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摘 要 当前增值税征收管理中，企业零负申报和异常申报现象已经成为严重制约税收收入增长和征管质量提高的瓶颈。如何提高纳税评估质量，加强对增值税零负申报的监管，是落实税收征管科学化、精细化要求的具体措施。
关键词 增值税 纳税评估
中图分类号：F406 文献标识码：A
当前增值税征收管理中，企业零负申报和异常申报现象已经成为严重制约税收收入增长和征管质量提高的瓶颈。如何提高纳税评估质量，加强对增值税零负申报的监管，是落实税收征管科学化、精细化要求的具体措施，也是加强增值税征收管理的一项重要工作。
一、纳税评估工作的两个重要作用
从纳税人方面来说，首先，纳税人的依法纳税意识和申报质量进一步得到提高。通过经常性的纳税评估分析，增强了对纳税人的依法纳税状况进行及时、有效的控管，及时纠正纳税人的涉税违法行为。同时，征纳双方约谈也是对纳税人进行税法宣传解释、帮助其提高纳税意识的非常有效的途径之一。其次，纳税评估对一般涉税问题的处理，解决了纳税人因对税收政策不了解、财务知识缺乏而造成的非故意偷税现象；降低了税务机关和纳税人双方因直接进入检查后对案情分歧而产生直接冲突的机率。再次，纳税评估通过一系列指标对纳税人整体纳税情况的监控，体现了税收的合法、公平、公正性，有效抑制了偷税等不良行为的发生，减少了纳税人进入稽查环节的频率，起到了服务纳税人，优化经营环境的目的。
从税务部门来说，纳税评估工作提高了税务机关的执法能力，税收各环节效能得到了充分的发挥，加大了税收征收管理的力度。纳税评估作为一项新的税收征管形式，具有前瞻性、及时性、反馈性。税务机关通过对所占有的涉税信息的加工、分析、整理，从多层面上提炼了纳税人的涉税信息，对纳税人的纳税情况有了一个较完整较清晰的了解和认识。因此它不但能发现、纠正纳税人的涉税违法行为，起到督促、监控和检查的作用，而且也可以发现税收征管中的薄弱环节和存在的问题，有利于提高税收征管水平。同时，纳税评估通过对申报资料的稽核，成功地为“集中征收”和“税务稽查”之间增加了一道“滤网”，是税款征收和税务稽查的结合点，有效防止两者之间的脱节与断档，实现了申报资料的最大利用。纳税评估也是税务稽查实施体系的基础，有助于税务稽查整体效能的发挥。一方面纳税评估经过评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案源，不仅使稽查选案环节避免随意和盲目，而且使稽查的实施做到目标明确，重点突出，针对性强；另一方面，纳税评估有利于稽查内部的专业化分工并对稽查实施产生制约，有利于发挥税务稽查中规范纳税行为、完善税收征管、形成法制威慑，提高税收征管的整体效能。
二、纳税评估工作存在的四个问题
目前，纳税评估作为深化管理的方法和手段成为征管工作中必不可少的环节和内容，在税源管理方面发挥着越来越重要的作用，但现阶段纳税评估工作中还存在很多不足有待进一步完善。
一是纳税评估工作不规范，评估质量不高。纳税评估工作是一项专业性较强的综合性工作，这就要求评估人员应具备较高的政治业务素质。虽然市国税局和区国税局在纳税评估培训方面下了一定功夫，但是，由于目前纳税评估尚处于探索起步阶段，很多地方还很不规范，加之评估人员的业务素质参差不齐，部分干部不能充分利用已经占有的涉税信息，使很多评估工作停留在浅层次上，评估工作的监督作用没有充分发挥。
二是大部分涉税信息来源于纳税人的申报，实际上存在着失真、虚假等现象。纳税人提供的信息数据质量不高，资料不全，相关信息不足，使指标的可信度下降，以此为计算的评估指标，参考价值不高，也使评估的质量难以提高。
三是计算机、网络等高科技手段依托不足，数据应用水平不够。现有大量数据挖掘利用不够深入，应用水平不高，未能对已占有的数据进行充分共享、统计、分析。
