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摘要：本文旨在简要介绍内部控制的概念和必要性，结合我国企业内部控制的现状，思考如何完善企业内部控制体系。
关键词：内部控制 现状 完善
About to consummation enterprise internal control several ponders
Wu Wenjie
Abstract:This article is for the purpose of introducing briefly the internal control the concept and the necessity,unify our country Enterprise internal control the present situation,pondered how consummates the enterprise internal control system.
Keywords:Internal control Present situation Consummation
【中图分类号】F272.9 【文献标识码】B【文章编号】1009-9646(2008)12-0054-02
内部控制,是指由企业董事会、管理者和其他员工实施的,为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程，从总体上透视了企业生产的各个环节。其有效实施无疑会促使企业生产管理登上一个新台阶,促进企业经营流程的合理化和正规化。内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。在信息产业已经发达的当今社会，不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊，保证会计信息质量，完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者合法权益，减少损失，保证资本市场有效运行，提高资本再生能力有着非常重要的意义。
1.企业内部控制中存在的主要问题
内部控制制度的发展与整个经济管理水平是相辅相成的。与西方先进、发达的内部控制制度相比，我国企业内部控制制度长尚处于发展阶段，必须清楚地看到我国企业的内部控制存在如下主要问题。
1.1 企业管理层对内部控制认识不足、意识薄弱。多数企业认为内部控制就是相互牵制,不设置内部控制机构,甚至有的领导把内部控制与发展和效益对立起来,只注意抓效益而违章违法。由于企业管理层对内部控制认识不足，对建立内部控制不重视，对国家统一的会计制度执行不到位，无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，造成内部控制严重失效，对外提供虚假或不真实的会计资料，内部会计监督流于形式。部分企业管理层甚至违法干预会计工作，造成会计秩序混乱、会计信息失真等，给贪污、挪用单位资金或侵吞单位资产等不法分子以可乘之机，而且这些问题波及整个社会，导致会计秩序混乱、国家财产受损，严重扰乱了经济建设的秩序和环境。
1.2 组织机构设置不合理、不完善，内控组织虚位。
我国许多上市公司虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，“董事”不“懂事”，经常只有一个“虚职”，而且缺少必要的常设机构。由于组织结构的不完善，缺乏有效的控制措施，从而产生了大量“内耗”，无形中提高了企业的经营成本。
1.3 企业制度、内控机制不健全。
一是企业缺乏相应的激励与约束机制。二是企业制度不全面，没有针对企业经营的各个环节、各个部门制定出相应的规章制度，顾此失彼现象严重。为了确保其指令被贯彻执行，管理层要制定各种措施程序。我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人去考核、去检查或者说没有认真地去考核、去检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果往往很差。无论制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。而且，整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题，我国企业内部控制的监督很薄弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机构没有起到应有的作用。
1.4 管理人员素质较低，人力资源政策不够健全。
