论文部分内容阅读
摘 要 本文是从公司内部治理和对外部审计的影响两个角度来探讨内部审计的有效性,并根据我国内部审计的现状提出了一些政策建议。
关键词 内部审计 公司治理 外部审计
中图分类号:F231文献标识码:A
一、引 言
2001年11月,安然公司财务舞弊案件曝光,6个月后,世通公司也随之破产。美国证券市场相继爆发的财务舞弊案件导致了这一期间338家公司申请破产保护,在这一系列丑闻中,内部审计和内部控制引起了人们的高度关注。尽管内部审计在英美各国被证明是一项行之有效的制度,但是内部审计在我国出现在经济体制改革之后,所以内部审计在我国的经济体制之下是否能够发挥行作用是值得进一步探讨的。
二、 内部审计的发展现状
(一) 我国内部审计的产生与发展。
我国现代内部审计是伴随着国家审计一起产生和发展起来的,主要经历了三个个阶段:
第一阶段:1983—1994年,初步建立了内部审计制度。1983年9月,国家审计署成立。1985年审计署发布了《关于内部审计工作的若干规定》,这是审计署成立后发布的第一个关于内部审计工作的法规文件,也是我国第一部关于内部审计的部门规章,对我国内部审计工作进行了规范。根据这个规定,国有企事业单位和政府部门建立了相应的内部审计机构,在公司治理中发挥了重要的作用。
第二阶段:1994—2002年,内部审计立法进一步得到完善。1994年我国颁布《中华人民共和国审计法》,其中第二十九条规定:“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业、事业组织,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”从而将内部审计制度以法律形式予以肯定,明确了其法律地位,同时也为进一步完善内部审计规定、准则提供了法律依据。
第三阶段:2003年至今,全面建立健全内部审计法规体系的阶段。审计署发布了新的《关于内部审计工作的规定》标志着我国内部审计制度逐渐走上法制化、制度化、规范化的道路。2003年至今,中国内部审计使协会一共累计发布了29个个具体准则,这标志着内部审计准则体系基本框架的初步建立,它们共同构成了我国内部审计的职业规范体系,为内部审计开展工作提供了行业标准和行为规范。
(二)我国内部审计的职能。
当前我国内部审计正逐渐由财务审计向效益审计转型,内部审计目标由查错防弊向积极兴利发展,内部审计职能体现为对经营活动的监督和评价。2003年,我国颁布的《内部审计基本准则》对内部审计的定义是:“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。我国把内部审计的职能定位为监督和评价,审计的重点是经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性,审计目标主要是防弊兴利,内部审计提供的是以监督和评价为主的认证性服务,尚未涉及咨询服务,这是由我国内部审计实务发展水平和现状所决定的。
三、内部审计有效性分析
今天的内部审计不再是简单的会计账目审计和财务收支审计,其领域遍及企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品促销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、信息系统设计与安全运行审计等等。本文主要从公司治理和对外部审计影响两个角度来探讨内部审计的有效性。
(一)内部审计在公司内部治理中的作用。
1、内部审计是审计委员会履行职责的重要资源。
与内部审计师建立良好的工作关系将有助于审计委员会更好地向董事会、股东和其他外部团体完成其职责。审计委员会应当要求内部审计检查和评估本组织内部控制系统的适当程度和有效性,以及在完成所分配职责中的工作质量。同时,可将内部审计作为一种信息来源,使审计委员会发现公司重大的作弊或不正当行为,了解公司遵守有关法规的情况 。
