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中图分类号：F270文献标识：A 文章编号：1006-7833(2012)03-000-02
摘要近年来，随着我国国企改革的不断深入以及国内外环境的风云变幻，国有企业面临了更多的机遇与挑战，也对企业的内部控制与内部审计提出了更高的要求，当前我国国有企业内部控制与审计存在着诸多问题，本文通过剖析当前国有企业内控的现状，进而详细分析了引起这些问题的原因，并提出了相应的思考和解决措施，以期为建立和完善我国国有企业内部控制与内部审计带来启示。
关键词内部控制内部审计现状对策
一、概 述
（一）内部控制与内部审计的概念及关系
内部控制是企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整以及有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。目的在于改善经营管理、提高经济效益。内部审计是指由部门、单位内部审计机构和人员进行的审计,是在单位内部建立的一种独立的评价监督部门，其目的是协调单位人员有效履行责任,监督各项管理措施的执行并对其做出评价,以促进企业管理效率的提高。
内部审计是内部控制的重要组成部分，内部审计在内部控制中属于环境控制要素范围，是单位自我独立评价的一种活动，其本身就是一种控制；同时，内部控制的产生与发展，是系统基础审计产生的基石，而系统基础审计的广泛应用又促进了内部控制的改进与完善，两者之间形成了相互促进，互为条件的密切关系。
（二）国有企业内部控制及内部审计的重要性
1．利于加强企业经营管理、提高经济效益。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，完善企业内部控制制度，已成为国有企业进一步规范公司的生产经营、促进企业的持续发展的需要。
2．利于贯彻法律法规、防范风险管理。近年来，国内外各监管机构对企业治理都提出了很多要求。财政部联合审计署、证监会、银监会和保监会先后发布《企业内部控制基本规范》以及相关的三个指引性文件。作为上市的国有企业不仅需要满足证监会对首次发行A 股的企业内控要求，还需要满足财政部、证监会等五部委对上市公司的内控要求。
二、国有大中型企业内部控制及审计现状及原因分析
（一）国有大中型企业内部控制及审计现状
由于国有大中型企业在我国发展过程中地位和身份特殊，其承担的责任和实现的目标也不同于一般企业的单一经济目标，因此对国有企业内部控制的要求也随之提高了。值得肯定的是，目前多数经营规范的国有企业企业高层和各级管理人员对内部控制比较重视，这些企业已经认识到控制环境建设的重要性并进行了实质性的建设工作。但是由于我国国有企业的管理基础比较薄弱，在内部控制建设中普遍存在一系列的问题，亟待完善和解决：
1．企业管理层内部控制意识淡薄、观念落后。我国国有企业的内部控制多产生自计划经济条件下，很多企业管理者内部控制意识落后，制定了内部控制的制度后不去落实，甚至有些企业时至今日仍未制订成文的内部控制。很多管理者甚至错误地将内部控制与企业发展和业务发展对立起来。
2．企业组织架构不健。一些国有企业，虽建立了董事会、监事会、经理层三权分立的治理结构，但流于形式，且缺少必要的常设机构，加之一些国有企业内部组织机构设置不合理，导致管理效率低下，致使企业没有现代企业的内涵。
3．忽视企业文化建设。企业内部控制制度的贯彻执行依赖于企业文化建设的支持和维护。目前我国多数企业虽然提出了自己的经营理念和宗旨，也开始进行企业文化建设，但对企业文化的内容了解还不全面，对其在内部控制中的作用更是知之甚少。
4．内部控制缺乏有效的内部监督，审计机构独立性不足。许多国有企业内部审计机构并不能发挥有效的监督作用。内部审计自身的缺陷必然导致内部控制体系的整体效果受到影响，同时也削弱了内部审计对内部控制的监督和评价作用。
（二）我国国有企业内部控制及内部审计存在问题的原因分析
1．国有企业在内部控制制度建设中参与不足。长期以来在我国内部控制规范的发展过程中，一直是以政府为主导者，国有企业长期以来习惯于无条件服从政府指令，对内部控制的理论建设关注不足，推动作用更是微弱。由于政府是处于市场监管者的地位，内部控制制度没有引起企业管理者的充分重视。
2．信息与沟通不畅，不能为内部控制提供良好载体。在我国国有企业中，信息沟通不畅已成为阻碍企业内部控制建设的严重问题，国有企业对信息与沟通系统的重要作用认识不足。很多的国有企业在信息系统的建立方面不够完善，内部信息系统建立不够全面，这样就会造成很多的信息缺乏流通，有些企业甚至还没有使用电算化进行会计处理， 这样导致数据失真的现象较多。