许多管理人员普遍未受过正规的专业教育，企业亦未对这些管理者进行管理培训。这样低素质的管理者即使有全心全意为企业服务的素质，也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业。由于企业常常把企业的盈利和管理人员的工作好坏进行紧密的挂钩，致使许多经营管理者出于自身利益的考虑，虚列成本、虚计收入、虚报盈余，一系列企业的短期行为在不知不觉中产生。有些企业对财会人员的业务素质提高不够重视，致使财务人员发生操作性、原理性错误的概率大增，尤其是近几年会计制度中增加的新内容较多，给会计核算增加了不少难度，这在一定程度上影响了会计信息的质量。会计人员诚信不足并非其心甘情愿造假，而往往是由于利益驱使或其身份地位和权力的限制，依赖于单位负责人而不得不违心地制造、提供虚假的会计信息，形成“站得住，顶不住；顶得住，站不住”的局面。人事政策缺乏透明度、缺乏激励机制、不能够选拨出合格的人才和调动人的积极性。
1.5 企业文化建设没有引起足够的重视。
企业文化是企业在长期经营活动中逐渐形成的，有着共同价值观、共同的理想，并有共同的行为准则、共同的价值取向的一种亚文化体系。因此，企业文化能使企业形成一种利益共同体。企业员工在企业经营活动中很自然地用共同行为准则约束自我的行为，并以此调节人与人之间的关系。它能排除企业发展中一些人为的阻碍和摩擦，建立一种和谐的内部关系。员工们愿在迈向企业发展目标的过程中彼此尊重，互相学习。这种凝聚力的产生，能使企业上下团结一致，努力为实现企业的目标而奋斗，它不仅可以促进企业的发展，阻止企业的衰败，同时还可以提高企业的竞争力。然而目前我国许多企业的管理当局对此知之甚少，对企业文化认识不足，即使认识到了企业文化在企业经营管理中的重要作用，但是在建设企业文化的力度上还不够。没有意识到企业可以通过应用企业文化的管理思想和方法去唤醒员工的主体意识，唤起员工的主人翁的精神，真正让员工成为自己的主人、企业的主人，更好地为企业服务。
1.6 信息流不畅，职责不清，责任不明。
在我国企业中存在这样的现象：企业的信息不论从纵向还是横向流通都十分不畅，许多有关企业的信息被管理当局控制，而企业的员工对此一无所知。还有企业内部各个部门各自为政，部门与部门的信息沟通缺失，员工对企业信息了解微乎其微，往往局限于自身所处的部门。一个良好的信息与沟通系统应能确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务和应该承担的责任，以及自己在企业中所扮演的角色，而目前我国许多企业的员工对此并不是十分的清楚，甚至就像个机器人，一切以企业管理当局要求为准，管理当局要求做什么就做什么，不问其行为是否合理合法。
2.完善企业的内部控制
随着我国改革开放的不断深入和国外先进管理思想、方法的引入，提高管理水平，向管理要效益已蔚然成风。针对我国内部控制存在的主要问题，笔者认为，在完善企业内部控制方面应做好以下工作。
2.1 提高企业管理层对内部控制的认识程度。
人作为企业的主体,作为企业各项政策的执行者,应该最先从根本上提高自身对内部控制的认识程度。这是提高我国企业内部控制效果的首要条件。只有企业各级人员认识上得到了提高,企业各个业务部门或人员才能真正的贯彻企业的各项制度。在业务运作过程中才能真正相互影响、相互制约,因此,提高经营者对内控制度的认识极为重要。只有提高认识,才能增强自觉性,企业的内部控制制度才能真正落实到位。
2.2 完善企业的组织结构。
组织结构是企业进行计划、执行、协调、控制和监督经营活动而建立的整体架构及职责分工的框架体系。企业组织结构建设的好坏，直接影响着企业经营成果及内部控制的效果，故企业应该根据企业自身的经营思想、经营特点、经营规模、管理模式等来建立符合自己企业的组织结构。企业在设置组织结构时，应当从内部控制的角度考虑其内部架构和各个机构的职能及其相互间的关系，即要做到内部机构设置合理、职能明确、相互沟通、相互制约，保证企业的各项经营管理活动通过各机构职能的履行得到有效开展，实现预期的经营管理目标。有了科学、合理的组织结构，还需要有与之相适应的人员来落实，故要求企业在各内部机构中配备与其承担的责任相适应的具备良好素质和足够的知识及丰富经验的主管人员，由他们带领机构不折不扣地履行好职能，这样才能保证组织结构的正常有效运行。再者，要提高组织结构的应变能力，以适应市场环境变化的需要，这对保证内部控制的有效运行也十分重要。
2.3 建立健全企业制度，加强企业的内部监控。