2、内部审计是实现内部控制的关键因素。
内部审计是内部控制制度不可或缺的重要组成部分,它是独立于具体操作和管理之外的控制层,直接对最高决策人员负责。内部审计一个重要职能,就是通过对企业内部控制系统的评估和检查,发现企业内部控制缺陷和漏洞,分析经营管理过程中的偏差和失误,评价组织控制,以确保揭露组织潜在的风险,改善经营管理,提高经济效益,使企业逐步形成一个有效的自我防范机制。作为公司对权力进行监督和制约的内部需要,建立内部审计机构对关键控制和程序进行监督是良好公司实务的组成部分,有利于保持内部控制系统的有效性。
(二)内部审计对外部审计的作用。
内部审计、外部审计、董事会下属的审计委员会以及高层管理人员被称为是有效公司治理的四大基石。良好的公司治理建立在董事会、管理当局、外部审计师以及内部审计师有效协作的基础之上,其中內外部审计的协作关系是一项重要内容。因此,内部审计与外部审计在审计范围上相互协调,在审计过程中相互合作,在确保审计范围的前提下,能提高企业整体审计效率,降低审计费用,并提高公司的治理质量,从而有助于预防和揭露舞弊 。
1、内部审计有助于降低总体审计费用。
在内部审计与外部审计的合作中,内部审计师得到了很好的训练和学习机会,有利于提高自身的专业水平。而外部审计师可充分利用内部审计师熟悉企业情况以及行业知识的优势,抓住工作中的重点,突破难点,从而提高企业整体审计效率。另外,将一些高度专业化的内部审计工作委托给专门的会计职业组织如会计师事务所,将极大地提高内部审计的独立性。这将提高外部审计的效率,降低外部审计时间和范围,从而使审计成本降低,企业也将有可能随之付出较低的审计费用来获取一定质量的外部审计 。
2、内部审计有助于预防和揭露舞弊。
外部审计通过审查被审计单位财务报表的重大误报、错报风险来关注舞弊水平,外部审计在评估财务报表舞弊的风险时应考虑内部审计关于舞弊的检查活动。一方面,外部审计师借助内部审计熟悉企业情况的优势来补充自己的工作,深入了解被审计单位经营现状通过分析性复核来判定收入或毛利的变化,判断变化水平或交易活动是否有异常波动。另一方面,内部审计师则利用外部审计师在实质上和名义上的独立性,将开展舞弊审计过程中来自管理层的阻力尽可能减小,以确保舞弊的识别和调查能够有效地进行下去。
四、政策及建议
结合以上的研究结论及我国的公司治理现状,本文提出如下建议:
(一) 强化内部审计的监督和评价职能,将内部审计整合到公司治理框架中去。
内部审计应当首先加强对经营活动以及会计信息、内部控制的监督,防止企业的资产流失,防止重大舞弊。在此基础上对经营活动以及内部控制制度的效率性、效果性做出评价,发现其中可以改进和优化的部分,建议并协助管理当局降低经营风险,提高经济效益。企业的利益相关者和企业的利益相关者和管理当局应重视并强化内部审计的职能,从各方面积极支持内部审计工作,使内部审计融入公司治理,积极发挥其作为公司治理机制的一部分应有的作用。
(二) 加强内部审计与外部审计的相互协作。
我国内、外部审计人员应全面提高其整体执业理念及专业胜任能力,在执业过程中培养利用并与对方合作的意识。对内部审计人员而言,一方面,应充分利用外部审计的优势,在外部审计实施过程中,通过参与其工作,创造学习机会,使自身的专业水平得到提高,并尽可能在实施内部审计工作中利用外部审计已有的工作成果。另一方面,在合理维护组织利益的前提下,对于外部审计工作不应是防范和抵触,而应该积极的配合与支持。双方应明确各自的责任,协调关系的保持,有选择的利用他方的工作成果,及时有效的沟通,以提高内部审计和外部审计的质量及效率。
(作者:杜盼盼,中南财经政法大学会计学院审计专业2008级硕士研究生;熊琳,中南财经政法大学会计学院财务管理专业2008级硕士研究生)
注释:
李维安.美国的公司治理:马奇诺防线.中国财政经济出版社.2003.
傅黎瑛.企业内部审计与外部审计相互依赖的决定因素研究..审计与经济研究,2008(3):97-100.