3．公司治理结构不完善，无法形成有效的内部控制执行体系。我国国有企业的突出问题是普遍缺乏有效的公司治理机制，国有企业公司制改造过程中股权结构单一、股份过分集中。，企业经营者成了现实的会计控制主体，直接控制着会计信息的生成和利用，经营者会利用其掌握的实质上的控制权为自己谋取利益，随意决策。这样势必导致企业内部控制失灵，会计信息失真等问题。
4．内部审计职能弱化，无法对内部控制实施有力监控。由于我国国有企业的内部审计工作还不够完善，部分国有企业其内部审计自身的缺陷必然削弱内部审计对内部控制的监督和评价作用。此外，我国国有企业现行的内部审计主要是在行政干预的基础上发展起来的，无法保证内部审计的独立性和权威性。而企业内部审计人员大多是从财会部门转来的或由财会部门人员兼任的，缺少行使监督职能所必需的职业技能，这种情况下组建起来的内部审计很难发挥其应有的作用。
三、加强国有企业内部控制建设的对策
（一）完善企业内部治理结构，强化对于内部控制的认识
企业内部管理机制是内部控制的基础和源泉，完善企业内部治理机制，改变企业内部管理结构不合理的现状，是实施内部控制制度的根本所在。应严格按《公司法》的要求，建立真正意义上的企业法人治理结构。形成一个权责明确、有效制衡的内部治理结构，从管理层面上理顺经营者、监督者和所有者的关系，为内部控制制度的设立和实施奠定良好的基础。国有企业经营者必须认识到做好内部控制工作的重要意义，明确内部控制工作的基本要求和重点，完善企业内部控制制度。
（二）加强内部控制体系建设，使内部控制系统化
对于国有大中型企业而言，信息的生成和传递是一个非常重要的内容。因此，建立国有企业内部控制制度，必须形成一套严密的信息系统。内部控制作为一个动态系统，信息交流渠道是否畅通，直接影响内部控制动态过程的实现，同时也有助于控制环境的完善。所以，设立一个良好的信息与沟通系统会促进组织各成员间的沟通，各个经营环节的交流和沟通，以实现信息共享，实现内部控制价值的最大化。
（三）认清并摆正内部审计地位，加强对内部控制的检查和评价
在职位设置上应当保证内部审计机构的独立性，提高内部审计的威信。可以设立由非企业事务执行人员组成并能制约经营者的内部审计机构，将其作监事会的常设机构，并赋予其向董事会或外部审计机构报告的权力；树立内部审计人员以法律服务为宗旨，明确内部审计是企业与股东利益的保卫者，是在不违反国家法纪的前提下，以企业利益和投资者利益为重而努力担当好的企业财产及行为的法律顾问。
（四）加强风险控制，建立起以风险为导向的内部控制
企业未来经营的风险会逐步加大，竞争也会逐步加剧，为了更好地应对风险，国有企业要能够建立起以风险为导向的内部控制体系。国有企业要根据自身的行业属性和企业特点，选择合适的指标建立起风险的预警系统，选择好合适的规避方式和措施。企业的内部控制就需要在识别、评估和控制等方面进行控制，减少出错。同时，企业要结合各个流程和环节中存在的问题，探讨可能存在的主要风险点，采取合适的措施，避免企业面对过大的风险。
四、实例分析与结论
以我国铁路运输部门为例，铁路运输业经济效益多年低迷，缺乏高效的“免疫系统”(内部审计监督 )是其效益下滑的重要因素之一。而降低成本费用是增强铁路部门企业竟争力、提高经济效益的重要途径。通过对成本费用支出的真实性、合法性、效益性和成本费用管理的审查，促进企业加强内部管理和控制。1994~1997年哈尔滨铁路局运输出现效益下降、连年亏损的局面，哈尔滨铁路局深入分析并系统研究了铁路运输系统经营组织工作存在的问题，于1996年末提出了以控制“形象”成本为目标的“单车核算”办法，根据铁路局运输调度指挥部门内部管理和考核机制深化改革的需要，结合哈尔滨铁路局在长期生产实践中摸索出的经验，研究建立的一套科学有效的调度部门内部成本效益考核指标体系和管理机制，定量考核铁路运输调度系统的工作业绩。正是得益于通过单车成本考核建立的成本效益内部控制机制，哈尔滨铁路局实施单车成本考核的3 年，运输收入比1996 年最高增加216440 万元，尤其是1999 年实现减亏1600万元，创造历史最好成绩。哈尔滨铁路局的单车成本考核是内部控制理论在国有企业部门中实践的典型例子，为铁路运输组织内部控制、提高效益提供了可以遵循的有效模式。
参考文献：
[1]郑文彪.论企业内部控制策略.当代经济.2008(12).
[2]姚梅芳.国有企业内部控制优化研究.会计之友.2010(8). [3]李毅青.企业内部控制制度的建立与完善.山西建筑.2005(11). [4]马玉涛.国有企业内部控制现状与对策.商情.2011(5).
