供保证。鉴于上述内容，各级医院越来越注重通过改善成本核算来提高医院内部的经济管理。而绩效考核，则是人力资源管理的第一要务，是指提供人力资源业绩评价并加强人力资源配置的管理活动；它必须依据医院的具体运营情况（例如成本控制）来确定方法，从而实现高效配置已有人力资源，激发员工积极性并科学处理管理系统关系，这是绩效考核进行的基础，也是为了提高医院整体服务水平与保障公益性质的重要方式。面对日新月异的医疗行业竞争，全成本核算经营模式已成为医院走上良性发展轨道的关键，而绩效考核环节则成为不可或缺管理要素之一，医院只有在全成本核算管理中有效运用绩效考核手段，注重成本核算与绩效考核两者相辅相成的的关系，从人员职能、配置、任务、分配等不同角度入手，使管理效率和組织运营成本降低，才能全面提升医院的医疗服务质量，获得社会效益和经济效益的全保障。因此一定意义上来讲，成本核算是医院绩效管理的基础，而绩效考核又是医院成本核算有效落实的保证。
二、公立医院绩效考核、成本核算综合体系的基本内涵
公立医院绩效考核、成本核算综合体系的基本内涵涵盖了较为丰富的内容，是在遵守成本效益原则基础上，以“价值链”理念为指导下的内控体系框架。其突出成本管理的核心地位，明确成本控制的目标，制定行之有效的控制管理办法，将医院人力、物力、财力等内控指标全部纳入预算编制、性质分析、效益性评价并进行绩效奖惩。该体系下，各种控制目标互相区分而又紧密联系；既要实现经营性目的又要遵从操作性法规，是一种“全部控制论”下的新型管理概念。管理体系中，以医院成本控制的定位为特征，配置有效的内部运行监督机构，使临床科室、医技科室、辅助供应部门、行政管理部门均成为核算单元，加强各部门内部核算基础工作管理，将医院成本控制目标层层分解，落实到每个部门和员工，再以部门、员工工作量核算为基本前提，以质量考核为控制手段，落实岗位责任制，在科室成本核算的基础上进行绩效管理；主要方法是效益评价，主要的依据是成本控制，医院的内部组织，岗位乃至整体的行为及其结果始终保侍与医院成本管理目标一致，从而使经济管理活动更明确和全面，监督检评更完整和深入。
三、公立医院绩效考核、成本核算综合体系构建的价值
绩效考核、成本核算综合体系的构建是推动医院内部经济管理升级的必然要求。医疗成本决定着医疗服务的质量，人力资本成本更是医疗成本的一项重要组成部分；医院合理制约医疗服务价格，首先应从人力资源成本的控制入手，而成本核算与绩效考核相结合是评价和改进人力资源成本的有效方法，只有构建绩效考核、成本核算综合管理体系，才能正确反映医院综合管理水平，激发调动各级员工工作积极性，促使全员强化成本意识，挖掘潜力，进而着眼于在资本运营上有所突破，对限制不当经营，提高整个医院业绩水平起到重要的引导作用。其次，建立健全绩效考核、成本核算综合体系，便于医院经济管理层从绩效考核结果的评价分析入手，合理修正成本管理目标，为最大限度的降低医疗成本指明方向，为优化医院资产结构、使医院资金使用风险降至最低提供管理保证。同时，以绩效考核结果为基础实现成本核算的设计和预测，并通过合理的绩效管理来约束医院员工工作行为，才能树立宏观的以人为本的经营观念，真正促进医疗服务价格的合理形成，从而有效减轻公众医疗负担，缓解当前“看病难、看病贵”的现状，实现在保证医疗质量的前提下，使医院真正走上节约型发展道路，完成建设“节约型”医院的远期目标。
四、公立医院绩效考核、成本核算综合体系构建的方法
（一）加强管理理念及体系建设的培养
应围绕医疗项目服务及医疗资本效益的发展布局，将科学、先进的成本控制理念同医院内部监督评价体制结合起来，利用一切手段强化各级人员的成本管理意识，优化内部管理环境。要在全院开展系统专业的成本管理培训，大力宣传全成本核算管理模式及绩效考核的关系，学习专业的成本核算知识，增强执行相关管理目标的自觉性与主动性。要在原有管理体制下，以患者服务满意率为主旨，兼顾经济收入增长率；内部管理突出经济核算责任和成本控制责任，将成本控制的战略目标分解到临床类、内部流程类、后勤类、财务类、教学与成长类等各个层面；医院要在因岗设人的基础上明确全成本核算与绩效考核流程，升级管理内容，加强财务人员参与医疗业务事项的管控，同时要求医务人员学习和掌握成本核算方法，在科学规范的财务制度下全员强化成本管理路径。