戴耀华,杨淑娥,张强.内部审计对外部审计的影响:研究综述与启示.审计研究,2007,(3):35-40.
关键词 内部审计 公司治理 外部审计
中图分类号:F231文献标识码:A
一、引 言
2001年11月,安然公司财务舞弊案件曝光,6个月后,世通公司也随之破产。美国证券市场相继爆发的财务舞弊案件导致了这一期间338家公司申请破产保护,在这一系列丑闻中,内部审计和内部控制引起了人们的高度关注。尽管内部审计在英美各国被证明是一项行之有效的制度,但是内部审计在我国出现在经济体制改革之后,所以内部审计在我国的经济体制之下是否能够发挥行作用是值得进一步探讨的。
二、 内部审计的发展现状
(一) 我国内部审计的产生与发展。
我国现代内部审计是伴随着国家审计一起产生和发展起来的,主要经历了三个个阶段:
第一阶段:1983—1994年,初步建立了内部审计制度。1983年9月,国家审计署成立。1985年审计署发布了《关于内部审计工作的若干规定》,这是审计署成立后发布的第一个关于内部审计工作的法规文件,也是我国第一部关于内部审计的部门规章,对我国内部审计工作进行了规范。根据这个规定,国有企事业单位和政府部门建立了相应的内部审计机构,在公司治理中发挥了重要的作用。
第二阶段:1994—2002年,内部审计立法进一步得到完善。1994年我国颁布《中华人民共和国审计法》,其中第二十九条规定:“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业、事业组织,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”从而将内部审计制度以法律形式予以肯定,明确了其法律地位,同时也为进一步完善内部审计规定、准则提供了法律依据。
第三阶段:2003年至今,全面建立健全内部审计法规体系的阶段。审计署发布了新的《关于内部审计工作的规定》标志着我国内部审计制度逐渐走上法制化、制度化、规范化的道路。2003年至今,中国内部审计使协会一共累计发布了29个个具体准则,这标志着内部审计准则体系基本框架的初步建立,它们共同构成了我国内部审计的职业规范体系,为内部审计开展工作提供了行业标准和行为规范。
(二)我国内部审计的职能。
当前我国内部审计正逐渐由财务审计向效益审计转型,内部审计目标由查错防弊向积极兴利发展,内部审计职能体现为对经营活动的监督和评价。2003年,我国颁布的《内部审计基本准则》对内部审计的定义是:“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。我国把内部审计的职能定位为监督和评价,审计的重点是经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性,审计目标主要是防弊兴利,内部审计提供的是以监督和评价为主的认证性服务,尚未涉及咨询服务,这是由我国内部审计实务发展水平和现状所决定的。
三、内部审计有效性分析
今天的内部审计不再是简单的会计账目审计和财务收支审计,其领域遍及企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品促销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、信息系统设计与安全运行审计等等。本文主要从公司治理和对外部审计影响两个角度来探讨内部审计的有效性。
(一)内部审计在公司内部治理中的作用。
1、内部审计是审计委员会履行职责的重要资源。
与内部审计师建立良好的工作关系将有助于审计委员会更好地向董事会、股东和其他外部团体完成其职责。审计委员会应当要求内部审计检查和评估本组织内部控制系统的适当程度和有效性,以及在完成所分配职责中的工作质量。同时,可将内部审计作为一种信息来源,使审计委员会发现公司重大的作弊或不正当行为,了解公司遵守有关法规的情况 。
2、内部审计是实现内部控制的关键因素。