摘要近年来，随着我国国企改革的不断深入以及国内外环境的风云变幻，国有企业面临了更多的机遇与挑战，也对企业的内部控制与内部审计提出了更高的要求，当前我国国有企业内部控制与审计存在着诸多问题，本文通过剖析当前国有企业内控的现状，进而详细分析了引起这些问题的原因，并提出了相应的思考和解决措施，以期为建立和完善我国国有企业内部控制与内部审计带来启示。
关键词内部控制内部审计现状对策
一、概 述
（一）内部控制与内部审计的概念及关系
内部控制是企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整以及有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。目的在于改善经营管理、提高经济效益。内部审计是指由部门、单位内部审计机构和人员进行的审计,是在单位内部建立的一种独立的评价监督部门，其目的是协调单位人员有效履行责任,监督各项管理措施的执行并对其做出评价,以促进企业管理效率的提高。
内部审计是内部控制的重要组成部分，内部审计在内部控制中属于环境控制要素范围，是单位自我独立评价的一种活动，其本身就是一种控制；同时，内部控制的产生与发展，是系统基础审计产生的基石，而系统基础审计的广泛应用又促进了内部控制的改进与完善，两者之间形成了相互促进，互为条件的密切关系。
（二）国有企业内部控制及内部审计的重要性
1．利于加强企业经营管理、提高经济效益。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，完善企业内部控制制度，已成为国有企业进一步规范公司的生产经营、促进企业的持续发展的需要。
2．利于贯彻法律法规、防范风险管理。近年来，国内外各监管机构对企业治理都提出了很多要求。财政部联合审计署、证监会、银监会和保监会先后发布《企业内部控制基本规范》以及相关的三个指引性文件。作为上市的国有企业不仅需要满足证监会对首次发行A 股的企业内控要求，还需要满足财政部、证监会等五部委对上市公司的内控要求。
二、国有大中型企业内部控制及审计现状及原因分析
（一）国有大中型企业内部控制及审计现状
由于国有大中型企业在我国发展过程中地位和身份特殊，其承担的责任和实现的目标也不同于一般企业的单一经济目标，因此对国有企业内部控制的要求也随之提高了。值得肯定的是，目前多数经营规范的国有企业企业高层和各级管理人员对内部控制比较重视，这些企业已经认识到控制环境建设的重要性并进行了实质性的建设工作。但是由于我国国有企业的管理基础比较薄弱，在内部控制建设中普遍存在一系列的问题，亟待完善和解决：
1．企业管理层内部控制意识淡薄、观念落后。我国国有企业的内部控制多产生自计划经济条件下，很多企业管理者内部控制意识落后，制定了内部控制的制度后不去落实，甚至有些企业时至今日仍未制订成文的内部控制。很多管理者甚至错误地将内部控制与企业发展和业务发展对立起来。
2．企业组织架构不健。一些国有企业，虽建立了董事会、监事会、经理层三权分立的治理结构，但流于形式，且缺少必要的常设机构，加之一些国有企业内部组织机构设置不合理，导致管理效率低下，致使企业没有现代企业的内涵。
3．忽视企业文化建设。企业内部控制制度的贯彻执行依赖于企业文化建设的支持和维护。目前我国多数企业虽然提出了自己的经营理念和宗旨，也开始进行企业文化建设，但对企业文化的内容了解还不全面，对其在内部控制中的作用更是知之甚少。
4．内部控制缺乏有效的内部监督，审计机构独立性不足。许多国有企业内部审计机构并不能发挥有效的监督作用。内部审计自身的缺陷必然导致内部控制体系的整体效果受到影响，同时也削弱了内部审计对内部控制的监督和评价作用。
（二）我国国有企业内部控制及内部审计存在问题的原因分析
1．国有企业在内部控制制度建设中参与不足。长期以来在我国内部控制规范的发展过程中，一直是以政府为主导者，国有企业长期以来习惯于无条件服从政府指令，对内部控制的理论建设关注不足，推动作用更是微弱。由于政府是处于市场监管者的地位，内部控制制度没有引起企业管理者的充分重视。
2．信息与沟通不畅，不能为内部控制提供良好载体。在我国国有企业中，信息沟通不畅已成为阻碍企业内部控制建设的严重问题，国有企业对信息与沟通系统的重要作用认识不足。很多的国有企业在信息系统的建立方面不够完善，内部信息系统建立不够全面，这样就会造成很多的信息缺乏流通，有些企业甚至还没有使用电算化进行会计处理， 这样导致数据失真的现象较多。