一是建立起有利于录用和培养符合内部控制制度的德才兼备的、有利于人才脱颖而出的人才管理机制；二是制定恰当的员工工作标准和道德标准，作为考核员工的依据；三是建立富有良好激励机制的职务晋升和工资晋级制度，防止以貌取人、随意用人、任人唯亲、排斥异己行为的发生；四是对企业经营的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度，并在各项规章制度实行过程中，对于偏离既定政策和程序的情况，要建立补救措施，发现问题，有及时行动进行纠正的机制。
同时，要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正。企业应当重视内部控制的监督检查工作，建立和完善内部审计监督体系，并由专门机构或者指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查。同时，为确保内部审计监督作用的发挥，促进内部控制的严格执行，必须加强对内部审计机构和人员的管理，提高审计人员的素质，并赋予他们一定的独立权限，以确保审计的独立性、客观性。
2.4 建立员工培训机制，提高企业人员的素质。
科学的内部控制与员工的素质密切相关,企业应结合实际,建立切实可行的员工培训机制。通过培训,使员工更具工作责任感,明确自己工作的重要性,养成良好的工作习惯,逐步提高自己的思想素质和业务素质。要使员工认识到,内部控制不是哪一个人的事情,而是员工的集团行为,从而达到提高员工素质的目的，这对更好地贯彻执行内部控制有很大的帮助。
2.5 加强企业文化的建设。
企业文化在企业经营管理中的重要性，使其不可避免地影响着企业的内部控制。而在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们的行为规范，从而才能很好地解决因制度失灵而产生的种种问题。故企业经营管理者应该重视对企业文化的培养和塑造，制定和实施企业文化战略，可使企业上下团结一致，员工最大限度地发挥作用，实现自身价值。但企业在培养自身文化时，应避免一种只注重内部和短期的企业文化，要保持一种健康的文化氛围，使其与公司战略目标趋于一致。
2.6 建立良好的信息与沟通系统，保证企业内部控制效果。
良好的信息沟通系统可以使企业管理者及时掌握企业运营状况,以便为生产经营决策提供全面、及时、准确的信息。通过这一系统,企业生产经营的有关信息可以在有关部门和人员之间进行有效沟通,保证企业内部控制的效率和效果。
总之，内部控制的完善是一个循序渐进的过程，通过此文提高企业对内部控制的意识、对内部控制的重视，建立和完善企业的内部控制，让内部控制真正在企业经营管理中发挥起应有的作用，促进企业的发展。
关键词：内部控制 现状 完善
About to consummation enterprise internal control several ponders
Wu Wenjie
Abstract:This article is for the purpose of introducing briefly the internal control the concept and the necessity,unify our country Enterprise internal control the present situation,pondered how consummates the enterprise internal control system.
Keywords:Internal control Present situation Consummation
【中图分类号】F272.9 【文献标识码】B【文章编号】1009-9646(2008)12-0054-02
内部控制,是指由企业董事会、管理者和其他员工实施的,为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程，从总体上透视了企业生产的各个环节。其有效实施无疑会促使企业生产管理登上一个新台阶,促进企业经营流程的合理化和正规化。内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。在信息产业已经发达的当今社会，不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊，保证会计信息质量，完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者合法权益，减少损失，保证资本市场有效运行，提高资本再生能力有着非常重要的意义。
1.企业内部控制中存在的主要问题
内部控制制度的发展与整个经济管理水平是相辅相成的。与西方先进、发达的内部控制制度相比，我国企业内部控制制度长尚处于发展阶段，必须清楚地看到我国企业的内部控制存在如下主要问题。