（二）创建更为完善的内部管理职能
在全员成本控制理念下，加大制度建设力度，根据成本控制目标来选择相应的关键绩效指标，重新设置合适的评价指标和标准。在实际工作中采取日常监督与专项监督相结合的方式，通过理清成本效益关系，确定权责和管理主体，对涉及的主要职能部门、责任主体以及人员给予充分的管理认证。要设立更为系统的资产账簿，按照院级成本、科室成本、医疗项目成本和单病种成本进行细化管理，以定量考核为媒介，科学划分收支风险、厘清决算权和支出责任，坚持以收定支、收支平衡。在绩效分配的关键指标中直接加入成本考核内容，明确绩效考核分配方法，绩效分配时要按照工作内容、工作性质、工作量、风险性、投入结果、费用支出、本科室（病区）的实际情况等进行定量计分，并为之赋予一定的权重，针对分配资源价值评价技术问题，由此形成一套绩效优先且兼顾公平的分配方案，激发员工努力工作的积极性。 （三）优化管理体系中的风险防控机制
公立医院要想加强绩效考核、成本核算综合体系建设，必须要进一步优化管理体系中的风险防控机制，抓住财务风险预警和控制的关键环节，将这些权重纳入到考核范围内，防止绩效考核工作脱节，具体应包括以下几点：①采用定量和定性相结合的分析手段完成内部材料消耗、资金占用、收支不平衡、资产减值等成本风险的识别，要在绩效考核的机制下加强对医院各类资产、所签合同等主要风险点的管理控制，达到降低投入/产出比。②实行药品公开招标分线供应、分级管理、限量储备。在保障医疗供给的前提下，合理控制成本量，尽量提高资源周转率和廉价药品的临床占有率。对构成成本的资源耗费，要进行严格的核算、审计和监督，及时进行风险评估、提示风险预警，使实际成本始终被限制在合理的目标范围内，以提高经济效益。③加强公用经费的分析与掌控，不断完善行政办公预算、管理成本的审批、固定资产的购置和定期清查等基础工作，通过努力提高行政后勤工作效率，克服冗余人员比重，控制非临床非一线的人员工资费用，降低不合理消耗等来控制与降低各种财务风险。
（四）完善医院内部信息传递与披露制度
准确、及时并最大限度地获取和运用来自医院内外部的相关信息，是推动内部治理与良性互动，实现医院管理主体之间协调与制衡的基础，是实现绩效考核、成本核算综合管控的前提，也是提升管理内涵和绩效考核层次的保证。医院要注重成本控制的信息化特征，根据全成本核算及其绩效考核的运行情况，深入内部信息系统建设，促进医院内部各科室之间建立有效的交流渠道，确保相关信息的正确传达，防止突发事件，从而加强医疗资源的掌控力度。各部门人员要完善管理信息传递与披露制度，切实利用信息化管理的大数据背景，实时各种经济专业数据的采集与分析，充分体现信息披露价值，以确保绩效考核、成本核算综合体系管理机制的顺畅运行。
五、结束语
内部经济管理是医院核心竞争体力的重要支柱，医院的健康发展离不开高效有序的内部管理，但醫疗行业的艰巨性与复杂性，又决定了医院经济管理具有相当难度。公立医院如何加快经济领域的实践创新，正成为医疗领域不可回避的研究课题。成本核算与绩效考核作为现代企业经营管理制度中的基础性手段，一直是关系企业发展进步的有效管理工具。公立医院进行成本核算与绩效考核二者的管理相结合，符合现代管理标准，对提高医院管理水平，促进公立医院的核心竞争力，有着重要的意义。本文就公立医院绩效考核、成本核算综合体系的内涵及构建进行了一些理论探讨，旨在有助于公立医院形成切合时代特点的内控文化和机制。综上所述，医疗卫生行业内部管理是一项复杂的系统工程，学习和运用先进的内控理论是医改新形势下医院管理的中心，只有不断加强绩效考核、成本核算体系的管理创新，才能使医院保持竞争潜力，真正实现社会效益与经济效益的双赢。
参考文献：
[1]李丽虹.财政工程利益相关者视角下公共财政支出绩效评价指标体系框架模型设计[J].行政事业资产与财务，2016，（22）：25-29+24.