四是纳税评估指标存有一定的局限性。现行的纳税评估体系是确定行业内平均值，实际上是企业真实纳税标准的一种假设，企业被测算的指标只要处于正常值的合理变动幅度内，就被认为是真实申报。实际上，评估对象的规模大小，企业产品类型多少等因素，都对“行业峰值”产生较大影响。另外，单凭评估指标测算很难准确确定申报的合法性和真实性，企业还受到所处的环境、面临的风险、资金流向等诸多因素的影响，纳税评估指标体系的局限性，制约着纳税评估工作的结果和开展方向。
三、做好纳税评估工作的四项建议
通过上述纳税评估有待改善的地方，所以建议纳税评估工作应从以下几个方面加强管理。
（一）完善评估方法体系，建立科学的指标体系。
1、实行分类评估管理，拓展评估监控面，实现对纳税人的整体综合评定。对重点税源，依靠征管信息数据库和企业的会计电算化及电子报税，逐步实现税企联网，利用税收评估软件对企业的生产销售过程实施全方位监控。当前一般纳税人大多已采取网上申报，实现这一目标应当说已有良好基础。对中小企业则实行行业税收监控管理，通过行业税收评估指标体系的建立和统计分析，对纳税情况实时监控，及时发现问题确定评估对象进行评定处理。
2、完善纳税评估指标体系，做到定量分析与定性分析有机结合。要区分不同行业、不同地区分别建立评估指标体系。可以将税务部门自行整理的数据与统计部门得到的数据计算出的评估指标相对比，在比较中得出更准确的结果和更有力的分析。也可建立模糊分析体系，将评估范围扩大至纳税人的生产能力、生产规模、进销规模等方面，实现对生产经营的非量化的模糊分析，将定性分析与定量分析有机结合，以提高分析的科学性和准确性。
3、简化工作程序，规范评估运作，提高评估工作的可操作性。从目前大多数县区国税局税收征管实际来看，基层税务所是实施纳税评估工作的主体。而人少户多、任务重这个普遍存在的问题，制约了纳税评估的进一步开展和评估质量的有效提高。同时，目前纳税评估主要以增值税零负申报为主，而对其他如税负率、销售额变动率、发票使用量变动较大的异常申报和所得税的纳税评估工作还由于种种原因未能得到有效开展。因此，对目前的纳税评估工作，应当从简化评估程序、突出重点指标的评估作用、适应工作需要等角度出发，有必要重新设计整理纳税评估的工作流程，借助信息化手段，来提高纳税评估的水平，以便形成精简效能的纳税评估机制，促进税收征管工作的开展和征管水平的提高。特别是应把加快纳税评估软件的开发，推广人机结合的评估模式，提高评估效率，作为当前纳税评估工作中的重要工作来抓。
（二）加快信息化建设，实现信息共享，提高信息质量和数据分析、利用水平 ，依托计算机网络，提高信息收集能力和质量。
以CTAIS征管系统和多元化电子申报为切入点，加强评估所需信息的电子转换能力，减少人工输入信息量，提高工作效率和质量。重视信息的管理和应用，集中人力、物力、技术，改变信息处理各自为战的分散局面，实现信息处理的集中加工与广泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。同时，将税收管理员制度与纳税评估制度相结合，注重平时相关涉税资料收集整理、做好记录和案头工作，建立和完善评估基础信息的收集和积累机制。
（三）大力开展教育培训，提高评估水平。
要加强对评估人员的培训力度，对评估工作涉及的税收业务、财务管理、计算机相关知识等内容进行系统培训学习，加强经验交流总结，切实提高培训学习的质量和效果，培养出一批能胜任评估工作的“专家”和一支富有战斗力的评估队伍。
（四）纳税评估与信誉等级评定相结合，实行等级管理。
纳税评估为纳税信誉等级管理制度提供全面的信息来源，我们应有效利用评估结果，对纳税人按照国家税务总局有关标准进行纳税信誉等级评定，在此基础上对纳税人提供差异化的纳税服务，对高等级的纳税人为他们提供最佳纳税服务，同时对信誉等级低的纳税人加强培训和辅导，提高他们的办税能力。对有意偷逃税的移送稽查，严格依法处理，形成良好的体制激励，营造依法纳税、诚信纳税的税收环境。□