1.1 企业管理层对内部控制认识不足、意识薄弱。多数企业认为内部控制就是相互牵制,不设置内部控制机构,甚至有的领导把内部控制与发展和效益对立起来,只注意抓效益而违章违法。由于企业管理层对内部控制认识不足，对建立内部控制不重视，对国家统一的会计制度执行不到位，无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，造成内部控制严重失效，对外提供虚假或不真实的会计资料，内部会计监督流于形式。部分企业管理层甚至违法干预会计工作，造成会计秩序混乱、会计信息失真等，给贪污、挪用单位资金或侵吞单位资产等不法分子以可乘之机，而且这些问题波及整个社会，导致会计秩序混乱、国家财产受损，严重扰乱了经济建设的秩序和环境。
1.2 组织机构设置不合理、不完善，内控组织虚位。
我国许多上市公司虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，“董事”不“懂事”，经常只有一个“虚职”，而且缺少必要的常设机构。由于组织结构的不完善，缺乏有效的控制措施，从而产生了大量“内耗”，无形中提高了企业的经营成本。
1.3 企业制度、内控机制不健全。
一是企业缺乏相应的激励与约束机制。二是企业制度不全面，没有针对企业经营的各个环节、各个部门制定出相应的规章制度，顾此失彼现象严重。为了确保其指令被贯彻执行，管理层要制定各种措施程序。我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人去考核、去检查或者说没有认真地去考核、去检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果往往很差。无论制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。而且，整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题，我国企业内部控制的监督很薄弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机构没有起到应有的作用。
1.4 管理人员素质较低，人力资源政策不够健全。
许多管理人员普遍未受过正规的专业教育，企业亦未对这些管理者进行管理培训。这样低素质的管理者即使有全心全意为企业服务的素质，也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业。由于企业常常把企业的盈利和管理人员的工作好坏进行紧密的挂钩，致使许多经营管理者出于自身利益的考虑，虚列成本、虚计收入、虚报盈余，一系列企业的短期行为在不知不觉中产生。有些企业对财会人员的业务素质提高不够重视，致使财务人员发生操作性、原理性错误的概率大增，尤其是近几年会计制度中增加的新内容较多，给会计核算增加了不少难度，这在一定程度上影响了会计信息的质量。会计人员诚信不足并非其心甘情愿造假，而往往是由于利益驱使或其身份地位和权力的限制，依赖于单位负责人而不得不违心地制造、提供虚假的会计信息，形成“站得住，顶不住；顶得住，站不住”的局面。人事政策缺乏透明度、缺乏激励机制、不能够选拨出合格的人才和调动人的积极性。
1.5 企业文化建设没有引起足够的重视。
企业文化是企业在长期经营活动中逐渐形成的，有着共同价值观、共同的理想，并有共同的行为准则、共同的价值取向的一种亚文化体系。因此，企业文化能使企业形成一种利益共同体。企业员工在企业经营活动中很自然地用共同行为准则约束自我的行为，并以此调节人与人之间的关系。它能排除企业发展中一些人为的阻碍和摩擦，建立一种和谐的内部关系。员工们愿在迈向企业发展目标的过程中彼此尊重，互相学习。这种凝聚力的产生，能使企业上下团结一致，努力为实现企业的目标而奋斗，它不仅可以促进企业的发展，阻止企业的衰败，同时还可以提高企业的竞争力。然而目前我国许多企业的管理当局对此知之甚少，对企业文化认识不足，即使认识到了企业文化在企业经营管理中的重要作用，但是在建设企业文化的力度上还不够。没有意识到企业可以通过应用企业文化的管理思想和方法去唤醒员工的主体意识，唤起员工的主人翁的精神，真正让员工成为自己的主人、企业的主人，更好地为企业服务。
1.6 信息流不畅，职责不清，责任不明。
在我国企业中存在这样的现象：企业的信息不论从纵向还是横向流通都十分不畅，许多有关企业的信息被管理当局控制，而企业的员工对此一无所知。还有企业内部各个部门各自为政，部门与部门的信息沟通缺失，员工对企业信息了解微乎其微，往往局限于自身所处的部门。一个良好的信息与沟通系统应能确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务和应该承担的责任，以及自己在企业中所扮演的角色，而目前我国许多企业的员工对此并不是十分的清楚，甚至就像个机器人，一切以企业管理当局要求为准，管理当局要求做什么就做什么，不问其行为是否合理合法。