[2]王烨.浅谈新医院财会制度下医院成本核算与控制[J].现代经济信息，2016，（09）：232-233.
[3]黄少坚.我国构建节约型企业的激励机制研究[J].山东社会科学，2010，（03）：133-136.
[4]汪丹梅，刘立善，奚晓鸣，高一红，徐磊.基于绩效管理的医院成本核算方法研究[J].南京医科大学学报（社会科学版），2015，15（02）：126-129.
[5]管永芳.兵团医院成本核算与绩效考核体系探讨[J].中国农业会计，2013，（07）：20-21.
[6]赵淑燕，郑峰斌.企业会计财务管理中内部控制工作强化路径探析[J].经济师，2017，（02）：130-131.
作者简介：
王明丽（1963-），女，本科，副教授，内蒙古医科大学第二附属医院。
通讯作者：吴丹，女。
关键词：公立医院；绩效考核；成本管理；体系；应用
一、公立医院内部管理中成本核算与绩效考核的关系
成本核算是一种财务手段，是经济管理的基础，医院的成本核算首要目的在于为成本控制、资源配置、财务运营提供管理支持，从而为解决更多经营问题、创造更大的经济收益提供保证。鉴于上述内容，各级医院越来越注重通过改善成本核算来提高医院内部的经济管理。而绩效考核，则是人力资源管理的第一要务，是指提供人力资源业绩评价并加强人力资源配置的管理活动；它必须依据医院的具体运营情况（例如成本控制）来确定方法，从而实现高效配置已有人力资源，激发员工积极性并科学处理管理系统关系，这是绩效考核进行的基础，也是为了提高医院整体服务水平与保障公益性质的重要方式。面对日新月异的医疗行业竞争，全成本核算经营模式已成为医院走上良性发展轨道的关键，而绩效考核环节则成为不可或缺管理要素之一，医院只有在全成本核算管理中有效运用绩效考核手段，注重成本核算与绩效考核两者相辅相成的的关系，从人员职能、配置、任务、分配等不同角度入手，使管理效率和組织运营成本降低，才能全面提升医院的医疗服务质量，获得社会效益和经济效益的全保障。因此一定意义上来讲，成本核算是医院绩效管理的基础，而绩效考核又是医院成本核算有效落实的保证。
二、公立医院绩效考核、成本核算综合体系的基本内涵
公立医院绩效考核、成本核算综合体系的基本内涵涵盖了较为丰富的内容，是在遵守成本效益原则基础上，以“价值链”理念为指导下的内控体系框架。其突出成本管理的核心地位，明确成本控制的目标，制定行之有效的控制管理办法，将医院人力、物力、财力等内控指标全部纳入预算编制、性质分析、效益性评价并进行绩效奖惩。该体系下，各种控制目标互相区分而又紧密联系；既要实现经营性目的又要遵从操作性法规，是一种“全部控制论”下的新型管理概念。管理体系中，以医院成本控制的定位为特征，配置有效的内部运行监督机构，使临床科室、医技科室、辅助供应部门、行政管理部门均成为核算单元，加强各部门内部核算基础工作管理，将医院成本控制目标层层分解，落实到每个部门和员工，再以部门、员工工作量核算为基本前提，以质量考核为控制手段，落实岗位责任制，在科室成本核算的基础上进行绩效管理；主要方法是效益评价，主要的依据是成本控制，医院的内部组织，岗位乃至整体的行为及其结果始终保侍与医院成本管理目标一致，从而使经济管理活动更明确和全面，监督检评更完整和深入。
三、公立医院绩效考核、成本核算综合体系构建的价值