（ 作者单位：武汉市经济技术开发区国家税务局）
关键词 增值税 纳税评估
中图分类号：F406 文献标识码：A
当前增值税征收管理中，企业零负申报和异常申报现象已经成为严重制约税收收入增长和征管质量提高的瓶颈。如何提高纳税评估质量，加强对增值税零负申报的监管，是落实税收征管科学化、精细化要求的具体措施，也是加强增值税征收管理的一项重要工作。
一、纳税评估工作的两个重要作用
从纳税人方面来说，首先，纳税人的依法纳税意识和申报质量进一步得到提高。通过经常性的纳税评估分析，增强了对纳税人的依法纳税状况进行及时、有效的控管，及时纠正纳税人的涉税违法行为。同时，征纳双方约谈也是对纳税人进行税法宣传解释、帮助其提高纳税意识的非常有效的途径之一。其次，纳税评估对一般涉税问题的处理，解决了纳税人因对税收政策不了解、财务知识缺乏而造成的非故意偷税现象；降低了税务机关和纳税人双方因直接进入检查后对案情分歧而产生直接冲突的机率。再次，纳税评估通过一系列指标对纳税人整体纳税情况的监控，体现了税收的合法、公平、公正性，有效抑制了偷税等不良行为的发生，减少了纳税人进入稽查环节的频率，起到了服务纳税人，优化经营环境的目的。
从税务部门来说，纳税评估工作提高了税务机关的执法能力，税收各环节效能得到了充分的发挥，加大了税收征收管理的力度。纳税评估作为一项新的税收征管形式，具有前瞻性、及时性、反馈性。税务机关通过对所占有的涉税信息的加工、分析、整理，从多层面上提炼了纳税人的涉税信息，对纳税人的纳税情况有了一个较完整较清晰的了解和认识。因此它不但能发现、纠正纳税人的涉税违法行为，起到督促、监控和检查的作用，而且也可以发现税收征管中的薄弱环节和存在的问题，有利于提高税收征管水平。同时，纳税评估通过对申报资料的稽核，成功地为“集中征收”和“税务稽查”之间增加了一道“滤网”，是税款征收和税务稽查的结合点，有效防止两者之间的脱节与断档，实现了申报资料的最大利用。纳税评估也是税务稽查实施体系的基础，有助于税务稽查整体效能的发挥。一方面纳税评估经过评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案源，不仅使稽查选案环节避免随意和盲目，而且使稽查的实施做到目标明确，重点突出，针对性强；另一方面，纳税评估有利于稽查内部的专业化分工并对稽查实施产生制约，有利于发挥税务稽查中规范纳税行为、完善税收征管、形成法制威慑，提高税收征管的整体效能。
二、纳税评估工作存在的四个问题
目前，纳税评估作为深化管理的方法和手段成为征管工作中必不可少的环节和内容，在税源管理方面发挥着越来越重要的作用，但现阶段纳税评估工作中还存在很多不足有待进一步完善。
一是纳税评估工作不规范，评估质量不高。纳税评估工作是一项专业性较强的综合性工作，这就要求评估人员应具备较高的政治业务素质。虽然市国税局和区国税局在纳税评估培训方面下了一定功夫，但是，由于目前纳税评估尚处于探索起步阶段，很多地方还很不规范，加之评估人员的业务素质参差不齐，部分干部不能充分利用已经占有的涉税信息，使很多评估工作停留在浅层次上，评估工作的监督作用没有充分发挥。
二是大部分涉税信息来源于纳税人的申报，实际上存在着失真、虚假等现象。纳税人提供的信息数据质量不高，资料不全，相关信息不足，使指标的可信度下降，以此为计算的评估指标，参考价值不高，也使评估的质量难以提高。
三是计算机、网络等高科技手段依托不足，数据应用水平不够。现有大量数据挖掘利用不够深入，应用水平不高，未能对已占有的数据进行充分共享、统计、分析。