2.完善企业的内部控制
随着我国改革开放的不断深入和国外先进管理思想、方法的引入，提高管理水平，向管理要效益已蔚然成风。针对我国内部控制存在的主要问题，笔者认为，在完善企业内部控制方面应做好以下工作。
2.1 提高企业管理层对内部控制的认识程度。
人作为企业的主体,作为企业各项政策的执行者,应该最先从根本上提高自身对内部控制的认识程度。这是提高我国企业内部控制效果的首要条件。只有企业各级人员认识上得到了提高,企业各个业务部门或人员才能真正的贯彻企业的各项制度。在业务运作过程中才能真正相互影响、相互制约,因此,提高经营者对内控制度的认识极为重要。只有提高认识,才能增强自觉性,企业的内部控制制度才能真正落实到位。
2.2 完善企业的组织结构。
组织结构是企业进行计划、执行、协调、控制和监督经营活动而建立的整体架构及职责分工的框架体系。企业组织结构建设的好坏，直接影响着企业经营成果及内部控制的效果，故企业应该根据企业自身的经营思想、经营特点、经营规模、管理模式等来建立符合自己企业的组织结构。企业在设置组织结构时，应当从内部控制的角度考虑其内部架构和各个机构的职能及其相互间的关系，即要做到内部机构设置合理、职能明确、相互沟通、相互制约，保证企业的各项经营管理活动通过各机构职能的履行得到有效开展，实现预期的经营管理目标。有了科学、合理的组织结构，还需要有与之相适应的人员来落实，故要求企业在各内部机构中配备与其承担的责任相适应的具备良好素质和足够的知识及丰富经验的主管人员，由他们带领机构不折不扣地履行好职能，这样才能保证组织结构的正常有效运行。再者，要提高组织结构的应变能力，以适应市场环境变化的需要，这对保证内部控制的有效运行也十分重要。
2.3 建立健全企业制度，加强企业的内部监控。
一是建立起有利于录用和培养符合内部控制制度的德才兼备的、有利于人才脱颖而出的人才管理机制；二是制定恰当的员工工作标准和道德标准，作为考核员工的依据；三是建立富有良好激励机制的职务晋升和工资晋级制度，防止以貌取人、随意用人、任人唯亲、排斥异己行为的发生；四是对企业经营的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度，并在各项规章制度实行过程中，对于偏离既定政策和程序的情况，要建立补救措施，发现问题，有及时行动进行纠正的机制。
同时，要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正。企业应当重视内部控制的监督检查工作，建立和完善内部审计监督体系，并由专门机构或者指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查。同时，为确保内部审计监督作用的发挥，促进内部控制的严格执行，必须加强对内部审计机构和人员的管理，提高审计人员的素质，并赋予他们一定的独立权限，以确保审计的独立性、客观性。
2.4 建立员工培训机制，提高企业人员的素质。
科学的内部控制与员工的素质密切相关,企业应结合实际,建立切实可行的员工培训机制。通过培训,使员工更具工作责任感,明确自己工作的重要性,养成良好的工作习惯,逐步提高自己的思想素质和业务素质。要使员工认识到,内部控制不是哪一个人的事情,而是员工的集团行为,从而达到提高员工素质的目的，这对更好地贯彻执行内部控制有很大的帮助。
2.5 加强企业文化的建设。
企业文化在企业经营管理中的重要性，使其不可避免地影响着企业的内部控制。而在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们的行为规范，从而才能很好地解决因制度失灵而产生的种种问题。故企业经营管理者应该重视对企业文化的培养和塑造，制定和实施企业文化战略，可使企业上下团结一致，员工最大限度地发挥作用，实现自身价值。但企业在培养自身文化时，应避免一种只注重内部和短期的企业文化，要保持一种健康的文化氛围，使其与公司战略目标趋于一致。
2.6 建立良好的信息与沟通系统，保证企业内部控制效果。
良好的信息沟通系统可以使企业管理者及时掌握企业运营状况,以便为生产经营决策提供全面、及时、准确的信息。通过这一系统,企业生产经营的有关信息可以在有关部门和人员之间进行有效沟通,保证企业内部控制的效率和效果。
总之，内部控制的完善是一个循序渐进的过程，通过此文提高企业对内部控制的意识、对内部控制的重视，建立和完善企业的内部控制，让内部控制真正在企业经营管理中发挥起应有的作用，促进企业的发展。