绩效考核、成本核算综合体系的构建是推动医院内部经济管理升级的必然要求。医疗成本决定着医疗服务的质量，人力资本成本更是医疗成本的一项重要组成部分；医院合理制约医疗服务价格，首先应从人力资源成本的控制入手，而成本核算与绩效考核相结合是评价和改进人力资源成本的有效方法，只有构建绩效考核、成本核算综合管理体系，才能正确反映医院综合管理水平，激发调动各级员工工作积极性，促使全员强化成本意识，挖掘潜力，进而着眼于在资本运营上有所突破，对限制不当经营，提高整个医院业绩水平起到重要的引导作用。其次，建立健全绩效考核、成本核算综合体系，便于医院经济管理层从绩效考核结果的评价分析入手，合理修正成本管理目标，为最大限度的降低医疗成本指明方向，为优化医院资产结构、使医院资金使用风险降至最低提供管理保证。同时，以绩效考核结果为基础实现成本核算的设计和预测，并通过合理的绩效管理来约束医院员工工作行为，才能树立宏观的以人为本的经营观念，真正促进医疗服务价格的合理形成，从而有效减轻公众医疗负担，缓解当前“看病难、看病贵”的现状，实现在保证医疗质量的前提下，使医院真正走上节约型发展道路，完成建设“节约型”医院的远期目标。
四、公立医院绩效考核、成本核算综合体系构建的方法
（一）加强管理理念及体系建设的培养
应围绕医疗项目服务及医疗资本效益的发展布局，将科学、先进的成本控制理念同医院内部监督评价体制结合起来，利用一切手段强化各级人员的成本管理意识，优化内部管理环境。要在全院开展系统专业的成本管理培训，大力宣传全成本核算管理模式及绩效考核的关系，学习专业的成本核算知识，增强执行相关管理目标的自觉性与主动性。要在原有管理体制下，以患者服务满意率为主旨，兼顾经济收入增长率；内部管理突出经济核算责任和成本控制责任，将成本控制的战略目标分解到临床类、内部流程类、后勤类、财务类、教学与成长类等各个层面；医院要在因岗设人的基础上明确全成本核算与绩效考核流程，升级管理内容，加强财务人员参与医疗业务事项的管控，同时要求医务人员学习和掌握成本核算方法，在科学规范的财务制度下全员强化成本管理路径。
（二）创建更为完善的内部管理职能
在全员成本控制理念下，加大制度建设力度，根据成本控制目标来选择相应的关键绩效指标，重新设置合适的评价指标和标准。在实际工作中采取日常监督与专项监督相结合的方式，通过理清成本效益关系，确定权责和管理主体，对涉及的主要职能部门、责任主体以及人员给予充分的管理认证。要设立更为系统的资产账簿，按照院级成本、科室成本、医疗项目成本和单病种成本进行细化管理，以定量考核为媒介，科学划分收支风险、厘清决算权和支出责任，坚持以收定支、收支平衡。在绩效分配的关键指标中直接加入成本考核内容，明确绩效考核分配方法，绩效分配时要按照工作内容、工作性质、工作量、风险性、投入结果、费用支出、本科室（病区）的实际情况等进行定量计分，并为之赋予一定的权重，针对分配资源价值评价技术问题，由此形成一套绩效优先且兼顾公平的分配方案，激发员工努力工作的积极性。 （三）优化管理体系中的风险防控机制