内部审计是内部控制制度不可或缺的重要组成部分,它是独立于具体操作和管理之外的控制层,直接对最高决策人员负责。内部审计一个重要职能,就是通过对企业内部控制系统的评估和检查,发现企业内部控制缺陷和漏洞,分析经营管理过程中的偏差和失误,评价组织控制,以确保揭露组织潜在的风险,改善经营管理,提高经济效益,使企业逐步形成一个有效的自我防范机制。作为公司对权力进行监督和制约的内部需要,建立内部审计机构对关键控制和程序进行监督是良好公司实务的组成部分,有利于保持内部控制系统的有效性。
(二)内部审计对外部审计的作用。
内部审计、外部审计、董事会下属的审计委员会以及高层管理人员被称为是有效公司治理的四大基石。良好的公司治理建立在董事会、管理当局、外部审计师以及内部审计师有效协作的基础之上,其中內外部审计的协作关系是一项重要内容。因此,内部审计与外部审计在审计范围上相互协调,在审计过程中相互合作,在确保审计范围的前提下,能提高企业整体审计效率,降低审计费用,并提高公司的治理质量,从而有助于预防和揭露舞弊 。
1、内部审计有助于降低总体审计费用。
在内部审计与外部审计的合作中,内部审计师得到了很好的训练和学习机会,有利于提高自身的专业水平。而外部审计师可充分利用内部审计师熟悉企业情况以及行业知识的优势,抓住工作中的重点,突破难点,从而提高企业整体审计效率。另外,将一些高度专业化的内部审计工作委托给专门的会计职业组织如会计师事务所,将极大地提高内部审计的独立性。这将提高外部审计的效率,降低外部审计时间和范围,从而使审计成本降低,企业也将有可能随之付出较低的审计费用来获取一定质量的外部审计 。
2、内部审计有助于预防和揭露舞弊。
外部审计通过审查被审计单位财务报表的重大误报、错报风险来关注舞弊水平,外部审计在评估财务报表舞弊的风险时应考虑内部审计关于舞弊的检查活动。一方面,外部审计师借助内部审计熟悉企业情况的优势来补充自己的工作,深入了解被审计单位经营现状通过分析性复核来判定收入或毛利的变化,判断变化水平或交易活动是否有异常波动。另一方面,内部审计师则利用外部审计师在实质上和名义上的独立性,将开展舞弊审计过程中来自管理层的阻力尽可能减小,以确保舞弊的识别和调查能够有效地进行下去。
四、政策及建议
结合以上的研究结论及我国的公司治理现状,本文提出如下建议:
(一) 强化内部审计的监督和评价职能,将内部审计整合到公司治理框架中去。
内部审计应当首先加强对经营活动以及会计信息、内部控制的监督,防止企业的资产流失,防止重大舞弊。在此基础上对经营活动以及内部控制制度的效率性、效果性做出评价,发现其中可以改进和优化的部分,建议并协助管理当局降低经营风险,提高经济效益。企业的利益相关者和企业的利益相关者和管理当局应重视并强化内部审计的职能,从各方面积极支持内部审计工作,使内部审计融入公司治理,积极发挥其作为公司治理机制的一部分应有的作用。
(二) 加强内部审计与外部审计的相互协作。
我国内、外部审计人员应全面提高其整体执业理念及专业胜任能力,在执业过程中培养利用并与对方合作的意识。对内部审计人员而言,一方面,应充分利用外部审计的优势,在外部审计实施过程中,通过参与其工作,创造学习机会,使自身的专业水平得到提高,并尽可能在实施内部审计工作中利用外部审计已有的工作成果。另一方面,在合理维护组织利益的前提下,对于外部审计工作不应是防范和抵触,而应该积极的配合与支持。双方应明确各自的责任,协调关系的保持,有选择的利用他方的工作成果,及时有效的沟通,以提高内部审计和外部审计的质量及效率。
(作者:杜盼盼,中南财经政法大学会计学院审计专业2008级硕士研究生;熊琳,中南财经政法大学会计学院财务管理专业2008级硕士研究生)
注释:
李维安.美国的公司治理:马奇诺防线.中国财政经济出版社.2003.
傅黎瑛.企业内部审计与外部审计相互依赖的决定因素研究..审计与经济研究,2008(3):97-100.
戴耀华,杨淑娥,张强.内部审计对外部审计的影响:研究综述与启示.审计研究,2007,(3):35-40.