四是纳税评估指标存有一定的局限性。现行的纳税评估体系是确定行业内平均值，实际上是企业真实纳税标准的一种假设，企业被测算的指标只要处于正常值的合理变动幅度内，就被认为是真实申报。实际上，评估对象的规模大小，企业产品类型多少等因素，都对“行业峰值”产生较大影响。另外，单凭评估指标测算很难准确确定申报的合法性和真实性，企业还受到所处的环境、面临的风险、资金流向等诸多因素的影响，纳税评估指标体系的局限性，制约着纳税评估工作的结果和开展方向。
三、做好纳税评估工作的四项建议
通过上述纳税评估有待改善的地方，所以建议纳税评估工作应从以下几个方面加强管理。
（一）完善评估方法体系，建立科学的指标体系。
1、实行分类评估管理，拓展评估监控面，实现对纳税人的整体综合评定。对重点税源，依靠征管信息数据库和企业的会计电算化及电子报税，逐步实现税企联网，利用税收评估软件对企业的生产销售过程实施全方位监控。当前一般纳税人大多已采取网上申报，实现这一目标应当说已有良好基础。对中小企业则实行行业税收监控管理，通过行业税收评估指标体系的建立和统计分析，对纳税情况实时监控，及时发现问题确定评估对象进行评定处理。
2、完善纳税评估指标体系，做到定量分析与定性分析有机结合。要区分不同行业、不同地区分别建立评估指标体系。可以将税务部门自行整理的数据与统计部门得到的数据计算出的评估指标相对比，在比较中得出更准确的结果和更有力的分析。也可建立模糊分析体系，将评估范围扩大至纳税人的生产能力、生产规模、进销规模等方面，实现对生产经营的非量化的模糊分析，将定性分析与定量分析有机结合，以提高分析的科学性和准确性。
3、简化工作程序，规范评估运作，提高评估工作的可操作性。从目前大多数县区国税局税收征管实际来看，基层税务所是实施纳税评估工作的主体。而人少户多、任务重这个普遍存在的问题，制约了纳税评估的进一步开展和评估质量的有效提高。同时，目前纳税评估主要以增值税零负申报为主，而对其他如税负率、销售额变动率、发票使用量变动较大的异常申报和所得税的纳税评估工作还由于种种原因未能得到有效开展。因此，对目前的纳税评估工作，应当从简化评估程序、突出重点指标的评估作用、适应工作需要等角度出发，有必要重新设计整理纳税评估的工作流程，借助信息化手段，来提高纳税评估的水平，以便形成精简效能的纳税评估机制，促进税收征管工作的开展和征管水平的提高。特别是应把加快纳税评估软件的开发，推广人机结合的评估模式，提高评估效率，作为当前纳税评估工作中的重要工作来抓。
（二）加快信息化建设，实现信息共享，提高信息质量和数据分析、利用水平 ，依托计算机网络，提高信息收集能力和质量。
以CTAIS征管系统和多元化电子申报为切入点，加强评估所需信息的电子转换能力，减少人工输入信息量，提高工作效率和质量。重视信息的管理和应用，集中人力、物力、技术，改变信息处理各自为战的分散局面，实现信息处理的集中加工与广泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。同时，将税收管理员制度与纳税评估制度相结合，注重平时相关涉税资料收集整理、做好记录和案头工作，建立和完善评估基础信息的收集和积累机制。
（三）大力开展教育培训，提高评估水平。
要加强对评估人员的培训力度，对评估工作涉及的税收业务、财务管理、计算机相关知识等内容进行系统培训学习，加强经验交流总结，切实提高培训学习的质量和效果，培养出一批能胜任评估工作的“专家”和一支富有战斗力的评估队伍。
（四）纳税评估与信誉等级评定相结合，实行等级管理。
纳税评估为纳税信誉等级管理制度提供全面的信息来源，我们应有效利用评估结果，对纳税人按照国家税务总局有关标准进行纳税信誉等级评定，在此基础上对纳税人提供差异化的纳税服务，对高等级的纳税人为他们提供最佳纳税服务，同时对信誉等级低的纳税人加强培训和辅导，提高他们的办税能力。对有意偷逃税的移送稽查，严格依法处理，形成良好的体制激励，营造依法纳税、诚信纳税的税收环境。□
（ 作者单位：武汉市经济技术开发区国家税务局）