公立医院要想加强绩效考核、成本核算综合体系建设，必须要进一步优化管理体系中的风险防控机制，抓住财务风险预警和控制的关键环节，将这些权重纳入到考核范围内，防止绩效考核工作脱节，具体应包括以下几点：①采用定量和定性相结合的分析手段完成内部材料消耗、资金占用、收支不平衡、资产减值等成本风险的识别，要在绩效考核的机制下加强对医院各类资产、所签合同等主要风险点的管理控制，达到降低投入/产出比。②实行药品公开招标分线供应、分级管理、限量储备。在保障医疗供给的前提下，合理控制成本量，尽量提高资源周转率和廉价药品的临床占有率。对构成成本的资源耗费，要进行严格的核算、审计和监督，及时进行风险评估、提示风险预警，使实际成本始终被限制在合理的目标范围内，以提高经济效益。③加强公用经费的分析与掌控，不断完善行政办公预算、管理成本的审批、固定资产的购置和定期清查等基础工作，通过努力提高行政后勤工作效率，克服冗余人员比重，控制非临床非一线的人员工资费用，降低不合理消耗等来控制与降低各种财务风险。
（四）完善医院内部信息传递与披露制度
准确、及时并最大限度地获取和运用来自医院内外部的相关信息，是推动内部治理与良性互动，实现医院管理主体之间协调与制衡的基础，是实现绩效考核、成本核算综合管控的前提，也是提升管理内涵和绩效考核层次的保证。医院要注重成本控制的信息化特征，根据全成本核算及其绩效考核的运行情况，深入内部信息系统建设，促进医院内部各科室之间建立有效的交流渠道，确保相关信息的正确传达，防止突发事件，从而加强医疗资源的掌控力度。各部门人员要完善管理信息传递与披露制度，切实利用信息化管理的大数据背景，实时各种经济专业数据的采集与分析，充分体现信息披露价值，以确保绩效考核、成本核算综合体系管理机制的顺畅运行。
五、结束语
内部经济管理是医院核心竞争体力的重要支柱，医院的健康发展离不开高效有序的内部管理，但醫疗行业的艰巨性与复杂性，又决定了医院经济管理具有相当难度。公立医院如何加快经济领域的实践创新，正成为医疗领域不可回避的研究课题。成本核算与绩效考核作为现代企业经营管理制度中的基础性手段，一直是关系企业发展进步的有效管理工具。公立医院进行成本核算与绩效考核二者的管理相结合，符合现代管理标准，对提高医院管理水平，促进公立医院的核心竞争力，有着重要的意义。本文就公立医院绩效考核、成本核算综合体系的内涵及构建进行了一些理论探讨，旨在有助于公立医院形成切合时代特点的内控文化和机制。综上所述，医疗卫生行业内部管理是一项复杂的系统工程，学习和运用先进的内控理论是医改新形势下医院管理的中心，只有不断加强绩效考核、成本核算体系的管理创新，才能使医院保持竞争潜力，真正实现社会效益与经济效益的双赢。
参考文献：
[1]李丽虹.财政工程利益相关者视角下公共财政支出绩效评价指标体系框架模型设计[J].行政事业资产与财务，2016，（22）：25-29+24.
[2]王烨.浅谈新医院财会制度下医院成本核算与控制[J].现代经济信息，2016，（09）：232-233.
[3]黄少坚.我国构建节约型企业的激励机制研究[J].山东社会科学，2010，（03）：133-136.
[4]汪丹梅，刘立善，奚晓鸣，高一红，徐磊.基于绩效管理的医院成本核算方法研究[J].南京医科大学学报（社会科学版），2015，15（02）：126-129.
[5]管永芳.兵团医院成本核算与绩效考核体系探讨[J].中国农业会计，2013，（07）：20-21.
[6]赵淑燕，郑峰斌.企业会计财务管理中内部控制工作强化路径探析[J].经济师，2017，（02）：130-131.
作者简介：
王明丽（1963-），女，本科，副教授，内蒙古医科大学第二附属医院。
通讯作者：吴丹，女。