3．公司治理结构不完善，无法形成有效的内部控制执行体系。我国国有企业的突出问题是普遍缺乏有效的公司治理机制，国有企业公司制改造过程中股权结构单一、股份过分集中。，企业经营者成了现实的会计控制主体，直接控制着会计信息的生成和利用，经营者会利用其掌握的实质上的控制权为自己谋取利益，随意决策。这样势必导致企业内部控制失灵，会计信息失真等问题。
4．内部审计职能弱化，无法对内部控制实施有力监控。由于我国国有企业的内部审计工作还不够完善，部分国有企业其内部审计自身的缺陷必然削弱内部审计对内部控制的监督和评价作用。此外，我国国有企业现行的内部审计主要是在行政干预的基础上发展起来的，无法保证内部审计的独立性和权威性。而企业内部审计人员大多是从财会部门转来的或由财会部门人员兼任的，缺少行使监督职能所必需的职业技能，这种情况下组建起来的内部审计很难发挥其应有的作用。
三、加强国有企业内部控制建设的对策
（一）完善企业内部治理结构，强化对于内部控制的认识
企业内部管理机制是内部控制的基础和源泉，完善企业内部治理机制，改变企业内部管理结构不合理的现状，是实施内部控制制度的根本所在。应严格按《公司法》的要求，建立真正意义上的企业法人治理结构。形成一个权责明确、有效制衡的内部治理结构，从管理层面上理顺经营者、监督者和所有者的关系，为内部控制制度的设立和实施奠定良好的基础。国有企业经营者必须认识到做好内部控制工作的重要意义，明确内部控制工作的基本要求和重点，完善企业内部控制制度。
（二）加强内部控制体系建设，使内部控制系统化
对于国有大中型企业而言，信息的生成和传递是一个非常重要的内容。因此，建立国有企业内部控制制度，必须形成一套严密的信息系统。内部控制作为一个动态系统，信息交流渠道是否畅通，直接影响内部控制动态过程的实现，同时也有助于控制环境的完善。所以，设立一个良好的信息与沟通系统会促进组织各成员间的沟通，各个经营环节的交流和沟通，以实现信息共享，实现内部控制价值的最大化。
（三）认清并摆正内部审计地位，加强对内部控制的检查和评价
在职位设置上应当保证内部审计机构的独立性，提高内部审计的威信。可以设立由非企业事务执行人员组成并能制约经营者的内部审计机构，将其作监事会的常设机构，并赋予其向董事会或外部审计机构报告的权力；树立内部审计人员以法律服务为宗旨，明确内部审计是企业与股东利益的保卫者，是在不违反国家法纪的前提下，以企业利益和投资者利益为重而努力担当好的企业财产及行为的法律顾问。
（四）加强风险控制，建立起以风险为导向的内部控制
企业未来经营的风险会逐步加大，竞争也会逐步加剧，为了更好地应对风险，国有企业要能够建立起以风险为导向的内部控制体系。国有企业要根据自身的行业属性和企业特点，选择合适的指标建立起风险的预警系统，选择好合适的规避方式和措施。企业的内部控制就需要在识别、评估和控制等方面进行控制，减少出错。同时，企业要结合各个流程和环节中存在的问题，探讨可能存在的主要风险点，采取合适的措施，避免企业面对过大的风险。
四、实例分析与结论
以我国铁路运输部门为例，铁路运输业经济效益多年低迷，缺乏高效的“免疫系统”(内部审计监督 )是其效益下滑的重要因素之一。而降低成本费用是增强铁路部门企业竟争力、提高经济效益的重要途径。通过对成本费用支出的真实性、合法性、效益性和成本费用管理的审查，促进企业加强内部管理和控制。1994~1997年哈尔滨铁路局运输出现效益下降、连年亏损的局面，哈尔滨铁路局深入分析并系统研究了铁路运输系统经营组织工作存在的问题，于1996年末提出了以控制“形象”成本为目标的“单车核算”办法，根据铁路局运输调度指挥部门内部管理和考核机制深化改革的需要，结合哈尔滨铁路局在长期生产实践中摸索出的经验，研究建立的一套科学有效的调度部门内部成本效益考核指标体系和管理机制，定量考核铁路运输调度系统的工作业绩。正是得益于通过单车成本考核建立的成本效益内部控制机制，哈尔滨铁路局实施单车成本考核的3 年，运输收入比1996 年最高增加216440 万元，尤其是1999 年实现减亏1600万元，创造历史最好成绩。哈尔滨铁路局的单车成本考核是内部控制理论在国有企业部门中实践的典型例子，为铁路运输组织内部控制、提高效益提供了可以遵循的有效模式。
参考文献：
[1]郑文彪.论企业内部控制策略.当代经济.2008(12).
[2]姚梅芳.国有企业内部控制优化研究.会计之友.2010(8). [3]李毅青.企业内部控制制度的建立与完善.山西建筑.2005(11). [4]马玉涛.国有企业内部控制现状与对策.商情.2011(5).